История возникновения и развития управленческого учета, его сущность и задачи

Управленческий учет — можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет представляет собой одновременно и систему, и область исследований. Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета. 7, с. 57].

Управленческий учет—подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Для понимания сущности того или иного явления его необходимо рассматривать в истории становления и развития, а также выявления причинно-следственных связей.

Становление и формирование управленческого учета нельзя правильно понять в отрыве от истории развития калькуляционного и производственного учета. Калькуляционный учет возник вместе с возникновением хозяйственного учета и явился следствием обменных операций. Развитию калькуляционного учета способствовало образование излишков продуктов и начало обмена. На первых порах своего развития калькуляционный учет был примитивным, простым. Все необходимые процедуры по исчислению себестоимости продукции можно было производить в уме, не всегда отражая их в учетных записях.

Появление двойной записи и становление и развитие капитализма поставили калькуляционный учет на более высокую ступень своего развития. Обособление же управленческого учета в составе общей бухгалтерии предприятия связывается, в первую очередь, с возникновением необходимости предоставления бухгалтерской отчетности ее внешним пользователям.

Управленческий учет в переводе с английского дословно звучит как «учет для целей управления», его информация предназначается управленческому персоналу — руководителям всех уровней для принятия эффективных решений по развитию и укреплению финансово-хозяйственной деятельности организаций. Это не новая наука, а новое направление бухгалтерского учета.

Управленческий, а в начале производственный учет развивался по восходящей «линии эволюции» бухгалтерского учета, посредством четырех школ, оказавших свое влияние на мировую учетную мысль: итальянской, французcкой, немецкой и англо-американской.

Зарождение и развитие управленческого учета можно охарактеризовать поэтапно:

Первый этап (XIII-XV вв.) — период возникновения двойной бухгалтерии в Италии, как идеального способа учета капитала и определения полученной прибыли. Одновременно с двойной бухгалтерией возникает учет затрат купеческого (торгового) и банковского капитала на осуществление деятельности фирмы или отдельного предпринимателя. В это время потребность в исчислении себестоимости еще не возникала. Лишь с развитием капиталистического производства, повышением механизма ценообразования и конкуренции, сложились конкретные условия для калькулирования. [19, c. 3−4].

Второй этап (XVI-XVII, п/п XIX в.) — период развития мануфактурного производства в Западной Европе и зарождения основ калькулирования. К этому времени относятся сведения об учете затрат на производство, определении общих издержек производства, выделение элементов себестоимости и зарождения методов калькулирования.

Промышленный переворот, произошедший в конце XVIII века, переход от индивидуальной и мануфактурной к фабричной организации производства, появление многочисленных промышленных предприятий, компаний и акционерных обществ, а также свободного предпринимательства способствовали возникновению конкуренции, рынков капитала, товаров и труда, а также свободному ценообразованию. В этих условиях возросло значение калькулирования, прежде всего, как инструмента оценки рентабельности товаров, уровня выгодности рыночных цен.

В конце XVIII в., п/п XIX века в разных странах Европы занимаются разработкой учения об учете затрат на производство и калькуляции. Первые публикации, посвященные промышленному учету и калькулированию появились в Европе в конце XVIII в. Первая немецкая книга по учету затрат на текстильной фабрике, включающая вопросы калькулирования опубликована в 1786 г. Юнгом, во Франции такая работа была опубликована Пайеном в 1817 г., и в Англии годом позже — В. Ф. Гронхельмом.

В это время мировую теорию и практику учета захватывают идеи французких и немецких ученых (Ж.Г. Курсель-Сенель, А. Кальмес) по калькулированию полной себестоимости для оценки продукции в текущем учете и установлению продажных цен.

Производственный учет в большей степени получил свое развитие в немецкой школе, в которой произошло четкое разграничение бухгалтерии на торговую и производственную. Предназначение последней был учет операций внутри предприятия и отражение процесса производства.

Наиболее содержательными и интересными являются исследования Э. Фельдгаузена, которому принадлежит попытка нормирования затрат на производство, что в дальнейшем получило развитие в американской школе учета, как метод калькулирования «стандарт-костс».

Третий этап (XIX-начало XX вв.) — это период развития монополистического капитализма. [20, с. 15].

К. Друри находит три причины, приведшие к обособлению управленческого учета в начале XX в.: индустриальная революция и появление управляемых иерархических предприятий; разделение ролей собственников и менеджеров; появление и быстрый рост новых отраслей народного хозяйства. [3, с. 11].

Основными особенностями развития теории и практики управленческого учета в период 1920;30-х гг. были:

• 1) окончательное размежевание теории управленческого и финансового учета, связанное с процессами национальной стандартизации и гармонизации финансового учета, изменением парадигмы управления, увеличением концентрации капитала, ростом конкуренции, изменением структуры издержек и усложнением технологических процессов;
• 2) развитие теории производственного учета и отраслевой калькуляции;
• 3) совершенствование методики учета финансовых показателей без учета факторов технологии и внешнего окружения.

Таким образом, в начале XX века происходит окончательное формирование основных идей и направлений управленческого учета.

Дальнейшее развитие управленческого учета связано с ростом корпораций, производственным нормированием и изменением правовых и экономических отношений. Поскольку в условиях рыночной экономики резко раздвигаются границы коммерческой деятельности, это требует составления перспективных прогнозных расчетов, исчисления себестоимости товаров, услуг, а также различных способов их транспортировки.

Четвертый этап (XX-XXI вв.) — период внедрения и адаптации управленческого учета в современных условиях. [20, с. 35].

Начиная с середины XX в. вопрос об организации и постановки управленческого учета остается дискуссионным. В странах имеющих жестко регламентированную законодательную и правовую системы регулирования бухгалтерского учета, где учетные стандарты возводятся в ранг государственных законов, главной задачей бухгалтерского учета является исчисление государственных налогов и контроль за своевременной и полной их уплатой. (Аргентина, Франция, Германия). Приоритет в этих странах принадлежит единой системе бухгалтерского учета и ее производственной части.

Официальное признание управленческого учета как самостоятельного вида бухгалтерского учета произошло в 1972 году. В это время американской ассоциацией бухгалтеров была разработана программа получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика. Соответственно, управленческий учет как самостоятельная учебная дисциплина был введен в учебные планы высших учебных заведений.

В странах, имеющих законодательство общеправовой ориентации, в которых учетные стандарты не регулируются государством, а определяются различными национальными организациями профессиональных бухгалтеров (Великобритания, США) учет разделился на финансовый и управленческий.

В Казахстане общее методологическое руководство бухгалтерским учетом строго регламентировано и осуществляется Министерством Финансов Республики Казахстан. Разрабатываются и утверждаются обязательные для исполнения всеми организациями на территории Республики Казахстан: Рабочий план счетов бухгалтерского учета, стандарты бухгалтерского учета, другие нормативные акты и методические указания.

В 2006 году отечественная система бухгалтерского учета и отчетности вступила в сложный период адаптации к новым условиям функционирования в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). 21 июня 2007 года были приняты также и Национальные стандарты финансовой отчетности (НСФО) 1 и 2.

В переходный период формирования и определения показателей финансового учета и отчетности, в соответствии с НСФО и МСФО, в Казахстане постепенно осуществляется переход на финансовый и управленческий учет.

На начальном этапе реформирования бухгалтерского учета в соответствие с требованиями НСФО, наиболее обоснованным является разделение финансового и управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета. При этом за организацией остается право самостоятельно определять методы и способы организации управленческого учета. В дальнейшем, по мере развития бухгалтерского учета, подготовки профессиональных бухгалтеров отдельно по финансовому и управленческому учету, управленческий учет может быть организован как системно, так и вне системы единого бухгалтерского учета на усмотрение администрации.

Официального определения управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования Республики Казахстан, нет. Это оправдано, поскольку организация управленческого учета — внутреннее дело каждого предприятия, государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения. Об этом свидетельствует сложившаяся практика развитых стран. Стандарты управленческого учета разрабатываются без вмешательства государства.

Типовой план счетов бухгалтерского учета о 23.05.2007 года предоставляет возможность всем организациям самостоятельно принимать решения об организации управленческого учета не только в аналитическом учете по основным показателям (элементам производственных затрат), но и на счетах синтетического учета, применяя автономную или интегрированную систему связи финансового и управленческого учета.

Автономная система предполагает обособленное ведение финансового и управленческого учета, а связь между ними может осуществляться с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования (счетов — экранов).

При интегрированной системе учета счета — экраны не применяются, а используются единая система счетов и бухгалтерских проводок.

Следовательно, проблема становления и адаптации управленческого учета на предприятиях Казахстана существует, однако невозможно преуменьшать значение организации управленческого и финансового учета с целью разделения и упорядочения их функций в текущем учете и формировании итоговой финансовой отчетности.

Таким образом, проведенное исследование теоретических основ информационной системы предприятия позволило сделать следующие выводы:

Финансовый учет формирует информацию, характеризующую текущее финансовое состояние предприятия; величину и структуру его активов (имущества) и источников их образования, размер вовлеченных в оборот материальных и финансовых ресурсов и эффективность их использования, результаты хозяйственной деятельности за определенный промежуток времени.

Основными пользователями информации финансового учета являются акционеры, инвесторы, банки, налоговые и другие государственные службы. Финансовая отчетность подлежит опубликованию в средствах массовой информации в интересах внешних пользователей.

Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы для принятия управленческих решений в пределах предприятия. Основная цель управленческого учета — обеспечение информацией менеджеров предприятия, ответственных за конкретные сферы и виды деятельности.