Информация об аффилированных лицах

Рыночная асимметрия и нарушение условий свободной конкуренции возникают при сделках, совершаемых сторонами, способными оказывать влияние на оперативные и стратегические решения друг друга, в том числе и на решения в области ценовой политики. Такие лица в международном законодательстве получили название связанных сторон, в российской системе права они называются аффилированными лицами. Начиная с 2000 года обязанность акционерных обществ представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности информацию об операциях с аффилированными лицами была заложена в бухгалтерском законодательстве — во-первых, п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г, во-вторых, Положением по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 13 мая 2000 г. № 5н. Эти документы предписывают раскрывать в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а также в составе отчетности, подлежащей публикации, следующие вопросы:

информацию о составе аффилированных лиц организации;

информацию об операциях с аффилированными лицами, имевших место в отчетном периоде;

информацию о методах ценообразования по каждому виду операций с аффилированными лицами.

В бухгалтерской отчетности организации раскрывается информация об аффилированных лицах в случаях, когда:

контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;

организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию".

При этом под контролем п. 7 ПБУ 11/2000 подразумевает право организации:

• 1. распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятьюдесятью процентами голосующих акций контролируемого общества
• 2. право распоряжаться (непосредственно ли через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами уставного капитала контролируемого общества, наряду с возможностью определять решения, принимаемые в этих обществах.

Под значительным влиянием в п. 8 ПБУ 11/2000 понимается возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролировать ее.

ПБУ 11/2000 приводит далеко не полный перечень аффилированных лиц для целей раскрытия информации о них в отчетности. Так, в соответствии со ст. 4 Закона о конкуренции аффилированными лицами признаются «физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность», при этом к аффилированным лицам относятся:

• 1. Члены Совета директоров организации; члены Наблюдательного совета; члены исполнительных органов организации (Генеральный директор и члены Правления общества).
• 2. Лица, принадлежащие к той же группе лиц, что и организация. Под группой лиц в соответствии со ст. 4 Закона о конкуренции признается «группа юридических или физических лиц, применительно к которым выполняется одно или несколько следующих условий:

Лицо или несколько лиц имеют право прямо или косвенно распоряжаться более чем пятьюдесятью процентами от общего количества голосов, приходящихся на акции, составляющие уставный капитал. Распоряжение может быть совместным или в результате соглашения (согласованных действий). Распоряжение может осуществляться как на основании преобладающего участия в капитале, так и на основании договоров купли-продажи, доверительного управления, договоров о совместной деятельности (простого товарищества). При этом под косвенным распоряжением голосами юридического лица понимается возможность фактического распоряжения им через третьих лиц, по отношению к которым первое лицо обладает вышеперечисленным правом или полномочием;

Лицо или несколько лиц получили возможность на основании договора или иным образом определять решения, принимаемые другими лицом или лицами. В том числе к таким возможностям относятся возможность определять условия ведения другими лицами или лицом предпринимательской деятельности, либо осуществлять полномочия исполнительного органа других лица или лиц на основании договора;

Лицо имеет право назначать единоличный исполнительный орган и (или) более пятидесяти процентов состава коллегиального исполнительного органа юридического лица. Кроме того, если по предложению лица избрано более пятидесяти процентов состава Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления юридического лица;

Физическое лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

Одни и те же физические лица, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) лица, предложенные одним и тем же юридическим лицом, составляют более пятидесяти процентов состава Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления двух или более юридических лиц;

Одни и те же физические лица, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) юридические лица имеют право самостоятельно или через представителей (поверенных) распоряжаться в сумме более чем пятьюдесятью процентами голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал каждого из двух или более юридических лиц;

Физические лица и (или) юридические лица имеют право самостоятельно или через представителей (поверенных) распоряжаться в сумме более чем пятьюдесятью процентами голосов, приходящихся на акции, составляющие уставный капитал одного юридического лица. Одновременно данные физические лица, их супруги, родители, дети, братья, сестры и (или) лица, предложенные одним и тем же юридическим лицом, составляют более пятидесяти процентов состава коллегиального исполнительного органа и (или) Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления другого юридического лица;

Юридические лица являются участниками одной финансово-промышленной группы;

Физические лица являются супругами, родителями и детьми, братьями и (или) сестрами.

• 3. Лица, которые имеют право распоряжаться более чем двадцатью процентами общего количества голосов, приходящихся на акции, составляющие уставный капитал данного юридического лица.
• 4. Если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы. Под финансово-промышленной группой в соответствии со ст. 2 Закона РФ «О финансово-промышленных группах», утвержденного 27.10.1995 г. № 190-ФЗ, понимается совокупность юридических лиц, действующих как основное и дочерние общества либо полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест.

Информация об операциях с аффилированными лицами должна представляться в отчетности в двух разрезах. К первому типу информации относится информация о характере операций с аффилированными лицами, ко второму типу — информация о методах определения цен, использованных при сделках с ними.

Информация первого типа должна содержать следующие данные:

Виды операций с аффилированными лицами. К таким операциям, в соответствии с п. 5 ПБУ 11/2000, относятся:

приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

приобретение и продажа основных средств и других активов;

аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

предоставление и получение гарантий и залогов;

другие операции.

Объем операций каждого вида (в абсолютном и относительном выражении);

Стоимостные показатели по незавершенным на конец года операциям.

Информация второго типа включает информацию об использованных методах определения цен при сделках с аффилированными лицами. Целью предоставления информации о методах ценообразования является информирование заинтересованных пользователей о случаях влияния аффилированных лиц на политику ценообразования друг друга (установление заниженных или завышенных цен). Контроль формирования ценовой политики по сделкам, осуществляемым связанными сторонами, в России находится в компетенции как минимум двух ведомств. В первую очередь, это Министерство по антимонопольной политике (МАП РФ): предметом контроля является обоснованность установления цен при сделках связанных сторон. Деятельность МАП РФ направлена на выявление случаев недобросовестной конкуренции: когда сделки устанавливают барьеры для вхождения в отрасль или имеют целью обеспечить группе лиц доминирующее положение на рынке. Отчетность предприятия должна подтвердить или опровергнуть предположение о том, что при сделках с аффилированными лицами заведомо устанавливались монопольно высокие или монопольно низкие цены. Вторым ведомством, имеющим право контролировать ценообразование по сделкам связанных сторон, является Министерство по налогам и сборам. В соответствии с п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ, налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен при сделках между взаимозависимыми лицами. Определение взаимозависимых лиц, данное ст. 20 НК, позволяет сделать вывод о том, что к ним относятся и аффилированные лица-организации, состоящие в отношениях по принципу контроля. Для того, чтобы отстоять свою позицию в возможных спорах с МАП РФ или инспекциями МНС РФ, предприятие в отчетности должно представить следующие обоснования:

Обоснование ценовой политики. Любое предприятие, занимающее доминирующее положение на рынке, должно утвердить локальный нормативный акт — концепцию ценообразования. В концепции необходимо закрепить методы установления цен по обычным операциям, совершаемым предприятием, в разрезе таких операций, обоснование политики скидок или наценок и экономические обоснования возможного изменения цен.

Обоснованность применения цен по сделкам с аффилированными лицами. Отчетность предприятия должна отражать тот факт, что цены, применяемые при сделках с аффилированными лицами, соответствуют установленной предприятием концепции, и не имеют целью нарушение антимонопольного или налогового законодательства.

Информация о методах установления цен должна раскрываться в отчетности по всем имевшим место в отчетном периоде операциям с аффилированными лицами. Мы можем предложить следующую классификацию:

Информация о методах ценообразования по операциям с аффилированными лицами, совершаемыми в рамках обычных видов деятельности.

Информация о методах определения цен по прочим сделкам с аффилированными лицами.

Информация о методах ценообразования по операциям с аффилированными лицами, совершаемыми в рамках обычных видов деятельности, подлежит детальному раскрытию в случае существования отклонений цен, применяемых в таких сделках, от средних цен, применяемых в аналогичных сделках с прочими контрагентами, или от рыночных цен. Для целей определения рыночных цен можно использовать данные статистики о средних рыночных ценах в регионе осуществления сделки по аналогичным операциям в отношении аналогичных активов. Информация о сделках с аффилированными лицами в рамках обычных видов деятельности подлежит раскрытию в отчетности в двух разрезах: в разрезе сделок, цена по которым соответствует обычной средней цене сделок с прочими контрагентами и (или) рыночной цене, и в разрезе сделок, цена по которым отклоняется от обычной (рыночной) цены.