Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов

Учет общепроизводственных издержек ведут на счете 25 «Общепроизводственные расходы». В состав таких расходов включаются следующие:

• — содержание аппарата управления цеха — основная и дополнительная оплата труда с отчислениями персонала управления цеха;
• — содержание прочего цехового персонала — основная и дополнительная оплата труда с отчислениями инженерно-технических и других работников, не относящихся к управленческому персоналу;
• — амортизация зданий, сооружений и инвентаря — амортизационные отчисления по зданиям, сооружениям, цеховому инвентарю, кроме амортизации, включаемой в расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• — содержание зданий, сооружений и инвентаря — стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные нужды цехов, потребленной электроэнергии и воды;
• — производственный инвентарь — стоимость потребленного в производстве цехового инвентаря;
• — прочие расходы.

По дебету 25 счета учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. В результате счет 25 закрывается и на конец года сальдо не имеет.

Учет общепроизводственных расходов ведется по установленной номенклатуре статей затрат. Рассмотрим эти статьи:

• ? затраты на оплату труда;
• ? отчисления на социальные нужды;
• ? содержание основных средств:
• ? расходы на ремонт;
• ? охрана труда и техника безопасности;
• ? прочие расходы.

Ежемесячно, в ООО «ВИПОИЛ», на основании отчетов о движении материальных ценностей, данных накопительных ведомостей затрат составляют производственные отчеты подразделений по общепроизводственным расходам.

В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат.

По каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят общую сумму затрат за месяц и с начала года. В графах производственного отчета набираются суммы по общепроизводственным расходам растениеводства. Полученные за месяц итоги общепроизводственных затрат переносят из производственных отчетов подразделений в сводный производственный отчет данного вида по хозяйству в целом.

В мае 2012 года по отделению № 1 были учтены следующие суммы общепроизводственных расходов.

Оплата труда и отчисления на социальные нужды — 70 139,85 руб. — Д 25 — К 70, 69;

• — Нефтепродукты — 195 руб. Д 25 — К 10/3;
• — Амортизация основных средств — 4766 руб. Д 25- К 02;
• — Автомобильный транспорт — 2830 руб. Д 25 — К 23/4а;
• — Энергетические производства — 872,80 руб. Д 25 — К 23/5;
• — Водоснабжение — 60 руб. Д 25 — К 23/4г;
• — Теплоснабжение — 64,92 руб. Д 25 — К 23/5г;
• — Услуги сторонних организаций — 7915,30 руб. Д 25 — К 60, 76;
• — Материалы — 388,70 руб. Д 25- К 10;

Итого затрат — 87 232,57 руб.

Затраты отнесены в полном объёме на затраты растениеводства — Д 20/1 — К 25.

Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Их учет ведут на собирательно — распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счета учитывают затраты в течение года, по кредиту — их списание по назначению.

В состав общехозяйственных расходов на данном предприятии включаются следующие группы затрат:

Расходы на управление организацией:

• — оплата труда аппарата управления. Отражается сумма начисленной оплаты труда персонала управления с отчислениями на социальные нужды;
• — командировочные расходы. Расходы по всем видам служебных командировок работников управления;
• — представительские расходы. Расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций;
• — содержание сторожевой охраны;
• — прочие расходы, в состав которых входят почтово-телеграфные, телефонные и типографские расходы по предприятию в целом, расходы по содержанию и эксплуатации оргтехники, расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.

Общехозяйственные расходы:

• — содержание прочего общехозяйственного персонала. Включается оплата труда персонала организации, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальные нужды;
• — служебные командировки работников, не относящихся к аппарату управления. В состав данного вида расходов включают расходы по всем видам служебных командировок персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления;
• — затраты на содержание основных средств общехозяйственного назначения (отопление, освещение, уборку, ремонт, амортизацию зданий, легкового автотранспорта и т. п.);
• — подготовка кадров. Отражаются расходы на подготовку и повышение квалификации кадров, т. е. расходы на производственное обучение новых работников и повышение квалификации работников всех специальностей и профессий на стороне;
• — прочие общехозяйственные расходы.

Налоги и сборы.

Другие виды затрат.

Ежемесячно суммы общехозяйственных расходов отражают в производственном отчете по общехозяйственным расходам в разрезе установленных статей затрат и в пределах статей по видам расходов в соответствии с корреспонденцией счетов. Например, в мае 2012 года по дебету счёта 26 были учтены общехозяйственные расходы в сумме 40 137,96 руб., в том числе:

Оплата труда и отчисления на социальные нужды — 37 177,43 руб. Д 26 — К70,69;

Амортизация основных средств — 1521 руб. Д 25- К 02;

Энергетические производства — 868,48 руб. Д 25 — К 23/5;

Водоснабжение — 60 руб. Д 25 — К 23/4г;

Теплоснабжение — 129,84 руб. Д 25 — К 23/5г;

Услуги сторонних организаций — 381,21 руб. Д 25 — К 60, 76.

В конце года счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается, и сальдо не имеет. Фактические затраты счета 26 распределяются между видами продукции растениеводства и подсобного промышленного производства пропорционально фактическим затратам за исключением стоимости семян (в растениеводстве), сырья и материалов (в подсобных промышленных производствах). При этом в учете делается запись Д 20/1, 20/3 — К 26. Аналитический учет затрат по счетам 25 и 26 ведется в производственном отчете, который составляется бухгалтером ежемесячно. Итоговые суммы фактических расходов в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 10-АПК.

Согласно учетной политике предприятия учет расходов будущих периодов ведется на одноименном счете 97 «Расходы будущих периодов». Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся. Кроме того, данный вид расходов отражается в балансе отдельной статьей.

К расходам будущих периодов относятся следующие издержки:

• — на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;
• — по оплате услуг телефонной и радиосвязи;
• — по подписке на периодические издания;
• — на рекультивацию земель;
• — на приобретение лицензий, компьютерных программ без исключительного права пользования и распоряжения ими, а также другие аналогичные расходы.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» имеет переходящее сальдо на конец года в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам. Затраты, учитываемые на этом счете, распределяются как на счета основного производства, так и нас счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В связи с этим списание затрат со счета 97 в конце года производится до закрытия счетов 25 и 26. Например, в апреле 2012 г. по программному обеспечению MS Office 2007 Small, исходя из его первоначальной стоимости (3*12*370 =13 320 руб.), в дебет счета 26 с кредита счета 97 была списана сумма 370 руб. Списание расходов будущих периодов производится с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов учета затрат по видам производств и продукции в течение срока, установленного расчетом.

В регистрах бухгалтерского учета в ООО «ВИПОИЛ» расходы будущих периодов отражают следующим образом. На основании первичных документов их фиксируют в специально открытом по счету 97 производственном отчете подразделения. По каждому объекту учета открывают отдельную графу. Затраты учитывают по установленной номенклатуре статей (оплата труда, отчисления на социальные нужды, стоимость использованных материальных ценностей, прочие затраты), а внутри статей — по видам затрат в соответствии с корреспонденцией счетов. Во втором разделе производственного отчета отражают списание фактических расходов по кредиту счета. На основании производственных отчетов в установленном порядке делают записи в журнал — ордер № 10АПК по кредиту счета 97 с соответствующей разбивкой по корреспондирующим счетам. При учете оборотов счета 97 в нескольких производственных отчетах подразделений по хозяйству в целом составляют сводный производственный отчет, в котором отражают расходы будущих периодов.