Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по претензиям

Одним из важных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, является требование реальности (правдивости, действительности) показателей. Количество поступивших или выбывших ценностей, отражаемых в учете, должно совпадать с тем их количеством, которое действительно получено или выдано.

Целью проверки расчетов с покупателями и заказчиками является установление полноты, правильности и своевременности данных расчетов.

Источниками информации при проверке данных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), счета-фактуры, товарно-транспортные и товарные накладные, копии платежных документов, акты сверки расчетов, акты (протоколы) о зачете взаимных требований, учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга, отчетность организации.

Проверки расчетов с покупателями и заказчиками включает следующие задачи:

• — подтверждение реальности сальдо задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ;
• — установление наличия договоров с покупателями и заказчиками на поставку продукции (работ, услуг) и соответствие их оформления требованиям законодательства;
• — проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, ассортименту, суммам, инструментам и валютам платежа;
• — установление достоверности учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;
• — установление полноты и своевременности расчетов покупателей за отгруженную продукцию (работы, услуги);
• — установление правильности формирования отпускных цен на продукцию;
• — подтверждение правильности ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ;
• — соблюдение предельных сроков исполнения обязательств по расчетам согласно заключенных договоров;
• — проверка соблюдения, принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
• — проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками.

Важной задачей является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за полученную продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими. Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей. В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учета. На предприятиях с компьютеризированным бухгалтерским учетом ревизор использует справочную нормативную базу, которая сохраняется на электронных носителях информации, сопоставляет ее данные с первичными документами, актами взаимных сверок расчетов.

В ходе проведения ревизии расчетных операций немаловажное значение имеет проверка расчетов по претензиям за невыполнение договорных обязательств.

В организации могут возникать претензии:

• — к поставщикам и подрядчикам в связи с несоблюдением цен и тарифов, предусмотренных договорами; обнаружением арифметических ошибок в расчетных документах; несоответствием качества поставленных ценностей стандартам или техническим условиям и др.;
• — к транспортным организациям за недостачу и порчу груза в пути;
• — к банку по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;
• — по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение договорных условий, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом.

Претензии нередко предъявляют также самой организации по различным основаниям. Учет таких расчетов ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по претензиям» .

При их анализе аудитору следует обратить внимание на следующие вопросы:

• — своевременность и правильность оформления претензионных документов;
• — обоснованность предъявленных претензий к проверяемой организации;
• — правильность корреспонденции счетов;
• — правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной претензии.

Претензия отправляется заказным или ценным письмом, по факсу или вручается под расписку и рассматривается в течение 30 дней, если иной срок не установлен договором. Ответ на претензию дается в письменном виде. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на нее заявитель вправе предъявить иск в хозяйственный суд.

При проверке правильности сальдо субсчета 76.3 аудитор выясняет:

• — отсутствие в учете сумм по претензиям с истекшим сроком исковой давности;
• — наличие претензий, предъявленных с нарушением сроков, предусмотренных в договоре;
• — наличие претензий, не подтвержденных документально.

При проверке правильности и своевременности отражения в учете расчетов по претензиям следует иметь в виду то, что суммы предъявленных претензий в основном должны быть отражены в учете по факту предъявления (начисления), а в случаях предъявления претензий за брак, простои и по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, покупателей и др. виновных лиц только при условии их признания плательщиком или присужденных судом.

Погашение задолженности по претензиям проверяется по данным платежных документов и выписок банка.

Анализ инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками и расчетов по претензиям дает возможность аудитору сосредоточить внимание на более аргументированной проверке расчетов, выявлении расхождений и принятии мер по их устранению.