Методика аудиторской проверки учёта затрат на производство

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) можно разделить на 3 этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе аудитором рассматриваются вопросы, связанные с проверкой наличия приказов, договоров, учетной политики предприятия.

На основном этапе проводится проработка вопросов, включенных в общую программу аудита.

Методика аудиторской проверки учёта затрат на производство может включать в себя:

• 1)проверка обоснованности использования методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
• 2) проверка правильности включения расходов в состав затрат на производство;
• 3)проверка учёта затрат по статьям калькуляции;
• 4)проверка сводного учёта затрат на производство и отчётности.

Во-первых, необходимо провести проверку обоснованности использованных методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) целесообразно проводить в три этапа.

1. Контроль правильности выбора объектов учёта.

Обоснованность применяемого предприятием метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливается на основе изучения особенностей производства аудируемого предприятия и анализа его учётной политики. В основе классификации методов учёта затрат лежат способы их группировки по объектам учёта и способы калькулирования себестоимости.

Выбор объектов учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции определяется организационными и технологическими особенностями предприятия, специализацией и масштабами его деятельности. Поэтому необходимо выяснить номенклатуру выпускаемой продукции, особенности технологии производства каждого вида продукции (работ, услуг).

2. Контроль правильности группировки затрат для ведения учёта и калькулирования себестоимости продукции.

В целях исчисления себестоимости каждого вида продукции (работ, услуг) в отдельности все затраты необходимо группировать по отдельным признакам. Поэтому путём устного опроса сотрудников бухгалтерии аудироемого лица аудитор должен выяснить, правильно ли на проверяемом предприятии классифицируются затраты.

Особое внимание следует уделить группировки по статьям затрат. необходимо руководствоваться положением ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (далее — ПБУ 10/99). Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Исходя из этого аудитор анализирует перечень статей затрат предприятия на основании учётной политики и регистров аналитического учёта, устанавливает его соответствие отраслевым нормативным актам по учёту затрат.

3. Анализ учётной политики в части затрат на производство. Выбранный метод учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) обосновывается в его учётной политике, следовательно в обязательном порядке аудитор должен проанализировать учётную политику предприятия в части положений по вопросам бухгалтерского учёта затрат на производство.

Во-вторых проводится проверка правильности включения расходов в состав затрат на производство. Её также необходимо провести в три этапа.

1. Контроль состава расходов по элементам затрат на соответствие действующим нормативным актам.

На данном этапе на основании первичных документов и регистров бухгалтерского учёта по счетам 10, 70, 69, 02, 50, 51, 60, 71 и других проверяется правильность включения расходов в состав затрат на производство по каждому элементу в отдельности:

• -материальные затраты;
• -затраты на оплату труда;
• -отчисления на социальные нужды;
• -амортизация;
• -прочие затраты.

При этом необходимо руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 к признанию расходов в бухгалтерском учёте.

2. Контроль состава расходов для целей налогообложения.

Аудиторская проверка проводится на основании первичных документов и реестров налогового учёта по каждой группе в отдельности. Перечни расходов, входящих в каждую группу определены главой 25 НК РФ.

3. Проверка документальной обоснованности каждого вида и элемента затрат.

Законность и достоверность совершённых операций подтверждаются проверкой первичной документации. Аудитор должен провести арифметический и формальный контроль документов.

В — третьих, аудитору необходимо проверку учёта затрат по статьям калькуляции. Данная проверка проводится в 5 этапов.

1. Проверка учёта основных затрат и их распределение по объектам калькулирования.

Прежде всего аудитор должен убедиться в правильности отнесения расходов к основным затратам. Основные затраты, отражённые на счёте 20 «Основное производство», могут распределяться по видам продукции (работ, услуг) как прямым путём, так и косвенно.

Прямое распределение возможно, если из первичных документов, зафиксировавших те или иные расходы, ясно, к какому виду продукции они относятся. Если же на основании первичных документов нельзя сделать вывод о том, к какому виду продукции относятся оформленные расходы, то их следует распределить косвенным путём.

Аудитору необходимо:

• -установить обоснованность метода косвенного распределения расходов в учётной политике предприятия;
• -проверить правильность применения базы распределения;
• -провести арифметический контроль расчётов распределения затрат по видам продукции.
• 2. Проверка учёта накладных расходов и методов их списания.

Цель аудита накладных расходов — подтвердить правильность группировки и распределения по видам продукции (работ, услуг) общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Источники аудита:

• -по счёту 25 — ведомость № 12 «Затраты цехов»;
• -по счёту 26 — ведомость № 15 «Ведомость учёта общехозяйственных расходов».

Далее проверяется правильность распределения накладных расходов по видам продукции (работ, услуг). Способы распределения этих расходов должны быть определены учётной политикой предприятия. В разных отраслях накладные расходы определяются различными способами. Выбор способа распределения зависит от организации производства.

Задача аудитора — установить соответствии выбранного способа конкретным условиям работы предприятия, провести арифметический контроль распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, проверить правильность их отражения в ведомостях № 12 и 15.

3. Проверка учёта затрат вспомогательных производств и распределение их по объектам калькулирования.

Аудиторская проверка вспомогательного производства проводиться во многом аналогично аудиту затрат основных цехов. Аудитор контролирует состав и группировку затрат, распределение и списание по видам продукции (работ, услуг) вспомогательных производств общепроизводственных расходов, оценку незавершённого производства (если оно имеется), правильность исчисления фактической цеховой себестоимости продукции (работ, услуг).

4. Проверка учёта непроизводительных затрат и потерь.

Аудитору необходимо ознакомиться с состоянием аналитической работы на предприятии по предупреждению брака и простоев. На предприятии должны быть разработаны номенклатуры причин и виновников брака и простоев, каждый случай брака и простоя должен анализироваться по причинам и виновникам.

Аудиторская проверка организации учёта брака в производстве осуществляется по счёту 28 «Брак в производстве». По журналу — ордеру № 10 и 10/1 проверяется учёт сумм возмещений потерь от брака: удержания из заработной платы виновных лиц, суммы, полученных от поставщиков сырья и материалов, стоимость неисправимого брака по целям возможного использования.

Проверяется правильность списания потерь от брака продукции на счета 20, 23 и включения их в себестоимость тех изделий, по которым выявлен брак.

5. Проверка оценки и учёта незавершённого производства.

Аудитор должен проанализировать обоснованность и правильность применения выбранного предприятием способа оценки незавершённого производства с учётом отраслевых особенностей.

И, наконец, аудитору необходимо проверить сводный учёт затрат на производство и отчётность. Данная проверка проводиться в 3 этапа.

1. Проверка правильности аналитического учёта затрат на производство.

На данном этапе анализируется организация аналитического учёта затрат на производство, устанавливается её соответствие выбранному в учётной политике методу учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции и рабочему плану счетов. Аудитор устанавливает состав регистров аналитического учёта, применяемых предприятием, и полноту содержащейся в ней информации.

2. Проверка организации синтетического учёта затрат на производство.

Контроль синтетического учёта затрат на производство осуществляется на основе журнала-ордера «10, к котором обобщаются производственные расходы в целом по предприятию. Аудиторская проверка проводится последовательно по каждому разделу журнала — ордера.

4. Контроль раскрытия информации о затратах на производство в бухгалтерской отчётности.

Источниками проверки служат бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу.