Учет доходов и расходов, обусловленных предоставлением активов в аренду

Арендные операции играют весьма заметную роль в имущественных отношениях многих российских организаций и отличаются широким разнообразием. Аренда— это предоставление организацией (арендодателем) другому лицу имущества во временное владение и пользование или во временное пользование за плату на договорных началах. Характерной чертой арендных отношений является то, что собственником сдаваемого в наем имущества продолжает оставаться арендодатель. По общему правилу арендатор вправе владеть и пользоваться этим имуществом (фактически обладать и извлекать пользу), но не вправе им распоряжаться (продавать, дарить и т. п.). Однако с развитием рыночных отношений стала возможной аренда, при которой имущество передается арендатору только в пользование, — например, аренда компьютеров, когда арендатор получает право работать на них, не обладая при этом правом владения.

Согласно ст. 607 ГК РФ объектами аренды могут быть вещи, которые не теряют свои натуральные свойства в процессе их использования, в том числе: земельные участки; обособленные природные объекты; предприятия и другие имущественные комплексы; здания; сооружения; оборудование; транспортные средства и др.

Рентный характер арендных отношений предполагает извлечение прочих доходов от предоставления имущества во временное владение и пользование (временное пользование), которые арендодатель получает в форме арендной платы. Сумма арендной платы определяется по согласованию между арендодателем и арендатором. При этом в расчет принимаются стоимость арендованного имущества, его фактическое состояние, предельный уровень рентабельности, срок аренды и другие факторы.

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности арендная плата должна приниматься арендодателем к учету в качестве прочего дохода ежемесячно (на последнее число месяца) независимо от существующего порядка расчетов по ней, о чем делается следующая запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — принята к учету арендная плата.

Арендные услуги облагаются НДС. Поэтому принятая к учету арендная плата подлежит уменьшению на сумму обязательств по этому налогу перед бюджетом, то есть:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислена задолженность бюджету по НДС.

В процессе исполнения договора аренды у арендодателя возникают следующие расходы: амортизация арендованного имущества; плата за государственную регистрацию права аренды недвижимого имущества (если она осуществлялась арендодателем); расходы по капитальному ремонту объектов аренды; расходы по уплате налога на имущество и др.

При их принятии к учету в качестве прочих расходов делается запись по дебету счета 91 и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.

Таблица 13. Журнал регистрации хозяйственных операций.