Анализ показателей отчета о финансовых результатах

Отчёт о финансовых результатах — одна из основных форм бухгалтерской отчётности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты. О том, успешна ли была деятельность организации за прошедший отчетный год, можно также узнать и проанализировать по отчету о финансовых результатах.

Информация, представленная в отчете о финансовых результатах, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Анализ финансовых результатов организации является одной из важнейших составляющих финансового анализа ее деятельности, направленной на получение прибыли.

Данные для анализа отчетных показателей формируются из статей отчета о финансовых результатах ООО «Смоллер-п».

Для формирования графы «Выручка» (строка 2110) отражается значение равное величине оборота по кредиту счета 90 «Выручка» за минусом дебетовых сумм по счету 90 субсчетам «НДС», «Акцизы». Выручка отражается в учете по методу начисления (Табл. 26).

Таблица 26 — Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2110 «Выручка».

Для формирования графы «Себестоимость продаж» (строка 2120) определяется сумма дебета счета 90 «Продажи» субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счетам 20 «Основное производство», 41 «Товары». При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Показатель по строке 2120 указывается в круглых скобках (Табл. 27).

Таблица 27 — Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2120 «Себестоимость продаж».

Для формирования графы «Валовая прибыль» (строка 2100) определяется разница между выручкой (нетто) и себестоимостью продаж (Табл. 28). Если при расчете получается отрицательный результат (валовый убыток), сумма указывается в круглых скобках.

Таблица 28 — Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2100 «Валовая прибыль (убыток)».

Для формирования графы «Прибыль (убыток) от продаж» (строка 2200) рассчитывается разность между размером валовой прибыли и коммерческих расходов (Табл. 29). Если сумма прибыли меньше нуля, то она указывается в скобках.

Таблица 29 — Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2100 «Прибыль (убыток) от продаж».

Формирование графы «Прочие расходы» (строка 2350) указывается сумма прочих расходов за вычетом возмещаемых налогов, т. е. за минусом НДС, акцизов (Табл. 30). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330. Показатель по строке 2350 указывается в круглых скобках.

Таблица 30 — Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2100 «Прочие расходы».

Для формирования графы «Прибыль до налогообложения» (строка 2300) указывается разница графы 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» за вычетом графы 2350 «Прочие расходы» (Табл. 31). Строка 2300 свидетельствует об ухудшении или улучшении финансового состояния предприятия. Если в результате расчета получен убыток, то показатель отражается в круглых скобках.

Таблица 31 — Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Для формирования графы «Текущий налог на прибыль» (строка 2410) указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Табл. 32).

Таблица 32 — Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2410 «Текущий налог на прибыль»

Для формирования графы «Изменение отложенных налоговых обязательства» (строка 2430) определяется разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период (Табл. 33). Если начисленные обязательства (кредитовый оборот), то полученный показатель приводится в круглых скобках.

Таблица 33 — Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательства».

Для формирования графы «Изменение отложенных налоговых активов» (строка 2450) определятся разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период (Табл. 34). В соответствии с ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Если кредитовый оборот по счету окажется больше дебетового, то полученный показатель приводится в круглых скобках.

Таблица 34 — Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2100 «Изменение отложенных налоговых активов»

Для формирования графы «Чистая прибыль (убыток)» (строка 2400) рассчитывается алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и вычета текущего налога на прибыль (Табл. 35). Показатель чистой прибыли демонстрируют сумму средств, полученных предприятием после оплаты всех налоговых сборов, выплаты зарплаты, а также осуществления других платежей, носящих обязательный характер. Если в результате расчета получено отрицательное значение (чистый убыток), то данный показатель приводится в круглых скобках.

Таблица 35 — Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2100 «Чистая прибыль (убыток)».

Для формирования графы «Совокупный финансовый результат периода» (строка 2500) указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (Табл. 36). В ООО «Смоллер-п» отсутствуют показатели, указываемых по строкам 2510 и 2520. Это значит, что сумма строки 2500 равна сумме строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)».

Таблица 36 — Фрагмент отчета о финансовых результатах в примере заполнения графы 2500 «Совокупный финансовый результат периода»

Таким образом, сформированные показатели можно использовать при анализе отчета о финансовых результатах.

Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов формируется по данным отчета о финансовых результатах (Табл. 37).

Таблица 37 — Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов.

По данным таблицы (Табл. 37) можно сделать вывод, что прибыль от продаж в 2013 г. составила 268 тыс. руб. или 11,1% (268/2413) от выручки. По сравнению с 2012 г. прибыль от продаж выросла на 92 тыс. руб. (268−176). В 2013 г. уменьшилась как выручка от продаж, так и себестоимость на 2 531 (2413−4944) и 2 623 тыс. руб. (-2145-(-4768). Изучая себестоимость, следует отметить, что ООО «Смоллер-п» как и в 2012 г. не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому показатель «Управленческие расходы» за 2013 г. отсутствует. Отложенные налоговые активы за 2013 г. составили 79 тыс. руб., что на 450 тыс. руб. (79−529) меньше, чем в 2012 г. Отложенные налоговые обязательства в 2013 г. увеличились на 21 тыс. рублей (1-(-20)). Сумма прочих расходов в 2013 г. уменьшилась на 4 тыс. руб. (29−33). Уменьшение значения данного показателя означает снижение эффективности деятельности ООО «Смоллер-п». Размер прибыли до налогообложения в 2013 г. увеличился на 96 тыс. руб. (239−143), который по сравнению с 2012 г. составил 167,13% (239/143*100%).

Анализ рентабельности (Табл. 39) комплексно отражает не только степень эффективности применения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и использование природных богатств.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом. Их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.

Коэффициент рентабельности продаж позволяет определить, сколько прибыли компания имеет с каждого рубля выручки от реализации товаров, работ или услуг.

Для анализа рентабельности продаж используются следующие коэффициенты:

• — Рентабельность продаж по прибыли от продажи;
• — Рентабельность продаж по бухгалтерской (до налогообложения) прибыли;
• — Рентабельность продаж по чистой прибыли.

Рентабельность продаж по прибыли от продажи — показатель финансовой результативности деятельности организации, показывающий какую часть выручки организации составляет прибыль. Рентабельность продаж по прибыли от продажи рассчитывается по формуле:

Рпр = (Ппр/Впр)*100% (12).

Рпр (2013г.) = (268/2413)*100%=11,1%.

Рпр (2012г.) = (176/4944)*100%=3,6%.

где Рпр — рентабельность продаж по прибыли от продаж, %; Ппр — прибыль от продаж, тыс. рублей; Впр — выручка от продаж, тыс. рублей.

Рентабельность продаж по бухгалтерской (до налогообложения) прибыли отражает прибыльность продаж организации без учета затрат на проценты по кредитам, выплату налога на прибыль и амортизацию. Рентабельность продаж по бухгалтерской (до налогообложения) прибыли рассчитывается по формуле:

Рпрн = (Прн/Впр)*100% (13).

Рпрн (2013 г.) = (239/2413)*100%=9,9%.

Рпрн (2012 г.) =(143/4944)*100%=2,9%.

где Рпрн — рентабельность продаж по бухгалтерской (до налогообложения) прибыли по прибыли, %; Прн — прибыль от налогооблажения, тыс. рублей; Впр — выручка от продаж, тыс. рублей.

Рентабельность продаж по чистой прибыли показывает долю чистой прибыли в объеме продаж. Рентабельность продаж по чистой прибыли рассчитывается по формуле:

Рпр.ч = (ЧП/Впр)*100% (14).

Рпр.ч (2013г.) = (204/2413)*100%=8,5%.

Рпр.ч (2012г.) = (114/4944)*100%=2,3%.

Где Рпр. ч — рентабельность по чистой прибыли, %; ЧП — чистая прибыль, тыс. рублей; Впр — выручка от продаж, тыс. рублей.

Таблица 39 — Анализ рентабельности.

Анализ рентабельности (Табл. 39) свидетельствует о том, что показатели рентабельности в течение анализируемого периода имеют положительные значения как следствие прибыльной деятельности ООО «Смоллер-п». Рентабельность продаж по прибыли от продажи за 2013 г. составила 11,1% (12), которая по сравнению с 2012 г. увеличилась на 7,5% (11,1−3,6). Рентабельность продаж по бухгалтерской (до налогообложения) прибыли за 2013 г. составила 9,9% (13). Рентабельность продаж по чистой прибыли за 2013 г. составила 8,5% (14), что на 6,2% (8,5−2,3) больше, чем в 2012 г.