Основы бухгалтерского учета и отчетности

Бухгалтерская отчетность

Согласно ст. 13—18 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую отчетность за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года, в настоящее время — за 3, 6 и 9 месяцев отчетного года.

Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. Бухгалтерская отчетность составляется в валюте РФ и считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

Утверждение и опубликование бухгалтерской отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. В настоящее время все организации, имеющие организационно-правовую форму, — открытые акционерные общества — обязаны в обязательном порядке публиковать свою бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. В отношении бухгалтерской отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Годовая бухгалтерская отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Состав бухгалтерской отчетности организаций государственного сектора устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Состав бухгалтерской отчетности ЦБ РФ устанавливается Федеральным законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено федеральным законом и (или) федеральными стандартами. В случае если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Датой, на которую составляется бухгалтерская отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица.

Обязанные составлять бухгалтерскую отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и ЦБ РФ, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Обязательные экземпляры бухгалтерской отчетности составляют государственный информационный ресурс. Заинтересованным лицам обеспечивается доступ к указанному государственному информационному ресурсу, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен. Порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности, а также правила пользования, включая плату за пользование государственным информационным ресурсом, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере государственной статистической деятельности. В настоящее время это Федеральная служба государственной статистики (Росстат).

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций, установлен в ПБУ 4/99.

Согласно указанному ПБУ при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с ПБУ подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

• — наименование составляющей части;
• — указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
• — наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;
• — формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением ПБУ 2/2008.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в неттооценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими ПБУ. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются:

• — динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации заряд лет;
• — планируемое развитие организации;
• — предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
• — политика в отношении заемных средств, управления рисками;
• — деятельность организации в области НИОКТР; природоохранные мероприятия; иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм. При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

Рассмотрим на примере порядок составления баланса и отчета о прибылях и убытках.

Пример 2.1.1. Ниже даны активы и обязательства холдинга «Продукты моря» на 31 декабря 20ХХ г., а также показатели, характеризующие деятельность холдинга за 20ХХ г. Сформировать бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Решение

Бухгалтерский баланс, тыс. руб.

Окончание таблицы

Отчет о прибылях и убытках (сокращенная форма).

Тесты к параграфу 2.1

• 1. Под бухгалтерской отчетностью понимается:
  • а) составление баланса;
  • б) финансовые результаты деятельности организации;
  • в) отчет о движении денежных средств;
  • г) отчет об изменении капитала;
  • д) информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными законом.
• 2. К бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования:
  • а) понятность информации, достоверность и полнота;
  • б) последовательность применения учетной политики;
  • в) сопоставимость данных бухгалтерской отчетности;
  • г) уместность отчетной информации;
  • д) все вышеперечисленное;
  • е) перечисленное в п. а, в, г.
• 3. При составлении финансовой отчетности:
  • а) приоритет имеет форма договора над его содержанием;
  • б) приоритет имеет содержание договора над его формой;
  • в) ни форма, ни содержание договора не имеют значения;
  • г) пет правильного ответа.
• 4. Отчетным годом в России является:
  • а) календарный год — с 1 января по 31 декабря;
  • б) календарный год, считая от даты создания организации;
  • в) период времени, равный календарному году и определенный в учетной политике организации;
  • г) нет правильного ответа.
• 5. Годовая отчетность в России предоставляется в орган государственной статистики:
  • а) в течение 90 дней после окончания отчетного года;
  • б) до 1 апреля года, следующего за отчетным;
  • в) через 30 дней после окончания отчетного года;
  • г) нс позднее трех месяцев с окончания года.
• 6. В чем заключается принципиальное отличие годового баланса от баланса месячного:
  • а) в подведении итогов, но окончании года;
  • б) корректировке на результаты инвентаризации;
  • в) оценке выполнения плана за год;
  • г) оценке финансового положения в конце года.
• 7. Кем подписывается бухгалтерская отчетность:
  • а) руководителем организации;
  • б) руководителем и главным бухгалтером;
  • в) главным бухгалтером;
  • г) учредителями;
  • д) руководителем и учредителями;
  • е) нет правильного ответа.
• 8. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается:
  • а) первый календарный день периода, следующий за отчетным;
  • б) дата представления бухгалтерской отчетности;
  • в) последний календарный день отчетного периода;
  • г) нет правильного ответа.
• 9. Статья «Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг» в отчете о прибылях и убытках подлежит расшифровке, если:
  • а) этого требуют пользователи бухгалтерской отчетности;
  • б) доходы от различных обычных видов деятельности являются существенными;
  • в) доходы разделяются на оплаченные и оставшиеся в виде дебиторской задолженности;
  • г) нет правильного ответа.
• 10. Валовая прибыль в отчете о прибылях и убытках определяется как:
  • а) разность между выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг;
  • б) выручка от продажи за вычетом себестоимости, коммерческих и управленческих расходов и налога на прибыль;
  • в) выручка от продажи за вычетом себестоимости, коммерческих и управленческих расходов;
  • г) пет правильного ответа.
• 11. Годовая отчетность коммерческой организации обязательно представляется:
  • а) банкам;
  • б) органам исполнительной власти;
  • в) территориальным органам статистики;
  • г) территориальным налоговым органам и органам статистики.
• 12. Элементы финансовой отчетности, которые связаны с изменением финансового положения, подразделяют:
  • а) на активы, обязательства, капитал, доходы и расходы;
  • б) активы, обязательства и капитал;
  • в) доходы и расходы;
  • г) нет правильного ответа.
• 13. Суть связи бухгалтерского баланса с отчетом о движении денежных средств:
  • а) бухгалтерский баланс является расшифровкой информации об оплаченной выручке в отчете о движении денежных средств;
  • б) бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств не связаны между собой;
  • в) отчет о движении денежных средств является расшифровкой к статье баланса «Денежные средства и их эквиваленты»;
  • г) нет правильного ответа.
• 14. Суть связи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках:
  • а) бухгалтерский баланс является расшифровкой последней строки отчета о прибылях и убытках;
  • б) бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках не связаны между собой;
  • в) отчет о прибылях и убытках является расшифровкой к одной статье баланса;
  • г) нет правильного ответа.
• 15. Пояснительная записка должна содержать:
  • а) информацию, характеризующую финансовое положение, финансовые результаты деятельности, имущество и обязательства организации за отчетный период;
  • б) существенную информацию об организации, методах ее оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;
  • в) данные о движении денежных средств, наличии и изменении уставного капитала и других составляющих капитала организации.
• 16. В рекомендуемой Минфином России форме бухгалтерского баланса данные по числовым показателям приводятся:
  • а) за год;
  • б) два года;
  • в) три года;
  • г) нет правильного ответа.