Получение основных средств безвозмездно

" По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность" (ст. 572 ГК РФ).

Если в качестве дарителя движимого имущества выступает юридическое лицо и стоимость предмета дарения превышает пять минимальных размеров оплаты труда, п. 2 ст.574 ГК РФ требует письменного оформления договора в порядке, установленном ст. 160 ГК РФ.

Договор дарения недвижимого имущества в соответствии со ст. 574 ГК РФ подлежит государственной регистрации. Порядок регистрации установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» .

В соответствии со ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ: «оценка … имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования …» .

" Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету" (п. 10 ПБУ 6/01).

Вышеуказанная норма не противоречит общим правилам оценки, отраженным в ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» .

Действующее с 2000 года Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) определяет, что «активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости» (п. 10.3). При этом рыночная стоимость полученных безвозмездно активов должна определяться организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. П. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств конкретизирует источники получения данных о рыночной стоимости: это могут быть данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Обратите внимание!

• 1. Запрещение и ограничение дарения.
• 2. Договор дарения и иные случаи безвозмездного получения.
• 1. Запрещение и ограничение дарения.

Необходимо отметить, что частью второй Гражданского кодекса РФ (ст. 575 ГК РФ):

" Не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда, в отношениях между коммерческими организациями" .

При этом ст. 576 ГК РФ предусматривает, что:

" Юридическое лицо, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, вправе подарить ее с согласия собственника, если законом не предусмотрено иное. Это ограничение не распространяется на обычные подарки небольшой стоимости.

Дарение имущества, находящегося в общей совместной собственности, допускается по согласию всех участников совместной собственности с соблюдением правил, предусмотренных статьей 253 настоящего Кодекса" .

" Участники совместной собственности, если иное не предусмотрено соглашением между ними, сообща владеют и пользуются общим имуществом.

Распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех участников, которое предполагается независимо от того, кем из участников совершается сделка по распоряжению имуществом.

Каждый из участников совместной собственности вправе совершать сделки по распоряжению общим имуществом, если иное не вытекает из соглашения всех участников. Совершенная одним из участников совместной собственности сделка, связанная с распоряжением общим имуществом, может быть признана недействительной по требованию остальных участников по мотивам отсутствия у участника, совершившего сделку, необходимых полномочий только в случае, если будет доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать об этом.

Правила настоящей статьи применяются постольку, поскольку для отдельных видов совместной собственности настоящим Кодексом или другими законами не установлено иное" (ст. 253 ГК РФ).

2. Договор дарения и иные случаи безвозмездного получения Исходя из нормы п. 3.4. ПБУ 6/97, согласно которой «первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования», следовало, что помимо договора дарения могут быть также «иные случаи безвозмездного поступления». В нормативных актах по бухгалтерскому учету данный термин не определяется.

Согласно ст. 423 ГК РФ «безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления» .

С другой стороны, в ст. 572 ГК РФ сказано, что обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения.

Таким образом, в ГК РФ «иные случаи безвозмездного получения», отличные от договора дарения, в отношении юридических лиц не упоминаются.

Следует отметить, что п. 10 ПБУ 6/01 излагается по сравнению с п. 3.4. ПБУ 6/97 в несколько иной редакции:

" Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету". Таким образом, формально п. 10 ПБУ 6/01 устанавливает необходимость оценивать по рыночной стоимости только объекты, полученные по договору дарения.

Вместе с тем, следует отметить, что «иные случаи безвозмездного поступления» имеют право на существование. Так, например, в соответствии со статьей 27. Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» «участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества». «Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества». Заметим, что указанные вклады в имущество общество — это не то же самое, что вклады в уставный капитал общества. При этом необходимо обратить внимание на то, что вклады участников в имущество общества не являются доходом общества, так как согласно п. 2. ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» .

Отражение в бухгалтерском учете В соответствии с п. 47. Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н:

" В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.), эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования:

Остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по группе статей «Доходы будущих периодов». Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начисление амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.)" .

Согласно новому Плану счетов на субсчете 98−2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

" По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно:". Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются по безвозмездно полученным основным средствам по мере начисления амортизации в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Знай законодательство — решай сам.

• 1. Отражение в бухгалтерском учете операций по безвозмездному получению объектов основных средств.
• 2. Учет затрат, связанных с поступлением основных средств, полученных по договору дарения.
• 1. Отражение в бухгалтерском учете операций по безвозмездному получению объектов основных средств.

Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) к внереализационным доходам, в частности, относятся:

" …активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения…" .

Из данной нормы формально следует вывод о необходимости отражения в бухгалтерском учете безвозмездного получения объектов основных средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

В соответствии с п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н:

" В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.), эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования:

Остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по группе статей «Доходы будущих периодов». Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начисление амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.)" .

Согласно Плану счетов на субсчете 98−2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно:

" По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно… Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по мере начисления амортизации" .

Таким образом, по нашему мнению, при решении данного вопроса возможна вариантность.

Вариант 1. Рыночная стоимость объектов, полученных по договору дарения (безвозмездно) признается внереализационным доходом.

Указанный порядок учета целесообразно применять в случае, если поступления объектов основных средств безвозмездно не являются регулярными в хозяйственной деятельности организации и величина таких поступлений не является существенной для финансовой отчетности.

Вариант 2. Рыночная стоимость объектов, полученных по договору дарения (безвозмездно) отражается как доход будущих периодов, который признается в качестве внереализационного дохода равномерно в течение срока полезного использования по мере начисления амортизации по объекту основных средств.

Если величина рыночной стоимости получаемых безвозмездно основных средств существенна, целесообразно применять Вариант 2 с целью равномерного признания стоимости объекта доходом будущих периодов по мере начисления амортизации.

2. Учет затрат, связанных с поступлением основных средств, полученных по договору дарения.

Напомним, что в ПБУ 6/97 не был освещен вопрос, касающийся возможности включения в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, затрат, связанных с их поступлением, а формулировка п. 3.4. указанного ПБУ не позволяла сделать вывода о возможности включения в первоначальную стоимость таких объектов каких-либо дополнительных затрат, связанных с их поступлением:

" Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования" .

Методическими указаниями определено, что затраты по доставке указанных объектов основных средств относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта. Что касается прочих затрат, непосредственно связанных с получением объекта основных средств, например, затрат по оценке независимым экспертом, то возможность их включения в первоначальную стоимость не оговорена.

В настоящее время, по нашему мнению, несмотря на формулировку п. 12 ПБУ 6/01, вариантность решения указанного выше вопроса сохранена в связи с противоречием данной нормы ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» .

Вариант 1. Затраты, связанные с поступлением объектов основных средств, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, не включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств и признаются в качестве расхода периода. Данная позиция основана на том, что в случае включения дополнительных затрат в первоначальную стоимость, последняя не будет равна их рыночной стоимости, что противоречит норме ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» .

Вариант 2. Затраты, связанные с поступлением объектов основных средств, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств, которая определяется как их рыночная стоимость, увеличенная на сумму дополнительных затрат, связанных с их поступлением (в соответствии с п. 12 ПБУ 6/01).