Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. По ходу осуществления аудита аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию.

Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

При инициативном аудите аудиторские организации также обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменный отчет в случаях, когда:

• 1) договором на осуществление инициативного аудита по итогам аудита предусматривается подготовка заключения аудитора;
• 2) договором на осуществление инициативного аудита предусматривается не подготовка заключения аудитора, а подготовка письменной информации аудитора.

Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.

Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет — конфиденциальный документ и может быть передан только:

• * лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;
• * лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;
• * любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности этих сотрудников.

По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

Изучив предварительный вариант письменного отчета аудитора, руководство проверяемого предприятия может принять решение внести исправления в бухгалтерскую отчетность.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству проверяемого предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией, если аудиторы сочтут это необходимым.

Сведения о выявленных искажениях следует включить в письменный отчет аудитора руководству проверяемого экономического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

В соответствии с федеральным аудиторским стандартом «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

Если аудиторская проверка происходит после представления отчетности заинтересованным пользователям, то в случае существенного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

Письменная информация аудитора (предварительный и окончательный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа.

Письменная информация аудитора — конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению.

Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.

Вопросы для самопроверки Какие виды контроля входят в систему финансового контроля Российской Федерации?

Как определяется аудит (аудиторская деятельность) в Федеральном законе РФ «Об аудиторской деятельности»?

В чем заключается цель аудита согласно Федеральному закону РФ «Об аудиторской деятельности» и федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»?

В какой стране впервые возник аудит?

Перечислите этапы развития аудита в России.

Приведите характеристику видов и методов контроля.

Назовите основные документы по правовому регулированию аудиторской деятельности Какие документы регулируют общие вопросы аудиторской деятельности в РФ?

Сколько статей включает ФЗ «Об аудиторской деятельности»?

Кто осуществляет функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации?

Перечислите основные функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности.

Назовите основные функции Совета по аудиторской деятельности.

Какой аудит называется обязательным?

Назовите критерии обязательного аудита.

По каким правилам проводится конкурс по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале Каким нормативным документом регулируется порядок проведения аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации?

Какие организации проводят аттестацию, обучение и повышение квалификации аудиторов?

Кому подчинены учебно-методические центры (УМЦ), проводящие аттестацию, обучение и повышение квалификации аудиторов?

Какие типы квалификационных аттестатов аудиторов вы знаете?

Какие требования предъявляются к физическим лицам — претендентам на прохождение аттестации?

Какие документы представляют претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора в Министерство финансов РФ?

По каким правилам оцениваются результаты квалификационных экзаменов?

В чем состоит и как проводится письменно-устный экзамен по аттестации аудиторов?

Каков порядок прохождения повышения квалификации аудиторов?

Какими документами подтверждается тот факт, что аудитор систематически, в соответствии с установленным порядком, проходит повышение квалификации?

Какие этические нормы аудиторской деятельности вам известны?

Каким нормативным документом регулируется порядок выдачи лицензий на право осуществления аудиторской деятельности?

Что такое лицензионные требования?

Какие известны вам лицензионные условия?

Каковы лицензионные требования, предъявляемые к аудиторским организациям?

Какие лицензионные условия предъявляются к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам?

Перечислите документы, которые обязан представить соискатель лицензии на право осуществления аудиторской деятельности — юридическое лицо в лицензирующий орган.

Сформируйте определение правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Раскройте значение разработки и применения правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Какие группы правил (стандартов) аудиторской деятельности определены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности»?

Что служит аналогом для разработки общероссийских федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности?

Кем разрабатываются и утверждаются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности?

Какая организация разрабатывает международные правила (стандарты) аудиторской деятельности (МСА)?

Сформируйте определение внутренних стандартов аудиторской организаций?

Укажите назначение письма о согласии проведения аудита.

Какую цель преследует аудитор, детально изучая систему бухгалтерского учета клиента?

Какие процедуры должен выполнить аудитор для оценки внутреннего контроля?

Что выражает существенность?

Что подразумевается под уровнем существенности?

Что такое аудиторский риск?

Математическая формула аудиторского риска?

Что такое аудиторские доказательства?

Укажите основные источники доказательств.

Назовите виды аудиторских доказательств.

Раскройте понятия достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств.

Назовите основные методы (приемы, способы) получения аудиторских доказательств.

Какие требования предъявляются к квалификации эксперта?

Что понимается под документированием аудита?

Назовите основные виды рабочих документов аудитора.

В чем заключается конфиденциальность аудиторской документации?

Что понимается под аудиторским заключением?

Перечислите сведения об аудиторе, приводящиеся в аудиторском заключении.

Назовите сведения об аудируемом лице, включаемые в аудиторское заключение.

Кому адресуется аудиторское заключение?

Какие сведения отражаются в вводной части аудиторского заключения?

Какие сведения приводятся в части аудиторского заключения, описывающей объем аудита?

Прилагается ли финансовая (бухгалтерская) отчетность к аудиторскому заключению? Как она должна быть оформлена?

Кто подписывает аудиторское заключение? Требуется ли в аудиторском заключении печать аудируемого лица?

О чем свидетельствует безоговорочно положительное аудиторское заключение?

В каких случаях аудиторское заключение может быть модифицировано?

Какие модификации аудиторского заключения вы знаете?

В какой части аудиторского заключения аудитор излагает причины выражения модифицированного аудиторского заключения?

О чем свидетельствует мнение аудитора с оговоркой?

О чем свидетельствует отказ аудитора от выражения мнения в аудиторском заключении?

О чем свидетельствует отрицательное мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности?

Какие обстоятельства приводят к выражению отрицательного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности?

Какая ответственность предусмотрена Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» за составление заведомо ложного аудиторского заключения?