Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

В соответствии с новым Типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета: 62−1 «Расчеты в порядке инкассо», 62−2 «Расчеты плановыми платежами», 62−3 «Векселя полученные», 62−4 «Авансы полученные» и другие.

На субсчете 62−1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. На субсчете 62−2 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке (отгрузке (отпуску) товаров), а путем периодического перечисления средств в сроки и размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре. На субсчете 62−3 «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями. На субсчета 62−4 «Авансы полученные» учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п.

При реализации имущества за иностранную валюту на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Операционные доходы и расходы» (на величину процента).

При поступлении задолженности, ранее списанной как безнадежная к получению, дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», одновременно на указанную сумму кредитуется забалансовый счет 007 «Списанные в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется: при расчетах в порядке инкассо — по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику; по полученным авансам — по каждому кредитору.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками: обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Методику учета расчетов с покупателями и заказчиками рассмотрим в разрезе форм расчетов. Сначала будет изложена методика, а затем — практика учета на базе данных ИП «ВайнигБел» за 2004 год, собранная в конце подраздела в примере.

При учете расчетов платежными требованиями, поручениями, требованиями-поручениями применяют схожие методики. У поставщика дебетуется счет 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредитуется счет 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Учет расчетов в порядке плановых платежей ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами»).

По мере отгрузки продукции поставщик составляет проводки:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 2) — Ведомость № 5.

К-т 90 «Реализация» (45 «Товары отгруженные», 91"Операционные доходы и расходы", 92 «Внереализационные доходы и расходы».) - журнал-ордер № 11.

При поступлении планового платежа делается запись:

Д-т 51 «Расчетный счет» (50, 52, 55) — Ведомость № 4 (В-5).

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 2) — журнал-ордер № 11 (06).

При полной журнально-ордерной форме учет расчетов плановыми платежами ведется в журнале-ордере № 11, а при неполной — в журнале-ордере № 06.

Учет расчетов в порядке плановых платежей при упрощенной форме ведется в ведомости № 5 в разрезе покупателей и заказчиков.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками путем зачета взаимных требований аналогичен учету при расчетах с поставщиками и подрядчиками, который был рассмотрен в предыдущем вопросе.

Учет при расчетах расчетными чеками. Они используются для безналичных расчетов физических лиц с юридическими, включая предпринимателей без образования юридического лица за товары и получение физическими лицами наличных денег в системе банка чекодателя. Расчетные чеки являются бланками строгой отчетности. Сумма чека при его выдаче депонируете банком. Получатель чека сдает его в банк, который зачисляет указанную в чеке сумму на расчетный счет, что отражается проводкой:

Д-т 51 «Расчетный счет».

К-т 90 «Реализация».

или К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — журнал-ордер № 11.

Учет расчетов посредством векселей. Задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитывается предприятием на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 3 «Векселя полученные». На полученные векселя за отгруженную продукцию (работы, услуги, товары) в учете делаются следующие записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3) — Ведомость № 5.

К-т 90 «Реализация» - журнал-ордер № 11 (06);

К-т 91"Операционные доходы и расходы" - журнал-ордер № 13 (04);

К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» - журнал-ордер № 13 (04).

По мере погашения задолженности, обеспеченной векселями, составляются проводки:

Д-т 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета») — на сумму погашения задолженности по векселю с учетом процента — Ведомость № 4.

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 3) — на сумму погашения задолженности по векселю — журнал-ордер № 11 (06);

К-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 2) — на сумму процента — журнал-ордер № 15 (07).

При полной журнально-ордерной форме учета полученные векселя отражаются в журналах-ордерах № 11, 13.

В условиях применения сокращенной журнально-ордерной формы учета полученные векселя отражаются в журнале-ордере № 06. Учет полученных векселей при упрощенной форме ведется в ведомости В-5, а выданных — в ведомости В-2.

Аналитический учет полученных и выданных векселей должен обеспечить данные о векселях с просроченными сроками оплаты и векселях, срок оплаты которых не наступил.

Предприятия по договоренности с банками могут передать им векселя для дальнейшей работы. Банки могут совершать с векселями следующие операции: принятие на инкассо, для оплаты; учет векселей; выдача ссуд под обеспечение векселей.

Приняв на инкассо или для оплаты векселя, банк берет на себя ответственность за предъявление его плательщику или производство платежей в установленный срок (инкассирование и домициляция). За выполнение этих функций банк имеет право на вознаграждение.

Под учетом векселей следует понимать такую операцию, когда векселедержатель передает (продает) банку векселя по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это определенную сумму по векселю за вычетом учетного процента (дисконта).

Операция учета векселей отражается векселедержателем по номинальной стоимости векселя следующей проводкой:

Д-т 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета».

К-т 66−3 — «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67−3 «Расчеты по долгосрочным кредитам и банкам», ж/о 4.

— номинальная стоимость векселя.

Операция учета (дисконта) векселей отражается в учете:

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы».

К-т 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета», ж/о 2.

— учетный процент, уплаченный кредитной организации На основании извещения банка об оплате дисконтированного векселя плательщик отражает номинальную стоимость векселя проводкой:

Д-т 66−3 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Д-т 67−3 «Расчеты по долгосрочным кредитам и банкам».

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ж/о 11.

При возврате векселедержателем денег, полученных от банка в результате дисконта векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю, проводится запись:

Д-т 66−3 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Д-т 67−3 «Расчеты по долгосрочным кредитам и банкам».

К-т 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета», ж/о 2.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществляющим учет векселей, векселедателям и отдельным векселям.

Теперь перейдем к практике ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками в ИП «ВайнигБел». На рассматриваемом предприятии учет данной сферы расчетов ведется в соответствии с законодательными актами, указанными ранее. В ИП «ВайнигБел» учет расчетов по авансам полученным ведется непосредственно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Кроме того, в практике расчетов используется только одна форма — платежными поручениями.

Приведем конкретный пример расчетов с покупателями и заказчиками.

ИП «ВайнигБел» осуществляет обслуживание кассовых систем ПВ ООО «Экспотон» согласно договору на техническое обслуживание кассовых аппаратов. Расчеты ведутся ежемесячно на основании подписываемых обеими сторонами актов выполненных работ и счетов-фактур. Договором предусмотрена оплата услуг по факту их выполнения.

31.08.2004

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К-т 46 «Реализация» субсчет 2 «Реализация услуг» — осуществлены услуги по техобслуживанию клиента в августе 2004 г. в сумме 130 508 рублей, в т. ч. НДС по ставке 18% в сумме 19 908 рублей (130 508×18% / 118%) на основании акта выполненных работ б/н от 31.08.2004 г. (приложение Л).

На основании акта ИП «ВайнигБел» выставило счет-фактуру № 220 от 10.09.2004 г. на оплату услуг (приложение М). Цены установлены тарифами.

12.09.2004

Д-т 51 «Расчетный счет».

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — заказчик произвел оплату услуг в сумме 130 508 рублей по счет-фактуре № 220 от 02.09.2004 г. Проводка сделана на основании выписки банка и платежного поручения № 632 от 12.09.2004 г.

Таким образом, расчеты с ПВ ООО «Экспотон», связанные с оказанием услуг по техобслуживанию кассовых аппаратов, произведены полностью.

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на одноименном счете 62 и отражается в 1: С-Бухгалтерии в документах, аналогичных уже рассмотренным в разделе учета расчетов с поставщиками. К ним соответственно относятся: «Карточка субконто счета:62 за сентябрь 2004» (приложение Н); «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62»; «Анализ счета по субконто: 62».