Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств

Общие положения по учёту вспомогательных производств и исчислению себестоимости их продукции и услуг.

Первичному и бухгалтерскому учёту вспомогательных производств должно быть уделено большое внимание. Это вызвано тем, что, во-первых, с ростом технического прогресса организации создают значительные парки грузовых автомобилей, тракторов, имеют большие ремонтные мастерские, которые осуществляют капитальный и текущий ремонт техники и оборудования, потребляют электроэнергию, воду, во-вторых, услуги вспомогательных производств в сумме фактических расходов включаются в затраты основного производства, оказывая большое влияние на себестоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Поскольку продукция вспомогательных производств потребляется цехами основного производства, она включается в затраты основных цехов в оценке по фактической себестоимости. Чтобы правильно распределить затраты вспомогательных цехов по потребителям их услуг, необходимо затраты каждого вспомогательного цеха учитывать отдельно. Состав затрат вспомогательных цехов аналогичен затратам основных цехов. Использованные ими материалы, топливо, энергия, начисленная амортизация основных средств, оплата труда, отчисления на социальные нужды, денежные расходы оформляются в общеустановленном порядке первичными документами и относятся на дебет счёта 23 «Вспомогательные производства». Этот счёт по отношению к балансу является активным, а по содержанию относится к группе операционных и калькуляционных счетов. Счёт 23 «Вспомогательные производства» субсчетов не имеет. Главный бухгалтер организации самостоятельно разрабатывает перечень субсчетов в соответствии с имеющимися видами вспомогательных производств. Наиболее часто используемые субсчета:

• 23−1 «Ремонтные мастерские»
• 23−2 «Ремонт основных средств вне ремонтных мастерских»
• 23−3 «Автомобильный транспорт»
• 23−4 «Машинно-тракторный парк»
• 23−5 «Гужевой транспорт»
• 23−6 «Энергоснабжение»
• 23−7 «Водоснабжение»
• 23−8 «Лесопильное производство»
• 23−9 «Простейшая переработка сельскохозяйственной продукции (сушка, засолка, маринование и т. д.)»
• 23−10 «Прочие вспомогательные производства» (по видам)

Аналитический учёт расходов вспомогательных производств ведётся в ведомости № 12 «Затраты по цеху». Для каждого цеха ведётся отдельная ведомость, в которой отражаются сметные и фактические данные за отчётный месяц и с начала года. При сопоставлении сметных и фактических данных анализируется работа коллектива цеха. Основанием для заполнения ведомости № 12 служат разработочные таблицы, справки-расчёты. Синтетический учёт затрат вспомогательных производств организуется в первом разделе журнала-ордера № 10 по данным ведомости № 12.

Прямые расходы учитываются по дебету счёта 23 по видам продукции и статьям расходов, выполняются бухгалтерские записи: Дт 23 = Кт 71, 69, 10, 02, 05, 76, 96, 97 и др. Общепроизводственные расходы также разрешается учитывать по дебету счёта 23, а при необходимости — отдельно на счёте 25 «Общепроизводственные расходы». В последнем случае по окончании месяца их распределяют по видам продукции соответствующего вспомогательного цеха и списывают с кредита счёта 25 на дебет счёта 23.

По кредиту счёта 23 ведутся различные записи в зависимости от вида вспомогательного производства:

списание фактических затрат по текущему и капитальному ремонту энергетики (автомашины, оборудование), произведённому в ремонтных мастерских;

списание фактических затрат по текущему и капитальному ремонту зданий, построек, сооружений и других объектов основных средств, осуществлённых вне ремонтных мастерских подрядным или хозяйственным способом;

количество (объём) и стоимость работ, выполненных грузовым автотранспортом, машинотракторным парком и др.;

количество и стоимость изделий, изготовленных ремонтной мастерской. 10].

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательными производствами оформляются следующими документами:

накладными — количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

актами приёма-передачи отремонтированных объектов — выполненные и сданные ремонтные работы;

путевыми листами — объём перевозок транспортного цеха;

справками главного энергетика, главного технолога, главного механика — объём работ и услуг, выполненных простыми производствами.

В зависимости от избранного в соответствии с учётной политикой организации калькуляционного периода исчисления себестоимости полученной продукции и выполненных работ записи на счёте 23 «Вспомогательные производства» осуществляются по-разному. При исчислении себестоимости полученной продукции и выполненных работ в течение года аналитические счета закрываются ежемесячно, кроме тех счетов, на которых может оставаться незавершённое производство на первое число следующего месяца. При исчислении себестоимости полученной продукции и выполненных работ после окончания календарного года записи на счетах ведутся нарастающим итогом с начала года, т. е. ежемесячно выводятся оборот за месяц и оборот с начала года.

После завершения отчётного месяца по дебету счёта 23 определяются все затраты вспомогательного цеха, фактическая себестоимость выработанной им продукции и производится списание затрат с кредита счёта 23 на дебет счетов потребителей услуг: 25 «Общепроизводственные расходы» (по потребителям), 26 «Общехозяйственные расходы» (потреблённые общехозяйственными службами), 46 «Реализованная продукция» (стоимость продукции и услуг, реализованных на сторону) и др.

При списании на счета потребителей продукция и услуги вспомогательных цехов оцениваются по фактической цеховой себестоимости, а отпущенные другим предприятиям, своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам — по фактической производственной себестоимости, включая долю общехозяйственных расходов.

Для того, чтобы распределить производственные затраты по потребителям услуг, надо знать количество продукции (услуг) вспомогательных производств, отпущенных потребителям, и себестоимость единицы отпущенных услуг (продукции). Количество отпущенной продукции определяется по данным счётчиков и первичных документов на сдачу продукции на склад. Порядок определения себестоимости зависит от особенностей вспомогательных производств. Простые производства вырабатывают однородную продукцию, все их затраты обычно являются прямыми (электроцех, транспортный цех, водонасосоные станции). Себестоимость единицы продукции определяется путём деления общей суммы затрат соответствующего цеха на количество продукции (услуг), отпущенных потребителям. Затем количество продукции, отпущенной потребителям, умножается на фактическую себестоимость единицы продукции (услуг). Иначе производится расчёт фактической себестоимости единицы продукции в сложных производствах. Сложные вспомогательные производства (инструментальные, модельные, ремонтно-механические цеха) вырабатывают разнородную продукцию, имеют значительные и нестабильные остатки незавершённого производства. Их затраты учитываются так же, как и расходы основных цехов: прямые — на счёте 23 по видам продукции, косвенные — на счёте 25 «Общепроизводственные расходы», которые распределяются по окончании месяца по видам продукции. Порядок расчёта фактической себестоимости готовой продукции определяется её особенностями. Например, при выполнении ремонтных работ затраты учитываются по заказам, фактическая себестоимость которых определяется после их завершения или относится на потребителей (заказчиков) ежемесячно. Определение фактической себестоимости услуг вспомогательных производств связано с оценкой взаимопотребляемых услуг. Взаимное потребление вырабатываемых услуг характерно для многих вспомогательных производств. Например, электроцех вырабатывает электроэнергию для паросилового и ремонтного цехов и получает от паросилового цеха пар, а от ремонтного цеха — услуги по ремонту оборудования. В этом случае, чтобы определить фактическую себестоимость выработанной электроцехом электроэнергии, надо знать себестоимость полученного пара и услуг по ремонту оборудования. Но для этого ремонтный и паросиловой цехи должны знать стоимость электроэнергии, полученной от электроцеха. Такие расчёты очень сложны. В целях упрощения учёта затрат вспомогательных производств принято оценивать встречные услуги вспомогательных производств по плановой себестоимости отчётного месяца или по фактической себестоимости прошлого месяца. Тогда распределение услуг вспомогательных производств по потребителям производится следующим образом:

Таблица 2 Расчёт фактической себестоимости единицы продукции, отпущенной вспомогательным производством.

На счетах бухгалтерского учёта эти данные будут записаны следующим образом:

Включена в затраты электроцеха стоимость потреблённого им пара — 600 000 руб.

Списана стоимость электроэнергии, отпущенной паросиловому цеху — 750 000 руб.

Списана стоимость электроэнергии, отпущенной основным цехам и общезаводским службам — 4 850 000 руб.

Списана стоимость пара, отпущенного основным цехам и общезаводским службам — 2 950 000 руб.

Схема записей на счетах операций по взаимному обслуживанию вспомогательных производств будет выглядеть следующим образом:

После определения фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг) составляют справку бухгалтерии на списание калькуляционной разницы между плановой и фактической себестоимостью продукции (работ, услуг). Если фактическая себестоимость будет выше плановой, то запись ведётся чернилами обычного цвета; если фактическая себестоимость будет ниже плановой, то запись производится методом «красное сторно». 9].