Учет и оценка любого актива, в том числе, финансовых вложений, в значительной степени зависят от исходных данных и требований законодательства.
Основываясь на результатах, полученных из анализа примеров учета финансовых вложений в ОАО «Волжская ТГК», можно прийти к выводу, что отклонения стоимости финансовых вложений, оцененных в соответствии с МСФО, от значений, полученных при оценке по РПБУ, значительно зависят от того, имеем ли мы доступ к информации с активных рынков обращения того или иного финансового вложения либо их аналогов. Также влияние оказывают периодичность переоценки и методы расчетов.
Оформление операций с финансовыми вложениями в соответствии с российскими стандартами незначительно отличается от принятого в международном учете. Различия возникают при поглощении побочных операций и возникновении некоторых операций по последующей оценке финансовых активов в международном учете.
Расхождения в методике оценки стоимости финансовых вложений оказывают влияние на показатели финансовой отчетности и финансового состояния хозяйствующих субъектов. В большинстве рассмотренных случаев, показатели отчетов о совокупном доходе и о финансовых результатах ОАО «Волжская ТГК», подготовленные согласно российским стандартам, превышают показатели по МСФО. Определенной тенденции в отношении активов выявлено не было. При условии, что чистая прибыль в полном размере входит в состав нераспределенной прибыли, тенденция в отношении пассивов аналогична тренду по финансовым результатам.
Эти наблюдения могут быть приняты во внимание предприятиями, ведущими учет по международным стандартам. Выявленные тенденции могут быть использованы при прогнозировании финансовых показателей предприятия, рассчитанных по данным международного учета, что поможет в организации управленческого учета на предприятии, а также в привлечении иностранных инвесторов.
В рамках исследования было разработано информационно-методическое обеспечение аудита финансовых вложений. Методика состоит из оценки аудиторского риска, значение которого для ОАО «Волжская ТГК» находится в пределах нормы, определения степени надежности системы внутреннего контроля на предприятии, которое необходимо для расчета аудиторского риска, расчета существенности и искажений учетной информации, определения объема аудиторской выборки и разработки плана и программы аудита финансовых вложений на данном предприятии. Программа аудита состоит из четырех частей: аудит поступления финансовых вложений, аудит последующей оценки финансовых вложений, аудит обесценения финансовых вложений и аудит выбытия финансовых вложений. По результатам составления программы проведена апробация содержащихся в программе процедур и даны рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятии.
