Удержания и отчисления от заработной платы

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний.

Удержания могут осуществляться в пользу:

• · бюджета;
• · организации, в которой работает работник;
• · третьих лиц.

В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства.

В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный работником организации, и т. д.

В пользу третьих лиц удерживаются алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т. д.

Удержания бывают:

• · обязательные;
• · по инициативе организации;
• · по исполнительным надписям нотариальных контор;
• · по заявлению работника.

Обязательные удержания

В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются:

• · исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;
• · судебные приказы;
• · нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;
• · постановления судебного пристава-исполнителя.

В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов. Исполнительный лист — это документ, выданный судом, в котором указана причина и размер удержаний с работника. Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам.

Для учета обязательных удержаний откройте к счету 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам». При удержании тех или иных сумм по исполнительным документам сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» — удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника.

При выплате удержанных средств взыскателю из кассы сделайте проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» КРЕДИТ 50−1 — удержанная сумма выдана получателю из кассы.

При перечислении удержанных средств на банковский (расчетный) счет взыскателя сделайте запись:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам» КРЕДИТ 51 — удержанная сумма перечислена на банковский (расчетный) счет взыскателя.

Удержания по инициативе организации

Удержания за причиненный материальный ущерб

Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации.

Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Трудовое законодательство предусматривает:

• · ограниченную материальную ответственность;
• · полную материальную ответственность.

При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. ЬПри полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.

Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячный заработок работника, взыскание производится на основании приказа руководителя. Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой:

ДЕБЕТ 73−2 КРЕДИТ 28 — учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

При полной материальной ответственности удержания отражаются в учете в том же порядке, что и при ограниченной.

Удержание за неотработанные дни оплаченного отпуска

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации (ст. 122 ТК РФ).

Если работник увольняется до истечения рабочего года (11 месяцев работы), в счет которого ему был предоставлен отпуск, то сумма отпускных, приходящаяся на неотработанное время, удерживается из его заработной платы.

В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни отпуска отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с тем счетом, на котором были учтены начисленные отпускные.

Эту операцию отразите проводкой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 20 (23, 26, 29…) — удержаны суммы за неотработанные дни отпуска.

Удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику). Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через три рабочих дня после истечения срока, на который выданы наличные деньги, или со дня выхода на работу.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, сделайте запись:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 71 — учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок.

Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отразите записью:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 94 — невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.

Заработную плату облагают следующими налогами и взносами:

• · налогом на доходы физических лиц;
• · страховыми взносами в ПФР, ФСС, фонды ОМС.

Налог на доходы физических лиц

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. С большинства доходов резидентов налог удерживают по ставке 13%. Эта ставка применима и для некоторых нерезидентов.

Есть доходы, по которым установлены специальные налоговые ставки.

По ставке 35% облагают стоимость выигрышей и призов стоимостью больше 4000 рублей в год на одного человека, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг). А также доход (материальная выгода) по займу, полученному на льготных условиях.

По ставке 30% облагают доходы, полученные на территории России иностранными гражданами, которые находятся в России меньше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (их называют налоговыми нерезидентами). Ставка 15% установлена для налога с дивидендов, полученных налоговыми нерезидентами от российских организаций. Ее применяют с 1 января 2008 года (Федеральный закон от 16 мая 2007 г. № 76-ФЗ).

По ставке 9% облагают дивиденды, выплаченные лицам, которые находятся в России больше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (налоговым нерезидентам).

Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

ДЕБЕТ 75−2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.

Взносы во внебюджетные фонды

С 1 января 2010 года введен новый порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды (ранее входили в состав ЕСН), который регулирует Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.

Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, облагают взносами во внебюджетные фонды. Взносами облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые взносами не облагаются.

Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ с 1 января 2012 года для большинства компаний с 1 января 2012 года для большинства компаний установлены следующие страховые тарифы по взносам во внебюджетные фонды:

До 2012 года порядок уплаты страховых взносов не предусматривал применения регрессивных ставок. Вместо них установили предельную величину доходов, свыше которой взносы не начисляли. Эта сумма в 2010 году составляла 415 000 рублей, а в 2011 году — 463 000 рублей. С 2012 года ситуация изменилась и теперь, если компания не входит в список «льготников» нельзя не начислять взносы совсем, каков бы доход сотрудника ни был. В 2012 году предельная сумма доходов для начисления взносов по максимальной ставке составляет 512 000 рублей. Как только доход сотрудника достигнет этой суммы, взносы необходимо уплачивать только в Пенсионный фонд по ставке 10%. Для любого возраста работника эти взносы необходимо перечислять на финансирование страховой части трудовой пенсии.

После начисления заработной платы сразу же отразите начисление страховых взносов по кредиту субсчетов счета 69:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44,…) КРЕДИТ 69−1-1 — начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 (23, 26, 26, 29, 44,…) КРЕДИТ 69−2-1 — начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд на финансирование страховой части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 20 (23, 26, 26, 29, 44,…) КРЕДИТ 69−2-2 — начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Пенсионный фонд на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44,…) КРЕДИТ 69−3-1 — начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 (23,25,26,29,44,…) КРЕДИТ 69−3-2 — начислены взносы с заработной платы работников, подлежащие перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.