Синтетический и аналитический учет начисления заработной платы и прочих выплат

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения.

Вне зависимости от применяемых организацией форм и систем оплаты труда, от формы выплаты заработной платы (денежная либо натуральная оплата (ст. 74 ТК РБ)) для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее — Инструкция N 50)).

По кредиту счета 70 отражаются:

• — с дебетом счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» — суммы затрат на оплату труда работников, занятых в создании активов (ч. 8 п. 13 Инструкции N 50);
• — с дебетом счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов» — суммы затрат на оплату труда работников, занятых заготовлением (изготовлением) материалов (п. 16, 19 Инструкции N 50, п. 6, 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133);
• — с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов — суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам соответствующих производств (подразделений) (ч. 2 п. 55 Инструкции N 50);
• — с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — пособия, начисленные за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (ч. 4 п. 55 Инструкции N 50).
• — с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — пособия по временной нетрудоспособности, доплаты до среднемесячного заработка при временном переводе на более легкую нижеоплачиваемую работу в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая, назначаемые (начисленные) в связи со страховым случаем, производимые за счет средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисляемых в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (п. 59 Инструкции N 50).
• — с дебетом счета 82 «Резервный капитал» — суммы затрат на оплату труда работников, начисленные за счет резервного фонда заработной платы (Положение о резервном фонде заработной платы, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2000 N 605, ч. 3 п. 65 Инструкции N 50).
• — с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — суммы выплат работникам за счет нераспределенной прибыли (в частности, за счет фонда потребления) (ч. 5 п. 55, п. 67 Инструкции N 50);
• — с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих платежей» — суммы оплаты отпусков работников, начисленные за счет созданного в установленном порядке резерва на эти цели (ч. 3 п. 55 Инструкции N 50);
• — с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» — расходы по оплате труда работников, занятых ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций (п. 16 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102);
• — с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов» — расходы по оплате труда, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (освоение новых производств, подготовка производства новых видов продукции и т. п.) (п. 76 Инструкции N 50).

По дебету сч. 70 отражаются:

• — с кредитом счета 50 «Касса» — выплаченные из кассы суммы заработной платы, пособия за счет отчислений в ФСЗН;
• — с кредитом счета 51 «Расчетные счета» — перечисленные с расчетного счета суммы заработной платы, пособия за счет отчислений в ФСЗН (ч. 6 п. 55 Инструкции N 50);
• — с кредитом счета 52 «Валютные счета» — перечисленные с валютного счета суммы заработной платы.
• — с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — суммы удержанного подоходного налога;
• — с кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — суммы удержанных обязательных страховых взносов в ФСЗН (ч. 7 п. 55 Инструкции N 50);
• — с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» — удержанные подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки (ч. 3 п. 56 Инструкции N 50);
• — с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — удержанные суммы по возмещению причиненного работником ущерба, поступившие от работников-заемщиков платежи по погашению займов (кредитов) (ч. 5 п. 57 Инструкции N 50);
• — с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — удержанные суммы платежей в пользу других лиц (по исполнительным документам, по заявлению работника и т. п.) (ч. 4 п. 59 Инструкции N 50).
• — с кредитом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» — суммы выручки (дохода) от реализации активов, передаваемых в счет заработной платы (п. 70 Инструкции N 50).

Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок, суммы заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Выплата депонированных сумм отражается по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» (ч. 8 п. 55 Инструкции N 50).

Корреспонденция счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда «с другими счетами приведена в таблице 2.

Таблица 2.

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т. п.).

Аналитический учет — это, как правило, количественно-суммовой учет, поэтому в основном он ведется на складах. Синтетический учет ведется в бухгалтерии предприятия. Но и в бухгалтерии на некоторых счетах может вестись аналитический учет, например, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется учет заработной платы по каждому работнику.

Основанием для начисления заработной платы служит штатное расписание. Штатное расписание утверждается директором. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации.

Также основанием для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени, который отражает количество отработанного времени каждым работником. Табель составляется в одном экземпляре и на его основе рассчитывается заработная плата.

Положение об оплате труда. В положении об оплате труда должны быть прописаны все формы оплаты труда и материального поощрения, используемые на предприятии, случаи выплат надбавок, материальной помощи и т. д.

Экономист, с окладом 3 467 135 белорусских рублей по штатному расписанию, отработала в марте 2015 года 22 день по табелю.

• 1. Заработная плата по окладу: (3 467 135:22*22)+2 288 309 +346 713=6102157 руб.
• 2. Удержаны страховые взносы в ФСЗН 1%: 61 021 570*1%= 61 022 руб.
• 3. Профсоюзные взносы 1%: 6 102 157*1%= 61 022 руб.
• 4. Удержан подоходный налог из заработной платы: 6 102 157*13%=793 280 руб.

Согласно, данного расчета в бухгалтерском учете следует сделать следующие записи, приведенные в таблице 3.

Таблица 3.

К порядку назначения пособия по временной нетрудоспособности, необходимо отнести следующее:

• 1) пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80% среднедневного заработка за первые 12 календарных дней нетрудоспособности и в размере 100% среднедневного заработка за последующие календарные дни непрерывной нетрудоспособности;
• 2) размер среднедневного заработка для исчисления пособий определяют путем деления суммы заработка за расчетный период на число календарных дней этого периода;
• 3) исчисление пособия производится из заработка работника за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособие;
• 4) пособие назначается за календарные дни, подтвержденные листком нетрудоспособности.

Работникам, не имеющим в расчетном периоде заработка или имеющим заработок менее чем за календарный месяц, пособия следует исчислять, исходя:

• · либо из тарифной ставки (оклада) (без надбавок и повышений), установленной (ого) на день возникновения права на пособие;
• · либо из среднего заработка, сохраненного за работником в расчетном периоде в соответствии с законодательством (за периоды трудового отпуска, отпуска по беременности и родам, временной нетрудоспособности и в других случаях).

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, причиной которых явилось употребление алкоголя, за первые 6 календарных дней временной нетрудоспособности не назначается. Начиная с 7-го календарного дня временной нетрудоспособности пособие назначается в размере 50% от исчисленного среднедневного заработка.

Рассмотрим начисление заработной платы с выплатой больничного по нетрудоспособности: специалист с окладом 3 758 274 белорусских рублей по штатному расписанию, отработала в марте 2015 года 17 дней по табелю и 6 дней находилась на больничном.

Таблица 4.

Рассмотрим вариант с начислением отпускных работнику Мельник Н. В. Начальник отдела ЧТПУП «Арент» с окладом 3 758 274 руб. Для расчета отпускных также нужно рассчитать среднедневной заработок сотрудника. Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7. За расчетный период берут 12 месяцев, предшествующих наступающему месяцу ухода в официальный отпуск. Если период для расчета составляет меньше 12 месяцев, то расчет исчисляется по фактически отработанному времени на предприятии.

• 1. Высчитываем средний заработок: 6 498 398/29,7=218 801 руб.
• 2. Рассчитаем сумму отпускных за 14 дней: 218 801*14=3 063 214 руб.
• 3. Начислена надбавка за сложность — 2 251 385 руб.
• 4. Начислена надбавка за выслугу лет — 731 874 руб.
• 5. Начислена оплата по табелю: расчет по дням — 989 019 руб.
• 6. Начислена надбавка за сложность — 439 125 руб.
• 7. Начислена надбавка за выслугу лет — 89 012 руб.
• 8. Начислена оплата по табелю: расчет по дням — 593 412 руб.
• 9. Удержаны страховые взносы в ФСЗН 1%: (3 063 214+731874+148 353+989019)*1%= 49 325 руб.
• 10. Профсоюзные взносы 1%: (3 063 214+731874+148 353+ +989 019)*1%= 49 325 руб.
• 11. Удержаны страховые взносы в ФСЗН 1%: (439 125+89012+593 412)*1%= 11 215 руб.
• 12. Профсоюзные взносы 1%: (439 125+89012+593 412)*1%= 11 215 руб.
• 13. Удержан подоходный налог из заработной платы

Таблица 5.

Рассмотрев примеры, мы видим, что по предприятию отпускных было начислено на сумму 3 063 214 белорусских рублей, начальнику отдела Мельник Н. В. На предприятии не предусмотрена выплата материальной помощи. Начисления ПВН составило 1 004 050 белорусских рублей, специалисту Глушень Е.И.

Дополнительных выплат к празднику 8 марта и премий за месяц в организации ЧТПУП «Арент» не производилось.

Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения за дополнительные результаты труда, характеризуемых их личные качества (отношение к труду, проявление творческой инициативы в выполнении заданий и т. д.).

Показатели, условия премирования и размеры премий по профессиям и должностям, в т. ч. и основания уменьшения или лишения премий, предусматривается в положении об оплате труда и премировании, в коллективном договоре, соглашениях.

По своему целевому назначению премии, предусмотренные премиальной системой оплаты труда, делятся на две группы:

• · премии за основные результаты труда;
• · премии за улучшение отдельных сторон производственной деятельности (специальные системы премирования).

В целом по организации ЧТПУП «Арент» за март 2015 г. было начислено 18 910 375 белорусских рублей, выплата заработной платы со всеми удержаниями составила 16 093 899 белорусских рублей.

Зарплата работника, за работу в нормальных условиях в течение нормальной продолжительности рабочего времени при выполнении своих трудовых обязанностей, с учетом отработанного рабочего времени, не должна быть ниже размера минимальной заработной платы (месячной и часовой) (ст. 59 ТК РБ).