Методика аудита основных средств

Аудит представляет собой проверку деятельности отдельно взятой организации с целью исследования достоверности финансовой отчётности компании [32, c. 105].

Основная цель аудита основных средств заключается в проверке правильности ведения учета основных средств и подтверждение отчетных данных о наличии и изменении стоимости основных средств. В ходе аудиторской проверки учета основных средств решаются задачи, представленные на рисунке 4.

Проверка правильности ведения учета основных средств может быть сплошной или выборочной. Сплошная проверка применяется при относительно небольшом количестве основных средств.

Рисунок 4 — Задачи, решаемые в ходе аудита основных средств Источниками информации для проверки служат акты приемки-передачи ОС, акты на списание ОС, инвентарные карточки учета ОС, карточки учета НМА, журналы-ордера, Главная книга, баланс, справки, расчеты.

Для достижения цели аудитор должен:

• — оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;
• — определить методы проверки;
• — разработать программу аудиторских процедур по существу.

Можно выделить 4 направления аудита основных средств:

• 1. Аудит наличия и сохранности основных средств.
• 2. Аудит движения основных средств.
• 3. Аудит правильность начисления амортизации.
• 4. Проверка правильности налогообложения.

Аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно) при инвентаризации). Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 01, 02, 07 и 08.

Основные направления аудита основных средств должны обеспечить:

• 1) контроль за наличием и сохранностью объектов;
• 2) правильность отнесения предметов к основным средствам;
• 3) правильность оценки в учете;
• 4) правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию;
• 5) правильность начисления и отражения в учете амортизации основных средств, ремонта основных средств;
• 6) правильность отражения данных о наличии и движении активов в учете и отчетности.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.

Этапы аудиторской проверки основных средств:

• 1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.
• 2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Для этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др.
• 3. Осуществить проверку документального оформления и учета основных средств. Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление.
• 4. На основании данных учета и первичных учетных документов проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов.
• 5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач [34, c. 124]:

• — осуществление анализа объектов амортизации;
• — проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;
• — анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;
• — проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.
• 6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.
• 7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита. Описываемый этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор контролирует следующие моменты [19, c. 114]:

• — имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;
• — заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
• — организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;
• — установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;
• — имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;
• — закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;
• — проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

Инвентаризируя здания, сооружения и другую недвижимость, аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе проверки выявлены неучтенные объекты, аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Непригодные к эксплуатации предметы отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

Аудитору необходимо убедиться в следующем:

• — все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;
• — права организации на основные средства не обременены;
• — основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой;
• — приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Проверка основных средств не ограничивается вышеизложенными процедурами. В таблице 6 приведены наиболее важные из них.

Таблица 10.

Перечень процедур

В ходе инвентаризации аудитору необходимо также оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе ему придется выяснять, достаточно ли у организации таких активов, каковы их техническое состояние и пригодность для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам. Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяется соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность объектов выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы.

Обнаруженные ошибки и нарушения аудитор анализирует в соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно (обнаруженные ошибки сравниваются с уровнем существенности, установленным на стадии планирования) и качественно (в этом случае аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями) [33, c. 113].

Следующим направлением проверки со стороны аудитора являются инспектирование первичных документов по движению основных средств, которое включает проверку документов по форме и по существу отраженных операций. Аудитор должен установить наличие первичных документов по учету основных средств: актов о приемке-передаче основных средств, инвентарных карточек, накладных на внутреннее перемещение, актов о списании [14, c. 62].

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Начать эту процедуру необходимо с анализа видов поступления основных средств на предприятии. На основании актов формы ОС-1 устанавливается источник их получения, проверяется правильность формирования первоначальной стоимости.

При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств по договору дарения плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства. При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения аудитору необходимо обратить внимание на правильность составления счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж [34, c. 108].

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия. Если оборудование списывается в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в соответствующем плане.

Если выбытие объекта связано с выявленной недостачей при инвентаризации, то списание производится по учетной стоимости, а в случае установление виновного лица ущерб должен взыскиваться по рыночной цене.

Как видно из практики аудиторских проверок, типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются [32, c. 102]:

• 1) неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);
• 2) оприходование некоторых основных средств без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
• 3) несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что ведет к недостоверному отражению основных средств на счетах учета;
• 4) отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
• 5) необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;
• 6) в учетной политике предприятия указано, что аналитический учет ОС должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним;
• 7) материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01;
• 8) несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации;
• 9) оприходование ОС не по цене их приобретения;
• 10) неправильное определение срока эксплуатации;
• 11) начисление амортизации производится 1 раз в квартал;
• 12) неправомерное ускоренное начисление амортизации ОС;
• 13) предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.