Учет операций по договору у пользователя

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с получением нрава на использование РИД или средства индивидуализации, осуществляется в соответствии с п. 37 ПБУ 14/2007 на основании заключенного между правообладателем и пользователем договора коммерческой концессии.

Объекты НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем (вторичным пользователем) на забалансовом счете 017 «Нематериальные активы, полученные в пользование по договору коммерческой концессии (субконцессии)» в оценке, определяемой в соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007 исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре:

ДЕБЕТ 017 «Нематериальные активы, полученные в пользование по договору коммерческой концессии (субконцессии)» .

Понесенные пользователем (вторичным пользователем) в соответствии с договором расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию договора коммерческой концессии (субконцессии) в бухгалтерском учете отражаются в составе расходов, но обычным видам деятельности:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Периодические платежи за предоставленное право использования РИД, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором коммерческой концессии (субконцессии), включаются пользователем (вторичным пользователем) в расходы отчетного периода:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с правообладателем (вторичным правообладателем)» .

Пример 8.2

ООО «Успех» заключило договор коммерческой концессии, в соответствии с которым оно получает право на товарный знак правообладателя стоимостью 2 000 000 руб. Договор заключен сроком на два года. В соответствии с договором ООО «Успех» обязуется ежемесячно перечислять правообладателю платеж в сумме 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Успех» отражаются следующие записи.

На дату регистрации договора:

ДЕБЕТ 017 «Нематериальные активы, полученные в пользование по договору коммерческой концессии (субконцессии)» — 2 000 000 руб. — отражена стоимость полученного права на товарный знак (первичный документ — договор коммерческой концессии).

Ежемесячно в течение действия договора:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу») — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с правообладателем (вторичным правообладателем)» — 100 000 руб. — отражено вознаграждение (первичный документ — бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с правообладателем (вторичным правообладателем)» — 18 000 руб. — отражено вознаграждение (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 19 «НДС, но приобретенным ценностям» — 18 000 руб. — принят к вычету НДС (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с правообладателем (вторичным правообладателем)» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — 118 000 руб. — погашен долг перед правообладателем в сумме вознаграждения (первичный документ — выписка банка по расчетному счету).

Перечисленная по договору коммерческой концессии предоплата не признается расходом и учитывается в соответствии с п. 3, 16 ПБУ 10/99 в составе дебиторской задолженности. Признание расхода в виде вознаграждения производится на последнее число месяца пользования объектами интеллектуальной собственности:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Предоплата» — КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — перечислена сумма вознаграждения разовым платежом;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат» — принят к вычету НДС с предоплаты;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по вознаграждению» — отражено вознаграждение правообладателю;

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по вознаграждению» — отражен НДС;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС по предоплате;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по вознаграждению» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Предоплата» — зачтена предоплата.

Пример 8.3

ООО «Успех» (пользователь) заключило договор коммерческой концессии, по которому оно получило право использования комплекса исключительных прав стоимостью 2 000 000 руб. Договор заключен сроком на 48 месяцев. Вознаграждение по договору выплачивается в форме ежемесячных платежей, причем за первые три месяца вознаграждение уплачивается в порядке предоплаты на дату регистрации договора. Сумма ежемесячного платежа фиксированная и составляет 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Успех» отражены следующие записи.

На дату регистрации договора:

ДЕБЕТ 017 «Нематериальные активы, полученные в пользование по договору коммерческой концессии (субконцессии)» — 2 000 000 руб. — отражена стоимость полученного права на товарный знак (первичный документ — договор коммерческой концессии) — ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Предоплата» ;

КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» — 177 000 руб. — перечислена предоплата (первичный документ — выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат» , — 27 000 руб. — принят к вычету НДС с предоплаты (первичный документ — счет-фактура).

Ежемесячно в течение первых трех месяцев действия договора:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по вознаграждению» — 50 000 руб. — отражено вознаграждение (первичный документ — бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по вознаграждению» — 9000 руб. — отражено вознаграждение (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 68 «Расчеты, но налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 9000 руб. — принят к вычету НДС (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС, предъявленный с сумм перечисленных авансов и предоплат» — КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» — 9000 руб. — восстановлен НДС с предоплаты (первичный документ — счет-фактура);

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по вознаграждению» — КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Предоплата» — 59 000 руб. — зачтена предоплата (первичный документ — бухгалтерская справка).