Теоретические основы бухгалтерского учёта расчётов коммерческой организации с поставщиками и подрядчиками
В случаях, когда обязательство не предусматривает срока его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в соответствии с п. 2 ст. 314 Гражданского кодекса в разумный срок после возникновения обязательства. При этом возникает вопрос: какой срок считается разумным для погашения обязательств? Из п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября… Читать ещё >
Теоретические основы бухгалтерского учёта расчётов коммерческой организации с поставщиками и подрядчиками (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).
По существующему законодательству нормативное регулирования бухгалтерского учета в России осуществляет Правительство РФ, а точнее — Министерство финансов Российской Федерации, которому постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. (с изменениями от 13.06.12) № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» делегирована эта функция. Минфин разрабатывает и утверждает нормативные документы по методике и организации бухгалтерского учёта и отчётности, обязательные для всех субъектов предпринимательской деятельности в России. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.
В таблице 1 рассмотрены основные законодательные и нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учёта и налогообложения расчётов с поставщиками и подрядчиками.
Таблица 1 — Нормативное регулирование бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.
Источник. | Понятие. | Содержание понятия. |
I уровень нормативного регулирования. | ||
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 454. | Договор купли — продажи. | По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму. |
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 455,457. | Условие договора о товаре. | Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет приобретен продавцом в будущем Продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи. |
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 467. | Ассортимент товаров. | Если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам, продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами. |
Гражданский кодекс РФ, гл. 30 ст. 473. | Исчисление срока годности товара. | Срок годности товара определяется периодом времени, исчисляемым со дня его изготовления, в течение которого товар пригоден к использованию. |
Гражданский кодекс РФ ст. 195, 196. | Исковая давность. | Признаётся срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности составляет три года. |
Гражданский кодекс РФ ст. 863. | Платёжное поручение. | При расчётах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним. |
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 143. | Налогоплательщики НДС. | Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу. |
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 170. | Порядок отнесения сумм налога на затраты. | Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. |
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 145. | Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. | Организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учёта налога не превысила в совокупности 2 млн руб. |
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 169, п. 1, п. 3. | Счёт-фактура. | Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан составить счёт-фактуру, вести журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. |
Налоговый кодекс РФ, гл. 21 ст. 169, п. 3. | Подпись счёта фактуры. | Счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом. |
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. ст. 9. | Первичные документы. | Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт. |
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» N 402-ФЗ от 06.12.2011. | ||
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. ст. 12. | Инвентаризация имущества и обязательств. | Организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие и оценка. |
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» N 402-ФЗ от 06.12.2011. | ||
Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчётах по НДС». | Правила ведения книги покупок. | Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость. |
Дополнительный лист книги покупок. | При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счёта-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счёт-фактура до внесения в него исправлений. | |
II уровень нормативного регулирования. | ||
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.98 № 34н п. 78. | Расчёты с дебиторами и кредиторами. | Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, приказа руководителя и относятся на финансовые результаты. |
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» п. 17. | Раскрытие учётной политики. | Организация должна раскрывать принятые при формировании учётной политики способы ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности. |
ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». | Учёт курсовой разницы. | В бухгалтерском учёте отражается курсовая разница, возникающая по погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учёту. |
ПБУ 499 «Бухгалтерская отчётность организации» п. 34. | Правила оценки статей бухгалтерской отчётности. | В бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту. |
ПБУ 5/01 «Учёт материально — производственных запасов». | Оценка материально-производственных запасов. | Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. |
ПБУ 9/99 «Доходы организации». | Доходы от обычных видов деятельности. | Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. |
ПБУ 10/99 «Расходы организации». | Расходы по обычным видам деятельности. | Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. |
III уровень нормативного регулирования. | ||
План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению. | Счета для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. | Для расчётов с поставщиками и подрядчиками предназначен счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». На субсчете 76−2 «Расчёты по претензиям» отражаются расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. |
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.98 № 34н п. 78. | Расчёты с дебиторами и кредиторами. | Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, приказа руководителя и относятся на финансовые результаты. |
Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» п. 3.45. | Инвентаризация расчётов. | Проверке должен быть подвергнут счёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. |
Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843 — У «О предельном размере расчётов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя». | Расчёты наличными деньгами. | Расчёты наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. |
IV уровень нормативного регулирования. | ||
Приказ (распоряжение) «Об учётной политике организации» График документооборота Порядок проведения инвентаризации. | Приложения к учётной политике. | Утверждаются правила учёта доходов и расходов, создания резервов, график документооборота, должностные инструкции, приказ о назначении комиссии для проведения инвентаризации. |
Рабочий план счетов. | Субсчета. | В рабочем плане счетов предприятие указывает субсчета для учётов авансов и расчётов за товар |
С точки зрения нормативного правового регулирования, можно выделить следующую цель проверки расчётов: установление соответствия совершённых операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчётности. Источниками информации при такой проверке служат: учётная политика организации, материалы инвентаризации расчётов, первичные документы, журналы регистрации счетов-фактур, доверенностей, регистры аналитического и синтетического учёта, акты взаимных расчётов и другие документы.
Нормативно-правовыми актами Правительства РФ и ведомственными документами детализируются общие нормы выявления, учёта, списания и иных вопросов управления задолженностью организации. Например, порядок проведения инвентаризации, проведения мониторинга, авансирования за счёт бюджетных средств и т. п.
К основным нормативно-правовым актам, регламентирующим образование, учёт и анализ задолженности, относят:
- — Закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ;
- — Закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ;
- — Гражданский кодекс;
- — Налоговый кодекс;
- — нормативно-правовые акты Правительства РФ;
- — Приказы Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 162н (далее — Приказ N 162н), от 16 декабря 2010 г. N 174н (далее — Приказ N 174н), от 23 декабря 2010 г. N 183н (далее — Приказ N 183н);
- — ведомственные распорядительные документы.
Гражданским кодексом регулируются общие вопросы оформления и исполнения договорных условий, основания списания задолженности, особенности исчисления срока исковой давности и иные вопросы, касающиеся возникновения и истребования задолженности.
Налоговым кодексом определен порядок учёта списанной задолженности и включения её в налоговую базу по различным платежам в бюджет.
Основания списания задолженности с баланса представлены на рисунке 1.
Основанием для списания задолженности являются данные инвентаризации, проведенной в порядке, оговоренном в законодательстве. Для согласования списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, организация формирует пакет первичных документов: инвентаризационную опись расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность её взыскания (акт государственного органа о прекращении обязательства, уведомление об исключении должника из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга с организации-должника и другое).
Суммы задолженности учитываются на счетах учёта до истечения срока исковой давности. Общий срок исковой давности, согласно ст. 196 Гражданского кодекса, составляет три года. В соответствии со ст. ст. 190, 191 Гражданского кодекса установленный законом, иными правовыми актами, сделкой или назначаемый судом срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями или часами.
Течение срока, определённого периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.
По обязательствам, срок исполнения которых не определён либо определён моментом востребования, в соответствии с п. 2 ст. 200 Гражданского кодекса течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. А если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.
В случаях, когда обязательство не предусматривает срока его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в соответствии с п. 2 ст. 314 Гражданского кодекса в разумный срок после возникновения обязательства. При этом возникает вопрос: какой срок считается разумным для погашения обязательств? Из п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. N 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки» следует, что при расчётах за товар, когда срок оплаты товара соглашением сторон не определён, покупатель должен оплатить товар непосредственно после получения, и просрочка с его стороны наступает по истечении предусмотренного законом или в установленном им порядке срока на осуществление банковского перевода, исчисляемого со дня, следующего за днем получения товара покупателем (получателем).
Необходимо также иметь в виду, что конкретный срок проведения расчётных операций применительно к различным формам расчётов должен быть определён Центральным банком Российской Федерации, но предельный срок не должен превышать двух операционных дней в пределах одного субъекта Российской Федерации и пяти операционных дней в пределах Российской Федерации (ст. 80 Закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).
Обязательство, не исполненное в разумный срок, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.
Разъяснений в части разумного срока погашения обязательств в случае возмездного оказания услуг действующее законодательство не содержит. В целях избежания недоразумений рекомендуется бухгалтерам государственных учреждений в качестве подтверждения истечения разумного срока погашения обязательств направлять должнику претензионное заказное письмо с уведомлением о его получении с обязательным указанием срока погашения задолженности.
Для отдельных видов требований закон может устанавливать специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 197 ГК). Срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК). С истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок и по дополнительным требованиям (неустойка, залог, поручительство и т. п.) (ст. 207 ГК).
Почему важно соблюдать срок исковой давности? Из-за пропуска срока исковой давности суды отклоняют судебные иски. Так, например, Постановлением ФАС Московского округа от 26 мая 2010 г. N КГ-А40/4638−10−1,2 вынесено решение об оставлении без изменения Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 февраля 2010 г. по делу N А40−29 792/09−136−253, где в удовлетворении требований было отказано по заявлению одного из ответчиков — Департамента жилищно-коммунального хозяйства и благоустройства г. Москвы в связи с истечением срока исковой давности.
Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности может быть произведено, если этот срок не прерывался и не приостанавливался. В соответствии со ст. 203 Гражданского кодекса течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.