Бухгалтерский учет деятельности малого предприятия и его совершенствование

Организация бухгалтерского учета на малом предприятии

Общество с ограниченной ответственностью «Ника Про» (далее ООО «Ника Про») создано в соответствие с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. ООО «Ника Про», начало свою деятельность 6 октября 2011 года. Руководителем организации является директор — Данилов Антон Юрьевич. ООО «Ника Про» является малым предприятием. Уставный капитал составляет 10 000 рублей, количество работников 22 человека. В состав бухгалтерской отчетности предприятия включены бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Согласно Уставу предприятие осуществляет монтаж, ремонт и обслуживание установок пожаротушения, пожарно-охранной сигнализации, систем пожарного водоснабжения, производство электромонтажных работ, монтажи разборку конструкций, производство санитарно-технических работ и прочие виды деятельности.

ООО «Ника Про» в своей деятельности и организации бухгалтерского учета руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 года, Уставом и учетной политикой.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, который создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета. Обеспечивает выполнение всеми подразделениями и службами, работниками ООО «Ника Про» требованиями главного бухгалтера, в части порядка оформления представления для учета документов и сведений. Основным нормативным положением по бухгалтерскому учету является учетная политика организации. Формирование Учетной политики возложено на главного бухгалтера организации, утверждает Учетную политику руководитель организации. В Учетной политике предприятия утверждены:

• — рабочий план счетов организации;
• — методы оценки активов и обязательств;
• — порядок контроля за хозяйственными операциями.

Организация бухгалтерского учета в соответствии с Учетной политикой предприятия ООО «Ника Про» затрагивает следующее:

• — основные средства;
• — денежные средства;
• — средства в расчетах;
• — отвлеченные средства.

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, на малом предприятии в ООО «Ника Про» предназначен счет 01 «Основные средства». Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, величина которой зависит от способа поступления основного средства в организацию. Поступление основных средств в ООО «Ника Про» по договору купли — продажи до составления акта о приеме — передаче основных средств (по форме № ОС-1), то есть до ввода в эксплуатацию, оформляется через активный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение основных средств» (08−4). По дебету счета 08−4 постепенно собирается сумма фактических затрат фирмы за отчетный период, связанных с приобретением основных средств; по кредиту счета 08−4 отражается полностью сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, переданных в эксплуатацию, в корреспонденции с активным счетом 01 «Основные средства».

Так, на основании договора купли — продажи 15 января 2014 года предприятие ООО «Ника Про» приобрело у ООО «Камский Горизонт» прибор безопасности систем дымоудаления в помещениях, стоимость которого составила 224 200 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 34 200 рублей. За доставку оборудования было перечислено предприятию ООО «Транс Нк» 20 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 3050,85 рублей. Для монтажа оборудования привлечены работники сторонней организации. В таблице 3 отражен учет поступления и принятия объекта основного средства бухгалтерией ООО «Ника Про».

Таблица 3.

Отражение учета поступления основных средств в ООО «Ника Про» в январе 2014 года.

Как видно из таблицы 3, сумма, отраженная на счете 08−4 «Вложения во внеоборотные активы» списывается после монтажа оборудования на счет 01 «Основные средства».

В соответствии с учетной политикой начисление амортизационных отчислений по основным средствам ведется линейным способом, согласно документам пунктами 18, 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. 26н и пункта 48 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ» (утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н).

Сумма амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

К = (1 / n) * 100% (1).

где, К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

Для учета амортизационных отчислений в ООО «Ника Про» используют отдельный пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». По кредиту счета отражает сумму возмещенной стоимости объектов основных средств с начала эксплуатации и показатель изношенности основных средств по отношению к их первоначальной или восстановительной стоимости, то есть их техническое состояние. Оборот по кредиту счета 02 отражает сумму амортизации, начисленной за отчетный период, а оборот по дебету — списание ранее начисленной амортизации в связи с выбытием объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Так, 01.09.2013 года ООО «Ника Про» приобрело оборудование для контроля сварных соединений систем пожаротушения 55/110−300. Первоначальная стоимость данного оборудования составила 677 966,10 рублей, данный объект относится ко второй амортизационной группе (свыше 2 лет до 3 лет включительно), срок использования предприятием установлено 3 года. Расчет начисления амортизации оборудования для контроля сварных соединений кранов представлен в таблице 4.

Как видно из таблицы 4, при линейном способе начислении амортизации сумма амортизационных отчислений распределяется равномерно в течение трех лет, в частности месячная амортизация оборудования для контроля сварных соединений кранов 55/110−300 составляет 20 330,97 рублей.

Таблица 4.

Расчет амортизационных отчислений в ООО «Ника Про» по оборудованию для контроля сварных соединений систем пожаротушения 55/110−300.

Согласно учетной политики переоценка первоначальной стоимости основных средств в ООО «Ника Про» не производится. В соответствии с пунктами 14, 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н и пунктом 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ» (утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н). Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению и коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости.

Одним из основных элементов бухгалтерского учета является оценка материально — производственных запасов производится по фактической стоимости в соответствии с пунктом 6, 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. 44н). В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимаются сырье, материалы и другие активы, используемые при производстве ремонтных работ крановых путей. В фактическую себестоимость включаются следующие затраты:

• — суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику;
• — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов.

Так, предприятием ООО «Ника Про» в соответствии с товарной накладной от 28.02.2015 года № 1542 у ООО «Спецавтоматика — Нк» были приобретены стальные короба для систем пожаротушения в количестве 300 м на сумму 42 060 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 6415,93 рублей. За доставку было оплачено ООО «Транссервис» в сумме 4800 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 732,20 рубля, за посреднические услуги 10% от стоимости товара, то есть 4206 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 641,59 рубль. Формирование фактической стоимости материально-производственных запасов представлено в таблице 5.

Таблица 5.

Расчет фактической стоимости материально-производственных запасов в ООО «Ника Про» за февраль 2015 года.

Как видно из таблицы фактическая стоимость стальных коробов составляет:

(42 060+4800+4206−6415,93−732,2−641,59)=43 276,28 рублей.

Руководствуясь пунктами 58, 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» (утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н) и пунктом 16 ПБУ 5/01 «Учет материально — производственных запасов» (утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н) в Учетной политике ООО «Ника Про» указано, что материально-производственные запасы на ремонт крановых путей списываются по средней стоимости.

Расчет средней стоимости производится путем, оценки запасов производства по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

где, nґвыбытие — учетная стоимость единицы выбывших объектов;

МПЗґ n-числилось — стоимость всех объектов n числившихся на начало периода;

МПЗґn-поступило — стоимость всех объектов n поступивших в течение периода;

МПЗ n-числилось — количество объектов n (в натуральном измерении) числившихся на начало периода;

МПЗ n-поступило — количество объектов n (в натуральном измерении) поступивших в течение периода.

Рассмотрим списание на производство остатка стальных коробов по средней стоимости в таблице 6. Так, на 01.12.2014 года остаток стальных коробов составил 252 м в сумме 29 839,32 рублей. 15 февраля было приобретено 970 м по цене 120,34 рублей на сумму — 116 735,50 рублей. Отпущено на ремонт по средней стоимости 16 февраля — 1126 м на сумму 135 063,70 рубля (1126*119,95). Остаток на 01.03. составил 96 м на сумму 11 511,12 рублей (146 574,82−135 063,70).

Таблица 6.

Учет движения материально-производственных запасов стальных коробов в ООО «Ника Про» в феврале 2015 года.

Как видно из таблицы 6, всего получено стальных коробов — 1222 м на сумму — 146 574,82 рубля по цене — 119,95 рублей. Отпущено на производство по цене 119,95 рублей. Следовательно, в конце месяца определена средняя стоимость стальных коробов — 119,91 рублей.

Списание на ремонт систем пожаротушения на объекте стальных коробов в таблице 7.

Таблица 7.

Списание на производство по средней стоимости стальных коробов в феврале 2015 года.

Как видно из таблицы 7, остаток на 01.03. составил — 11 511,12 рублей; 15 февраля было приобретено — 116 735,50 рублей; всего отпущено на ремонт системы пожаротушения — (146 574,82+135 063,70)=281 638,52 рублей.

В целях совершенствования учета материально-производственных запасов предлагается определить среднюю себестоимость на каждый момент выбытия материально-производственных запасов, а также предлагается в качестве цены списания воспользоваться какой-то фиксированной величиной, допустим средняя себестоимость за прошедший период или ценой, установленной на основе иных критериев, а возникшую разницу списать по окончании периода.

Немаловажную роль в бухгалтерском учете играет учет затрат по ремонту основных средств. Согласно учетной политике ООО «Ника Про» затраты по ремонту основных средств списываются сразу на издержки производства и обращения. Так, для проведения ремонта грузозахватных приспособлений на предприятии были отпущены запасные части на 120 000 рублей. Заработная плата работников по ремонту грузозахватных приспособлений составила 30 000 рублей и соответственно страховые взносы 9000 рублей. Списание расходов на ремонт и отнесение на издержки производства представлено в таблице 8.

Таблица 8.

Учет затрат по ремонту основных средств в ООО «Ника Про».

В целях равномерного отнесения затрат на выполнение ремонтных работ нами предлагается использовать счет 97 «Расходы будущих периодов», такой способ списания расходов на ремонт применяется тогда, когда ремонт производится не равномерно в течение года, при этом затраты на ремонт будут отражаться по счету 97 «Расходы будущих периодов». В учете это должно отражаться следующим образом (таблица 9).

Таблица 9.

Предложение по совершенствованию учета расчетов по ремонту грузозахватных приспособлений в ООО «Ника Про».

Как видно из таблицы в течение года ежемесячно на себестоимость списывается 13 250 рублей.

Учет списания общехозяйственных расходов в ООО «Ника Про» организованно пропорционально прямым статьям затрат. Общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на счете 20 «Основное производство». По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» собираются затраты, а с кредита они списываются на себестоимость конкретного вида работ, то есть со счета 20 «Основное производство».

Определение суммы общехозяйственных расходов, относящихся к конкретному виду работ, производится следующим образом:

ОПР% = ОПРобщ * П ОПР/ 100, (3).

где, ОПРобщ — общая сумма общехозяйственных расходов, собранная на счете 26, руб.;

ПОПР — % общехозяйственные расходы по отношению к показателю, принятому для распределения общехозяйственных расходов, %.

Процент общехозяйственных расходов (ПОПР) определяется:

П ОПР = (Р / Робщ) * 100, (4).

где, Р — сумма по показателю, принятому для распределения общехозяйственных расходов, по конкретному виду работ, руб.;

Робщ — общая сумма показателя по всем видам работ, принятого для распределения общехозяйственных расходов, руб.

Так, на установку системы дымоудаления в ООО «Ника Про» за декабрь месяц 2014 года составили:

Прямые затраты — 5 016 003 рубля;

Прочие расходы — 368 118 рублей;

Общехозяйственные расходы — 307 023 рубля.

Для определения прочих и общехозяйственных расходов следует рассчитать средний процент по отношению к средним затратам.

ОПРср. % = 368 118/5016003 = 7,3%.

ОХР ср. % = 307 023/5016003 = 6,1%.

За этот период на установку системы дымоудаления прямые затраты составили:

• — резиновые уплотнители — 2 508 802 рубля;
• — стальные короба — 1 003 034 рубля;
• — полиамидные термомосты — 504 480 рублей;
• — магнитопорошковые пленки — 999 687 рублей.

Следовательно общехозяйственные расходы составляют:

• — резиновые уплотнители — 18 142,55рубля (2 508 802*7,3/100)
• — стальные короба- 73 221,48 рубль (1 003 034*7,3/100)
• — полиамидные термомосты — 36 827,04 рублей (504 480*7,3/100)
• — магнитопорошковые пленки 72 977,15 рублей (999 687*7,3/100)

Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов представлен в таблице 10.

Таблица 10.

Бухгалтерский учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в ООО «Ника Про» в декабре 2014 года.

Списание общехозяйственных расходов нами рекомендовано непосредственно на счет 90 «Продажи», при этом их можно распределять пропорционально выручке от продажи. Данный способ выгоден в целях управленческого учета, а также проведения анализа затрат на все виды работ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Таким образом, на малом предприятии ООО «Ника Про» организация бухгалтерского учета ведется согласно нормативным документам, регулирующих бухгалтерский учет и учетной политики, утвержденной руководителем организации. Руководствуется законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11 г. При организации учетной работы в ООО «Ника Про» определяется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Следовательно, бухгалтерский учет является одним из главных механизмов управления процессами производства и продажи продукции, работ, услуг. Особенности бухгалтерского учета в условиях автоматизации в ООО «Ника Про» будут рассмотрены в следующем параграфе.