Общий порядок и особенности уплаты таможенных платежей

КУРСОВАЯ РАБОТА По курсу: «Таможенное право»

На тему:

Общий порядок и особенности уплаты таможенных платежей МОСКВА, 2013

ОГЛАВЛЕНИЕ Введение

1. Общие положения о таможенных платежах

1.1 Таможенные платежи, плательщики таможенных платежей

1.2 Исчисление таможенных платежей

1.3 Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов

2. Обеспечение уплаты таможенных платежей

2.1 Порядок и сроки уплаты платежей

2.2 Исполнение обязанности по уплате таможенных платежей

2.3 Уклонение от уплаты таможенных платежей Заключение Список используемой литературы ВВЕДЕНИЕ Начатые в России в 90-х годах XX столетия экономические преобразования не могли не отразиться на отношениях в сфере внешнеэкономической деятельности. Существовавшая ранее административно — командная система управления экономикой страны фактически сводила к нулю участие граждан и хозяйствующих субъектов в международном торговом, производственном и научно — техническом сотрудничестве. В настоящее время в условиях развития рыночной экономики Россия активно реализует свой экономический потенциал, интегрируясь в мировую экономику. Либерализация внешнеэкономической деятельности, снятие подавляющего числа запретов обусловили необходимость решения задачи четкой и эффективной правовой регламентации складывающихся в этой области отношений.

В числе мер государственного воздействия на внешнеторговую деятельность особую значимость приобрело таможенно-тарифное регулирование и связанный с ним институт таможенных платежей. Этот правовой институт претерпел серьезные изменения в связи с принятием нового Таможенного кодекса РФ и с последующими изменениями российского законодательства, составляющего правовую базу его функционирования.

Особенности системы таможенных платежей состоят в том, что в нее включены пошлины, налоги, сборы, имеющие различную юридическую природу. Это продиктовано сферой применения названных платежей, общими функциям и целями их использования. Вместе с тем данное обстоятельство вызывает сложности в вопросах правового регулирования таможенного обложения, а также проявляется при их исследовании в теоретическом плане.

Актуальность темы

курсовой работы основана на необходимости теоретического осмысления понятия и функций таможенных платежей, их места в системе методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

В процессе проведенного анализа в курсовой работе соответствующих юридических норм, составляющих основу правового регулирования таможенных платежей, и практики их применения выявлен целый ряд ошибок и противоречий, а также предложены пути их устранения посредством внесения изменений в таможенное, налоговое, бюджетное законодательство РФ, направленных на совершенствование законотворческой деятельности в сфере таможенного обложения.

Целью курсовой работы является выявление и анализ правовой природы и предназначения таможенных платежей, а также проблем правового регулирования их установления, обеспечения гарантий их уплаты и наступления ответственности за неуплату.

Предметом курсовой работы выступают нормы конституционного, международного, таможенного, гражданского законодательства, регулирующие порядок установления и взимания таможенных платежей, а также практика их применения.

1. Общие положения о таможенных платежах

1.1 Таможенные платежи, плательщики таможенных платежей

В самом общем виде таможенные платежи представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с субъектов, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ.

Правовую основу таможенных платежей составляет Таможенный кодекс РФ. В качестве сопутствующих правовых актов отдельные вопросы исследуемого института регламентируются Налоговым кодексом РФ, Законом РФ «О таможенном тарифе», а также законодательством РФ о мерах защиты экономических интересов Российской Федерации при внешней торговле.

Таможенные платежи — это собственные доходы федерального бюджета. Они закреплены за ним на постоянной основе и в полном объеме. Абсолютно все таможенные платежи являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели. Таможенные платежи взимаются лишь в случае перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации. В этом признаке выражен их трансграничный характер. Правом взимания таможенных платежей наделены таможенные органы. Исключение составляют случаи перемещения товаров в международных почтовых отправлениях, когда согласно ч. 4 ст. 295 ТК РФ субъект уплачивает причитающуюся сумму организации почтовой связи, которая впоследствии переводит ее на счет таможенного органа. Уплата таможенных платежей обеспечивается принудительной силой государства. За неуплату, нарушение сроков уплаты, уклонение от уплаты таможенных платежей виновное лицо привлекается к уголовной, административной, финансово-правовой ответственности.

Согласно ст. 318 Таможенного кодекса РФ (ТК РФ) под таможенными платежами понимаются пошлины, налоги и сборы, взимаемые таможенными органами и непосредственно связанные с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, уплата которых является обязательным условием применения таможенных режимов или специальных таможенных процедур.

К таможенным платежам относятся:

— ввозная таможенная пошлина;

— вывозная таможенная пошлина;

— налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

— акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

— таможенные сборы.

Обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов возникает:

1) при ввозе товаров — с момента пересечения таможенной границы Российской Федерации;

2) при вывозе товаров — с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ (ст. 319 ТК РФ).

Таможенные пошлины и налоги не уплачиваются, если:

— товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

— в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, — в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено подобное освобождение;

— общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.;

— до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных ТК РФ, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

— товары обращаются в федеральную собственность.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, международными договорами государств — членов Таможенного союза и настоящим Федеральным законом.

Плательщики несут ответственность за уплату таможенных платежей. ТК РФ допускает уплату таможенных платежей за товары, перемещаемые через таможенную границу любыми лицами. Вместе с тем «любые лица» не могут рассматриваться в качестве плательщиков таможенных платежей, поскольку уплата платежа это их право, но не обязанность.

В случае неуплаты таможенных платежей в установленный срок, таможенный орган будет требовать исполнения соответствующей обязанности только от лиц ответственных за уплату платежа.

Плательщиков таможенных платежей можно разделить на несколько самостоятельных групп.

1. Обязательные плательщики таможенных платежей.

Обязательными плательщиками таможенных платежей являются декларанты и таможенные брокеры. Данные лица рассматриваются в качестве обязательных плательщиков таможенных платежей, в виду участия в таможенных операциях и процедурах (таможенное оформление товаров), требования которых предусматривают уплату таможенных платежей.

2. Возможные плательщики таможенных платежей. Данная категория плательщиков может рассматриваться в качестве таковых только при наличии определенных обстоятельств (как правило, отличных от факта законного перемещения товаров через таможенную границу), с которыми ТК РФ связывает возникновение обязанности по уплате таможенных платежей.

1.2 Исчисление таможенных платежей

Вопросам исчисления таможенных платежей посвящена гл. 12 Таможенного кодекса РФ. Объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговая база для целей исчисления таможенных пошлин и налогов — таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам, установленным законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Таможенная стоимость ввозимых на таможенную территорию РФ товаров представляет собой совокупность затрат, связанных с приобретением товаров и их доставкой до места ввоза на таможенную территорию РФ. В основе такой формулировки лежит главный метод определения таможенной стоимости ввозимых товаров — по цене сделки с ввозимыми товарами. Однако этот метод не единственный. Таможенная стоимость ввозимых товаров может быть представлена по ее составляющим, а именно:

— затраты по приобретению;

— затраты по доставке приобретенных товаров до места ввоза на таможенную территорию РФ.

В свою очередь, затраты по приобретению могут включать:

— комиссионные (по продаже) и брокерские услуги;

— стоимость контейнеров, тары и упаковки;

— стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателем продавцу бесплатно либо по сниженным ценам;

— лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;

— величину части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи и использования ввозимых (оцениваемых) товаров на территории РФ.

Следует отметить, что основу всех затрат составляет контрактная стоимость товара. Все перечисленное должно быть включено в контрактную стоимость лишь в случае, если эти расходы ранее туда не вошли.

Вторую группу затрат составляют расходы по доставке приобретенных товаров до места ввоза на территорию РФ (транспортные расходы), которые включают в себя:

а) стоимость транспортировки (фрахт). Стоимость транспортировки составляют расходы, непосредственно связанные с перемещением товаров от места отправления (места погрузки) до места назначения. Стоимость транспортировки от места ввоза на таможенную территорию РФ до места назначения может быть вычтена из цены сделки, если в документах четко определен порядок расчета стоимости транспортировки в зависимости от расстояния (дальности перевозки);

б) расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров. Данные расходы могут не включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров, если указанные действия с товарами осуществлялись после ввоза на таможенную территорию РФ. При этом факт проведения таких операций и величина соответствующих расходов, а также их оплата продавцом должны быть документально подтверждены декларантом таможенному органу;

в) страховые суммы. Страховая сумма (страховая премия) — сумма, уплаченная страховой компании в соответствии с договором страхования товара от рисков потери или повреждения в процессе доставки груза на весь маршрут перевозки от пункта отправления до пункта назначения. Стоимость страхования зависит от стоимости товаров, а не от дальности перевозки, поэтому расходы на страхование не подразделяются «до места ввоза» и «после места ввоза» и, соответственно, не подлежат исключению из цены сделки при определении таможенной стоимости.

Перечисленные затраты, так же как и затраты по приобретению товаров, должны учитываться с целью доначисления только в том случае, если ранее они не вошли в контрактную стоимость.

Таможенные пошлины и налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за их уплату самостоятельно, за исключением случаев, когда:

1) осуществляется оформление в листах международного почтового обмена с использованием таможенного приходного ордера (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 295 ТК РФ);

2) выставляется требование об уплате таможенных платежей в соответствии со ст. 350 ТК РФ.

При выставлении требования об уплате таможенных платежей исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин производится таможенным органом. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов производится в валюте Российской Федерации (ст. 324 ТК РФ).

Для исчисления таможенных пошлин и налогов применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с таможенным тарифом РФ и Налоговым кодексом РФ, за исключением случаев, например, когда при перемещении товаров физическими лицами применяются единые ставки налогов и сборов, порядок применения которых устанавливается Правительством РФ.

В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин и налогов (в том числе для определения таможенной стоимости товаров) требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей таможенных платежей и действующей на день принятия таможенной декларации таможенным органом (ст. 326 ТК РФ).

1.3 Порядок и формы уплаты таможенных пошлин, налогов

Ввозные таможенные пошлины, за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств — членов Таможенного союза. Ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей.

По желанию плательщика ввозные таможенные пошлины могут уплачиваться до подачи таможенной декларации. Распоряжение суммами ввозных таможенных пошлин, уплаченных до подачи таможенной декларации, осуществляется применительно к порядку, предусмотренному Федеральным законом, с учетом положений международного договора государств — членов Таможенного союза. Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, установленные Комиссией Таможенного союза, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств — членов Таможенного союза.

Предварительная специальная, предварительная антидемпинговая и предварительная компенсационная пошлины, установленные Комиссией Таможенного союза, уплачиваются на счет Федерального казначейства. В случае, если по результатам расследования, предшествующего введению специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер, будет установлено, что основания для введения специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных пошлин отсутствуют, уплаченные суммы предварительной специальной, предварительной антидемпинговой и предварительной компенсационной пошлин подлежат возврату плательщику.

Вывозные таможенные пошлины уплачиваются на счет Федерального казначейства.

Налоги, а также таможенные пошлины, налоги в отношении товаров для личного пользования уплачиваются на счет Федерального казначейства. Уплата физическими лицами таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа.

Уплата таможенных пошлин, налогов может осуществляться в централизованном порядке путем внесения сумм таможенных пошлин, налогов на счета, указанные в частях 1,3−7 статьи 116 ФЗ о таможенных платежах. Уплата таможенных пошлин, налогов в централизованном порядке может осуществляться плательщиками таможенных пошлин, налогов, заключившими с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, соглашение о применении централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов.

Соглашение о применении централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов заключается на текущий календарный год. По соглашению сторон указанное соглашение может быть заключено на менее продолжительный срок. При уплате таможенных платежей, авансовых платежей, пеней, процентов, штрафов с использованием электронных терминалов, платежных терминалов и банкоматов информационный обмен между участниками расчетов осуществляют юридические лица, ответственные за поступление на счет Федерального казначейства и на счет, определенный международным договором государств — членов Таможенного союза, денежных средств, уплаченных с использованием электронных терминалов, платежных терминалов и банкоматов, а также обеспечивающие надлежащее исполнение принимаемых на себя обязательств в соответствии с законодательством Российской Федерации путем предоставления банковских гарантий и внесения денежных средств на счет Федерального казначейства.

таможенный правовой уплата ответственность

2. Обеспечение уплаты таможенных платежей

2.1 Порядок и сроки уплаты платежей

Сроком уплаты таможенных платежей является период времени, в течение которого требуется уплатить необходимые суммы или событие, с возникновением которого, ТК РФ связывает необходимость уплаты таможенных платежей. Они урегулированы ст. 329 ТК РФ:

1. При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее пятнадцати дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия;

2. при вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено ТК РФ;

3. При изменении таможенного режима таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима;

4. При использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, для целей исчисления пеней (ст. 349 ТК РФ) сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары;

5. При нарушении требований и условий таможенных процедур, которое в соответствии с ТК РФ влечет обязанность уплатить таможенные пошлины, налоги, сроком уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры.

6. Сроки уплаты таможенных платежей в случае применения специальных таможенных процедур, установлены для каждой такой процедуры в отдельности. Например, физические лица, перемещающие товары в ручной клади и сопровождаемом багаже, уплачивают таможенные платежи непосредственно при следовании через Государственную границу Российской Федерации (пункт 1 ст. 287 и пункт 1 ст. 286 ТК РФ).

7. Сроки уплаты таможенных платежей, устанавливаемые для отдельных случаев таможенными органами или заинтересованными лицами, с согласия таможенных органов. Например, сроки уплаты таможенных платежей, в отношении временно ввезенных товаров (при уплате периодических сумм таможенных пошлин, налогов — пункт 3 ст. 212 ТК РФ), сроки предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей (пункты 6, 7 ст. 333 ТК РФ).

8. Сроки уплаты таможенных платежей в отношении незаконно ввезенных товаров, обнаруженных у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории РФ. В соответствии с пунктами 2, 4 ст. 391 ТК РФ товары рассматриваются выпущенными для свободного обращения, если лица уплачивают таможенные платежи не позднее пяти дней со дня обнаружения у них товаров.

ТК РФ предусматривается изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов в форме отсрочки либо рассрочки.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.

Предоставление отсрочки либо рассрочки возможно на срок от одного до шести месяцев и при наличии одного из следующих оснований:

— причинения плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

— задержки плательщику финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного плательщиком государственного заказа;

— перемещения плательщиком через таможенную границу товаров, являющихся товарами, подвергающимися быстрой порче;

— осуществления плательщиком поставок по межправительственным соглашениям.

В случаях возбуждения в отношении плательщика уголовного дела, по признакам таможенного преступления или возбуждения процедуры банкротства, таможенный орган отказывает в выдаче разрешения либо отменяет ранее принятое решение об изменении срока уплаты таможенных платежей.

Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов сопровождается:

— взиманием процентов (начисляемых на сумму задолженности), исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки;

— обеспечением уплаты таможенных платежей.

2.2 Исполнение обязанности по уплате таможенных платежей

Исполнение обязанности по уплате таможенных платежей — совершение плательщиком действий, освобождающих его от обязанности по уплате платежа в отношении перечисленной суммы.

При соблюдении требований таможенных операций и процедур, дата уплаты таможенного платежа не должна превышать установленные сроки уплаты. Иначе, в части превышения таких сроков, образуется недоимка, с которой взимается определенный процент (пени), за просрочку уплаты таможенного платежа.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки).

Исключение составляют случаи:

— выставления требования об уплате таможенных пошлин, налогов поручителю или гаранту (пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией — пункт 3 ст. 349 ТК РФ);

— исполнения требования таможенного органа об уплате таможенных пошлин, налогов в установленный в требовании срок (пени уплачиваются с момента образования недоимки до момента выставления требования, в противном случае пени уплачиваются с момента образования недоимки по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов включительно либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов — пункт 4 ст. 349 ТК РФ);

— нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения (за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат — пункт 5 ст. 349 ТК РФ);

— доплаты в течение 10 рабочих дней, со дня получения требования об уплате таможенных платежей, дополнительно начисленных таможенных пошлин, налогов в случае самостоятельного определения таможенным органом таможенной стоимости товаров (пункт 7 ст. 323 ТК РФ);

— доплаты вывозных таможенных пошлин, при периодическом временном декларировании российских товаров (на момент подачи полной таможенной декларации — пункт 6 ст. 138 ТК РФ);

— доплаты таможенных пошлин, налогов в течение 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения о необходимости уплаты указанных сумм по результатам выверки количества продуктов переработки (при применении таможенных режимов переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории — пункт 2 ст. 185 и пункт 2 ст. 208 ТК РФ);

— доплаты сумм таможенных пошлин, налогов в связи с представлением в таможенный орган уточненных сведений о товарах, перемещаемых трубопроводным транспортом (абзац 2 пункта 2 ст. 312 ТК РФ);

— невозможности уплаты таможенных пошлин, налогов по причине принятия таможенным органом или судом решений о приостановлении операций плательщика в банке или наложении ареста на имущество плательщика (абзац 2 пункта 3 ст. 75 НК РФ).

Момент исполнения обязанности по уплате таможенных платежей зависит от той формы и способа уплаты, которую избирает плательщик (безналичная форма уплаты, внесение денежных средств в кассу таможенного органа, применение микропроцессорных пластиковых карт, зачет авансовых сумм или денежного залога).

На основании ст. 332 ТК РФ, обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной в следующих случаях:

1. С момента списания денежных средств со счета плательщика в банке.

Для целей подтверждения данного факта, плательщиком предоставляется таможенному органу платежное поручение, с отметкой банка о списании соответствующих сумм.

2. С момента внесения наличных денежных средств /в кассу таможенного органа.

3. С момента зачета (по инициативе плательщика) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов в качестве таможенных платежей. Моментом зачета является принятие таможенным органом такого заявления.

4. С момента зачета (по инициативе плательщика) авансовых сумм или денежного залога в качестве таможенных платежей. Моментом зачета является получение таможенным органом распоряжения о зачете.

5. С момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства.

6. С момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Указанные в двух последних пунктах денежные средства должны фактически поступить на счет таможенного органа.

2.3 Уклонение от уплаты таможенных платежей

Уклонение от уплаты таможенных платежей является преступлением.

Предмет преступления — таможенные платежи, которые в соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса РФ, включают:

1) таможенную пошлину (ввозную и вывозную);

2) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе;

3) акцизы, взимаемые при ввозе;

4) сборы за выдачу лицензии (или ее возобновление) таможенными органами;

5) сборы за выдачу квалификационного аттестата (или его возобновление) специалиста по таможенному оформлению;

6) таможенные сборы за таможенное оформление;

7) сборы за хранение товаров;

8) сборы за таможенное сопровождение;

9) плата за информирование и консультирование;

10) плата за принятие предварительного решения;

11) плата за участие в таможенных аукционах.

Объективная сторона этого преступления характеризуется бездействием — неуплатой таможенных платежей в крупном размере. При пересечении таможенной границы товарами и другими предметами любыми способами законы и подзаконные акты Российской Федерации предусматривают обязательную уплату таможенных платежей в определенные сроки. Уклонение от этой обязанности образует признаки объективной стороны анализируемого преступления. Порядок взимания и размеры таможенных платежей установлены нормами разд. III Таможенного кодекса РФ. Ставки таможенных пошлин определяются Правительством РФ. Оплата производится в наличной и безналичной форме, в валюте РФ или в иностранной валюте, по усмотрению плательщика. Таможенные платежи принимаются таможенными органами РФ, при международных отправлениях — государственным предприятием связи, которое в дальнейшем перечисляет их на счета таможенного органа РФ. Таможенные платежи подлежат уплате до принятия таможенной декларации. В том случае, когда товары перемещаются не для коммерческих целей, уплата производится одновременно с принятием таможенной декларации.

Способы уклонения могут быть различными. Например, занижение таможенной стоимости перемещаемых товаров, сокрытие товаров, представление недостоверных сведений о таможенном режиме, о стране, из которой импортируется товар, о льготах и т. д.

Состав по конструкции — формальный. Преступление признается оконченным с момента истечения сроков, установленных для платежей.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. Лицо осознает, что уклоняется от уплаты таможенных платежей в крупном размере, и желает этого.

Субъект преступления — вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет, обязанное уплатить таможенные платежи.

В соответствии со статьей Уголовного Кодекса РФ, уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо лишением свободы на тот же срок.

То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору и (или) в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от трехсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если же уклонение от уплаты таможенных платежей совершены должностным лицом, с использованием своего служебного положения либо с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный или пограничный контроль, наказываются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период до пяти лет или без такового и с ограничением свободы на срок до полутора лет.

Уклонение от уплаты таможенных платежей совершенное организованной группой, наказываются лишением свободы на срок от семи до двенадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет или без такового и с ограничением свободы на срок до двух лет или без такового.

Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей, взимаемых с физического лица, превышает один миллион рублей, с организации — два миллиона рублей, а в особо крупном размере — если сумма неуплаченных таможенных платежей, взимаемых с физического лица, превышает три миллиона рублей, с организации — десять миллионов рублей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В международной практике таможенные платежи используются в качестве основных инструментов государственного воздействия на внешнюю торговлю. Интеграция Российской Федерации в мировую экономику должна происходить с учетом предшествующего и международного опыта таможенно-правового регулирования.

В курсовой работе отмечается, что названный институт носит межотраслевой характер, поскольку его регулирование осуществляется нормами различных отраслей законодательства: конституционного, международного, финансового, таможенного, гражданского и других.

К существенным недостаткам таможенного законодательства можно отнести отсутствие в нем закрепленного понятия таможенных платежей. Основываясь на выявленных особенностях, предлагается под таможенными платежами понимать систему обязательных платежей, установленных таможенным и налоговым законодательством Российской Федерации, взимаемых таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу и подлежащих перечислению в бюджетную систему России. Подчеркивается, что данное определение характеризует таможенные платежи как единую целостную систему.

Под объектом обложения таможенной пошлиной предлагается понимать любое перемещаемое через таможенную границу РФ движимое имущество, включая транспортные средства, не участвующие в международных грузовых и пассажирских перевозках, отнесенные к недвижимым вещам, не запрещенное к ввозу (вывозу).

Исследование института таможенных платежей позволило выявить ряд особенностей таможенных платежей, а именно:

— обязательный характер;

— наличие специальной процедуры установления;

— сфера действия;

— специальный субъект взимания;

— перечисление в бюджетную систему.

Таким образом, обобщенно таможенные платежи можно определить как систему обязательных платежей, установленных таможенным и налоговым законодательством Российской Федерации, взимаемых таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу и подлежащих перечислению в бюджетную систему России.

Исполнение обязанности по уплате таможенных платежей как правовая категория включает в себя два вида юридически значимых действий — добровольное исполнение субъектом таможенно-фискального отношения возложенной на него обязанности в виде активных положительных действий (уплату таможенных платежей) и ее принудительное исполнение таможенными органами (взыскание таможенных платежей) в случае нарушения обязанным субъектом правового предписания.

Юридическая природа обязательных платежей государству, взимаемых таможенными органами Российской Федерации, свидетельствует о том, что, с одной стороны, таможенные платежи являются неотъемлемым элементом российской системы налогов и сборов, поэтому существует взаимосвязь уплаты таможенных платежей с отношениями, составляющими предмет налогового законодательства. С другой стороны, взимание таможенных платежей — составная часть таможенного дела Российской Федерации как предмета таможенного законодательства. Реализация законного права каждого лица на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации происходит в соответствии с определенными порядком и правилами, в установлении которых заключается таможенное регулирование. Взимание таможенных платежей составляет важнейшую часть установленного порядка перемещения товаров и транспортных средств, поскольку законодательная регламентация практически каждой таможенной процедуры затрагивает вопросы начисления и уплаты в рамках ее действия таможенных платежей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Конституция Российской Федерации.

2. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ (ред. от 26.06.2008, с изм. от 24.11.2008) // Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, № 22, ст. 2066.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30.06.2008) // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.

4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.96 № 63-ФЗ (в ред. от 13.02.2009) // Собрание законодательства РФ от 17.06.96 г. № 25, ст. 2954.

5. Закон РФ от 21.05.1993 № 5003−1 «О таможенном тарифе» (ред. от 03.12.2008) // Российская газета, № 107, 05.06.1993.

6. Бакаева О. Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование. — М.: Статут, 2005. — 352 с.

7. Верстова М. Е. Таможенные платежи: проблемы теории и практики обеспечения уплаты таможенных платежей // Таможенное дело, 2007, № 1. — с.28−32.

8. Таможенное право Российской Федерации. Учебник для вузов / Под ред. Б. Н. Габричидзе. — М.: Изд-во БЕК, 2008. — 466 с.

9. Грачев О. В. Уклонение от уплаты таможенных платежей в Российском уголовном праве // История государства и права, 2007, № 9. — с. 19−23.

10. КонсультантПлюс, 1992;2013