Методы исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции ОАО «РЖД» Филиал «ЮУЖД»

1. Теоретические и методологические основы. Исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции

1.1 Понятие, виды, особенности исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции

1.2 Особенности исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции

1.3 Алгоритм оценки эффективности собираемости налоговых платежей по товарам, перемещаемых через железнодорожные станции

2. Экспресс-анализ использования различных методов исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции

2.1 Расчет налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции

2.2 Анализ тенденции изменения суммы налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции ОАО «РЖД» Филиал «ЮУЖД»

Заключение

Список используемой литературы налог товар пошлина железнодорожный станция

Введение

Актуальность темы

С уверенностью можно утверждать о том, что ни в сфере научных знаний о политических, экономических, социальных и любых других закономерностях общественного развития, ни в структурах разноуровневых хозяйственных связей невозможно назвать другую, столь неоднозначную, противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений, какой является система налогообложения. Во многих источниках налоги характеризуются как область острых разногласий между представителями власти — сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить. Однако без налогов не существует ни одно общество, поэтому налоги есть общественно значимое явление, объективно необходимый процесс, обеспечивающий неуклонное развитие и совершенствование любого общественного уклада.

История налогов стара, как существование государства. И сколько они существуют, налогоплательщики предпринимают множество усилий по снижению их выплаты. Предприниматели, руководители и рядовые налогоплательщики рассматривают налоги как потери для бизнеса. Государство стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что налоги — это плата за цивилизованное общество и что именно они позволяют обществу бороться с так называемыми провалами рынка, финансируют капиталовложения в те сферы, куда частный бизнес не устремляется из-за длительного периода окупаемости проекта, и оплачивают создание общественных благ. В любом случае, оказывается, чрезвычайно сложно создать справедливую налоговую систему, при которой каждый вносит свой справедливый вклад, невозможно даже оценить вклад каждого, и перед обществом встает проблема переноса налогового бремени. Возникает противоборство между заинтересованностью налогоплательщиков по избежанию излишних, с их точки зрения, налоговых выплат и заинтересованностью государства в пополнении госбюджета и пресечению уклонения от налогов. Существование специальных государственных органов и предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяет среднему налогоплательщику безнаказанно и по собственному желанию изменять объем выплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам приходится предпринимать специальную активность, именуемую налоговой оптимизацией.

Все методы оптимизации складываются в оптимизационные схемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании, лишь составленная грамотно и с учетом всех особенностей схема позволяет достичь намечаемого результата; напротив, некачественная схема налоговой оптимизации может нанести компании ощутимый вред. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие нескольким критериям: разумности, эффективности, соответствия требованиям закона, автономности, надежности, безвредности.

Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

Основой деятельности таможенных органов является организация таможенного контроля над перемещением товаров через таможенную границу. Это значит, что перемещение должно происходить в соответствии с действующим таможенным законодательством. Соблюдение законодательства является одним из необходимых условий процесса перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза, даже для личного пользования.

Порядок и основные принципы перемещения товаров и транспортных средств установлены Федеральным законом «О Таможенном регулировании в Российской Федерации» (№ 311-ФЗ), Таможенным кодексом Таможенного союза. Важность процесса перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза связана порядком таможенного оформления и таможенного контроля, позволяющего обеспечить как экономическую, так и государственную безопасность страны.

Вышеизложенное можно определить как актуальность исследования темы данной дипломной работы.

Объектом исследования — модель исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции.

Предмет исследования — экономические отношения между субъектами по поводу разработки модели исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции.

Цель исследования — разработка модели исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции.

Поставленная цель требует решения ряда задач:

— сформулировать понятие, виды, особенности исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции;

— выделить особенности исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции;

— разработать алгоритм оценки эффективности собираемости налоговых платежей по товарам, перемещаемых через железнодорожные станции;

— провести расчет налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции;

— проанализировать тенденции изменения суммы налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции ОАО «РЖД» Филиал «ЮУЖД»;

— сформулировать концептуальные основы модели расчета налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции;

— осуществить прогноз налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции;

— оценить экономическую безопасность;

— разработать антикризисные мероприятия.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых в области исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции. Нормативно-правовая и статистическая основа исследования — федеральные законы РФ, приказы Министерства финансов РФ, аналитические обзоры по проблеме исследования, материалы, опубликованные в научных и периодических источниках, данные по результатам работы ОАО «РЖД» Филиал «ЮУЖД» Челябинский центр организации работы железнодорожных станций.

1. Теоретические и методологические основы. Исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции

1.1 Понятие, виды, особенности исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции

С 1 июля 2010 года действует Таможенный кодекс Таможенного союза, что знаменует создание единого таможенного пространства России, Беларуси и Казахстана. Таможенный кодекс Таможенного союза полностью базируется на нормах Международной конвенции об упрощении таможенных процедур (Киотской конвенции). В целом, порядок совершения таможенных операций при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза и вывоза с их территории соответствует тому порядку, что применяется в настоящее время в России, так как большинство норм действующего российского законодательства соответствуют Киотской конвенции и Генеральному соглашению по тарифам и торговле (ГАТТ).

Ранее действовал Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г.

В 2007 году уже был подписан Договор о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза.

В перечне таможенных платежей объединены обязательные платежи, которые различаются как по юридической природе, так и по экономическому содержанию. Среди таможенных платежей есть налоги (НДС, акцизы) и обязательные платежи неналогового характера (таможенная пошлина, таможенные сборы).

К таможенным платежам относятся следующие категории обязательных взносов: пошлина, налог, сбор, плата. Такое многообразие обязательных платежей идет вразрез с нормами налогового законодательства, которое использует две категории — «налог» и «сбор». Исключение таможенной пошлины из числа федеральных налогов и сборов не способствовало завершению научного спора о его финансово-правовой сущности.

Таможенное регулирование в таможенном союзе — правовое регулирование отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, их перевозкой по единой таможенной территории таможенного союза под таможенным контролем, временным хранением, таможенным декларированием, выпуском и использованием в соответствии с таможенными процедурами, проведением таможенного контроля, уплатой таможенных платежей, а также властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и распоряжения указанными товарами.

Таможенное регулирование в таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, а в части не урегулированной таким законодательством, в соответствии с законодательством государств-участников таможенного союза.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

Таможенная стоимость товаров заявляется декларантом в грузовой таможенной декларации (ГТД) и декларации таможенной стоимости (ДТС) с приложением всех необходимых для ее подтверждения документов. Информация, представляемая декларантом в таможенный орган, должна быть достоверной, количественно определенной и документально подтвержденной [41, c.311].

Перечень документов и сведений, необходимых и достаточных для таможенного оформления товаров и соответственно для подтверждения величины таможенной стоимости в соответствии с выбранным таможенным режимом, утвержден Приказом ФТС РФ от 25.04.2008 г. № 536.

Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств-членов таможенного союза.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.

При взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом государства-члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства-члена таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств-членов таможенного союза.

Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру, либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено настоящей статьей.

Общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров не может превышать сумму таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, в случае если бы иностранные товары были выпущены для внутреннего потребления, без учета льгот по уплате таможенных платежей, указанных в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 74 настоящего Кодекса (далее — льготы по уплате таможенных пошлин, налогов), пеней и процентов, за исключением случаев, когда сумма таможенных пошлин, налогов увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин, налогов, когда к иностранным товарам применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом при заявлении иной таможенной процедуры, в отношении этих иностранных товаров.

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено Таможенным Кодексом ТС и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.

Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.

Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств-членов таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.

Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено настоящим пунктом.

Для целей исчисления налогов в случае, если будет установлено (подтверждено) в порядке, определенном международным договором государств-членов таможенного союза, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства-члена таможенного союза, применяются ставки, установленные законодательством этого государства-члена таможенного союза.

В случае если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная декларация, применяется курс валют, устанавливаемый в соответствии с законодательством этого государства-члена таможенного союза и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, международными договорами государств-членов таможенного союза и (или) законодательством государств-членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается в следующих случаях:

1) уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных Таможенным Кодексом ТС;

2) помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами;

3) уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;

4) если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 5 (пяти) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

5) помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

6) обращения товаров в собственность государства-члена таможенного союза в соответствии с законодательством этого государства-члена таможенного союза;

7) обращения взыскания на товары, в том числе за счет стоимости товаров, в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза;

8) отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, в отношении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, возникшей при регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

9) при признании ее безнадежной к взысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств-членов таможенного союза;

10) возникновения обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс связывает прекращение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются:

1) при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;

2) при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

3) при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств-членов таможенного союза;

4) если в соответствии с Таможенным Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств-членов таможенного союза, товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза.

Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает при вывозе товаров таможенного союза с таможенной территории.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу возникает солидарно у лиц, незаконно перемещающих товары, лиц, участвующих в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза — также у лиц, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

При незаконном перемещении товаров через таможенную границу, за исключением случая, указанного в части второй настоящего пункта, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, — день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

В случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу с недостоверным декларированием сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита.

При незаконном перемещении товаров через таможенную границу таможенные пошлины, налоги подлежат уплате:

1) при ввозе товаров на таможенную территорию — в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении таких товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленным исходя из ставок таможенных пошлин, налогов и курса валют, устанавливаемого в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется взыскание таможенных пошлин, налогов, и действующих на день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, — на день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу;

2) при вывозе товаров таможенного союза с таможенной территории — в размерах, соответствующих суммам вывозных таможенных пошлин, которые подлежали бы уплате при помещении таких товаров под таможенную процедуру экспорта, без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, исчисленным исходя из ставок таможенных пошлин и курса валют, устанавливаемого в соответствии с законодательством государства-члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется взыскание таможенных пошлин, налогов, и действующих на день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, — на день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу.

В случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу с недостоверным декларированием таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате на основании достоверных сведений при помещении таких товаров под заявленную таможенную процедуру на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита. При этом фактически уплаченные при таможенном декларировании суммы таможенных пошлин, налогов повторно не уплачиваются (взыскиваются), а излишне уплаченные (взысканные) суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату в соответствии с Таможенным Кодексом ТС.

Если определение сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов невозможно в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, их наименовании, количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, суммы таможенных пошлин, налогов определяются исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, а также количества и (или) стоимости товаров, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений.

При установлении впоследствии точных сведений о товарах производится возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов либо взыскание неуплаченных сумм.

Институт таможенных платежей тесно связан с понятием таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности. Обычно это связывают с применением таможенного тарифа (таможенных пошлин). Законодатель прямо относит ввозную и вывозную таможенную пошлину к мерам таможенно-тарифного регулирования.

Определен порядок уплаты таможенных платежей. Согласно данной статье таможенные пошлины, налоги уплачиваются на счет Федерального казначейства. В случае перемещения товаров через таможенную границу для личного пользования, таможенные пошлины, налоги уплачиваются физическими лицами в кассу таможенного органа или на счет Федерального казначейства в виде совокупного таможенного платежа (уплата в виде общей суммы таможенных пошлин, налогов без разделения на составляющие таможенные пошлины, налоги) либо по единым ставкам таможенных пошлин, налогов.

В ст. 4 Закона «О таможенном тарифе» приводится классификация ставок таможенных пошлин. По способу определения (т.е. установленного количественного параметра для расчета подлежащей уплате суммы таможенной пошлины) ставки делятся на адвалорные, специфические и комбинированные.

Ставка адвалорных пошлин устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Адвалорные пошлины более удобны для регулирования импорта товаров, цены на которые отличаются высокой подвижностью. Адвалорные ставки используются как в импортном тарифе, так и при обложении вывозными таможенными пошлинами.

Специфические пошлины взимают с веса, объема, штуки товара. Специфическими пошлинами являются таможенные пошлины, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров. Таким образом, размеры специфических пошлин не зависят от товарных цен.

В мировой таможенно-тарифной практике по отдельным тарифным позициям указывается и адвалорная, и специфическая ставка пошлины. В зависимости от содержащихся в таможенном тарифе специальных указаний взимаются или обе пошлины одновременно, или та, которая дает наибольшую величину таможенной пошлины. Ставки, сочетающие адвалорный и специфический виды таможенного обложения, называются комбинированными.

По характеру внешнеторговой операции таможенные пошлины подразделяются на ввозные (импортные), вывозные (экспортные) и транзитные. Импортная пошлина имеет наиболее широкое распространение в мировой практике, а экспортная встречается довольно редко. Транзитную пошлину почти повсюду ликвидируют международные договоры, однако она может использоваться и как средство экономического давления на определенные страны.

Для определения размера таможенной пошлины немаловажное значение имеет таможенная стоимость товара. Правильное определение таможенной стоимости является гарантией реализации конституционного принципа равного и справедливого налогообложения. Величина таможенной стоимости зависит от компонентов, подлежащих включению в структуру таможенной стоимости, и метода ее определения [28, c.209].

Выбор ставки ввозной таможенной пошлины зависит также от страны происхождения товаров. Сведения о стране происхождения заявляются при декларировании товаров таможенным органам.

В целях защиты экономических интересов Российской Федерации к ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации товарам в соответствии с законодательством Российской Федерации о специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах могут временно применяться особые пошлины:

1) специальная пошлина;

2) антидемпинговая пошлина;

3) компенсационная пошлина [28, c.210].

Данные виды пошлин вводятся только после расследования, проводимого в целях установления наличия возросшего импорта на таможенную территорию России и обусловленного этим серьезного ущерба отрасли российской экономики или угрозы причинения серьезного ущерба отрасли российской экономики, а также в целях установления наличия демпингового импорта или субсидируемого импорта и обусловленного этим материального ущерба отрасли российской экономики, угрозы причинения материального ущерба отрасли российской экономики или существенного замедления создания отрасли российской экономики.

Антидемпинговая пошлина — применяется при введении меры по противодействию демпинговому импорту.

Компенсационная пошлина — пошлина, которая применяется при введении компенсационной меры и взимается таможенными органами Российской Федерации независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Компенсационная мера — мера по нейтрализации воздействия специфической субсидии иностранного государства (союза иностранных государств) на отрасль российской экономики, применяемая по решению Правительства Российской Федерации посредством введения компенсационной пошлины, в том числе предварительной компенсационной пошлины, либо одобрения обязательств, принятых уполномоченным органом субсидирующего иностранного государства (союза иностранных государств) или экспортером.

Специальная пошлина — пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры и взимается таможенными органами Российской Федерации независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. Специальная защитная мера — мера по ограничению возросшего импорта на таможенную территорию Российской Федерации, которая применяется по решению Правительства Российской Федерации посредством введения импортной квоты или специальной пошлины, в том числе предварительной специальной пошлины [18, c.198].

При этом в целом ставки таможенных пошлин являются едиными. Это означает, что, во-первых, ставки едины на всей таможенной территории Российской Федерации, а во-вторых, не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через российскую таможенную границу, видов сделок и других факторов. Однако допускаются исключения из закрепленного правила. Речь идет о тарифных льготах (тарифных преференциях). Среди разновидностей тарифных льгот, установленных в ст. 34 Закона РФ «О таможенном тарифе», — снижение ставки пошлины и беспошлинный ввоз.

Тарифные преференции — это льготы по таможенному тарифу при осуществлении торговых отношений РФ с иностранными государствами — предоставляются в виде освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин либо снижения ставки ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран.

Перечень отдельных товаров, на которые распространяется преференциальная система РФ, определяется равным образом как для наименее развитых (с полным освобождением от таможенной пошлины), так и для развивающихся (со снижением ставки пошлины) стран. Преференциями пользуются также страны СНГ, заключившие с РФ Соглашения о свободной торговле.

Система тарифных преференций основана на ряде межгосударственных политических соглашений между Россией и странами, экономика которых, поддерживается Российской Федерацией. Преференциальные льготы на отдельные виды товаров, произведенных или глубоко переработанных в таких странах, предоставляются в виде полного освобождения от таможенных пошлин, или значительного снижения ставки ввозной таможенной пошлины.

Исследование системы таможенных платежей позволяет отметить, что почти каждый шаг субъекта внешнеэкономической деятельности регламентирован путем применения мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования, а именно: связан с уплатой тех или иных таможенных платежей, соблюдением запретов и ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности [35, c.13].

Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно, за исключением случаев, когда осуществляется оформление в листах международного почтового обмена с использованием таможенного приходного ордера, либо когда выставляются требования об уплате таможенных платежей. При выставлении требования об уплате таможенных платежей исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин производится таможенным органом.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте Российской Федерации.

1.2 Особенности исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции

Таможенная стоимость товаров является базой для исчисления таможенных пошлин и налогов, уплачиваемых при перемещении данных товаров через таможенную границу Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана.

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств — членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства — члена таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.

Перечислим основные нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы таможенной стоимости товара:

— Таможенный кодекс Таможенного союза;

— Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ»;

— Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 25 января 2008 года;

— Протокол об обеспечении единообразного применения правил определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 12 декабря 2008 года;

— Соглашение о Порядке декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 12 декабря 2008 года;

— Соглашение о Порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 12 декабря 2008 года;

— Протокол об обмене информацией, необходимой для определения и контроля таможенной стоимости товаров, между таможенными органами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации от 12 декабря 2008 года;

— Решение Комиссии Таможенного союза № 376 от 20 сентября 2010 г. «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров»;

— Приказ ФТС РФ от 25.04.07 № 536 (ред. 17.02.2010 г.) «Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом».

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате (а, следовательно, и таможенной стоимости), осуществляется в валюте государства — члена Таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств — членов Таможенного союза.

Согласно статье 64 Таможенного кодекса Таможенного таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем (ранее — таможенным брокером), действующим от имени и по поручению декларанта, а в случаях, предусмотренных ТК ТС — таможенным органом.

Контроль правильности определения таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом, производящим таможенное оформление товара. Информация, представляемая декларантом при заявлении таможенной стоимости товаров, определённая в качестве составляющей коммерческую тайну или являющаяся конфиденциальной, может использоваться таможенным органом РФ исключительно в таможенных целях и не может передаваться третьим лицам, включая иные государственные органы, без специального разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Расчёт таможенной стоимости осуществляется на основании первичных документов: внешнеторгового договора (контракта), платёжных документов, документов, подтверждающих транспортные расходы, расходы на совершение пoгрузочно-разгрузочных операций, расходы на упаковку, страхование, расходы на услуги посредников, иных расходов.

В бланке декларации таможенной стоимости декларант указывает сведения о величине таможенной стоимости, избранный метод определения таможенной стоимости, условиях продажи и поставки товаров, а также другие сведения, которые могут повлиять на таможенную стоимость.

Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза от 25 января 2008 года (далее — Соглашение) закреплены несколько методов определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Методы определения таможенной стоимости применяются последовательно, а не по выбору декларанта. Если невозможно применить первый метод, то применяется второй, если невозможно применить второй, то применяется третий и т. д.

Отметим, что данные методы определения таможенной стоимости не распространяются на товары для личного пользования, перемещаемые через таможенную границу.

Метод № 1: по стоимости сделки с ввозимым товаром (ст. 4−5 Соглашения)

Данный метод определения таможенной стоимости является основным. При этом методе таможенной стоимостью товаров является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар, который ввозится на территорию РФ, включая дополнительные расходы:

— расходы по доставке товара до места ввоза на территорию РФ;

— лицензированные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

— стоимость упаковки и работ по упаковке;

— соответствующая часть стоимости товаров, которые были предоставлены импортером в целях использования для производства или продажи на экспорт оцениваемых товаров (сырье, детали, оборудование, вспомогательные материалы, инженерная и опытно-конструкторская проработка, чертежи и т. д.);

— часть прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих продаж товаров на территории РФ.

Полный перечень расходов, которые включаются и не включаются в таможенную стоимость при использовании первого метода, содержится в ст. 5 Соглашения.

Первый метод может быть использован, если:

1. отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

— установлены совместным решением органов Таможенного союза;

— ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

— существенно не влияют на стоимость товаров;

2. продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

3. никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со ст. 5 Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления;

4. покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с п. 4 ст. 4.

Если условия, необходимые для применения первого метода выполнены и подтверждены соответствующими документами, то цена сделки должна приниматься таможенным органом в качестве таможенной стоимости.

Метод № 2: оценки по стоимости сделки с идентичными товарами (ст. 6 Соглашения)

При применении данного метода таможенная стоимость определяется с использованием стоимости сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые. Идентичные товары — товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных.

Метод № 3: по стоимости сделки с однородными товарами (ст. 7 Соглашения)

При применении третьего метода таможенная стоимость определяется с использованием стоимости сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Однородные товары — товары, не являющиеся одинаковыми во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенных из таких же компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми.

Методы 2 и 3 применяются, если идентичные или однородные товары соответствуют условиям, указанным в пунктах 6 и 7 Соглашения.

Метод № 4: оценки на основе вычитания стоимости (ст. 8 Соглашения)

При этом методе в качестве основы для определения таможенной стоимости берётся цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых идентичных или однородных товаров продаётся лицам, не являющимися взаимосвязанными между собой в тот же или соответствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров. При этом производятся вычеты расходов на посредников, транспортные расходов, страхование, пошлин, налогов, сборов и др.

Метод № 5: оценки на основе сложения стоимости (ст. 9 Соглашения)

При этом методе таможенная стоимость определяется расчётным путем сложения расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также расходов на иные операции, связанных с производством оцениваемых товаров; суммы прибыли, коммерческих и управленческих расходов при продаже, «транспортных» расходов.

Метод № 6: резервный (ст. 10 Соглашения)

Резервный метод используется при невозможности использования первых пяти методов. Фактически при определении таможенной стоимости резервным методом используются правила одного из вышеуказанным методов, но допускается гибкость при применении методов 1−5. Например, за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята стоимость сделки с однородными или идентичными товарами, произведёнными в иной стране, чем оцениваемые товары.

Отметим, что применение 6 метода может быть весьма невыгодно декларанту. В связи с этим в Соглашении установлены жесткие требования, призванные исключить произвол со стороны таможенников. Так, таможенная стоимость товаров в соответствии со статьёй 10 Соглашения не должна определяться на основе: системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей; произвольной или фиктивной стоимости и др.

В случае если 6 метод применяется таможенным органом, то таможенный орган обязан в письменном виде указать источник использованных данных, а также подробный расчёт, произведенный на их основе.

В соответствии со ст. 1 Соглашения от 25 января 2008 года таможенная стоимость товаров, при вывозе с территории государства, определяется в соответствии с законодательством этого государства. По законодательству РФ определение таможенной стоимости вывозимых товаров производится с использованием одного из методов, предусмотренных Законом РФ от 21.05.1993 № 5003−1 «О Таможенном тарифе» для ввозимых товаров, с учётом особенностей, установленных Постановлением Правительства РФ от 13.08.06 № 500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ».

Основными принципами определения таможенной стоимости вывозимых из РФ товаров являются те же принципы, которые установлены законом для определения таможенной стоимости ввозимых в РФ товаров.

Корректировка таможенной стоимости

Таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение:

— о согласии (несогласии) и избранным декларантом методом определения таможенной стоимости;

— о правильности (неправильности) заявления декларантом таможенной стоимости товара.

Если представленные декларантом сведения недостаточны для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения, которые декларант должен предоставить в определённый срок (ст. 69 ТК ТС).

Декларант имеет право доказать правомерность использования выбранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверности предоставленных им сведений. Если таможенный орган не согласен с доказательствами декларанта, то он самостоятельно определяет таможенную стоимость и письменно уведомляет об этом декларанта.

КТС (корректировка таможенной стоимости) — это официальная форма несогласия таможни с заявленной Вами таможенной стоимостью. После корректировки таможенной стоимости таможенными органами её размер, как правило, увеличивается, и соответственно увеличивается размер всех остальных рассчитываемых на базе таможенной стоимости платежей.

В случае контроля таможенной стоимости после выпуска товаров в свободное обращение, таможня выставляет требование об уплате таможенных платежей.

В связи с тем, что участникам внешнеэкономической деятельности всегда хочется сэкономить на таможенных платежах, необходимо хорошо ознакомиться с требованиями, предъявляемыми законом к определению таможенной стоимости товара. И быть готовыми доказать заявленную стоимость документально.

1.3 Алгоритм оценки эффективности собираемости налоговых платежей по товарам, перемещаемых через железнодорожные станции

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом РФ и Налоговым кодексом РФ, за исключением случаев, например, ст. 282 ТК при применении единых ставок таможенных пошлин, налогов к товарам, перемещаемым через таможенную границу физическими лицами для личного пользования. В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом (ст. 326 ТК).

Таможенная пошлина определяется как соответствующая таможенной ставке процентная доля таможенной стоимости товара, перемещаемого через таможенную границу (для товаров, оплаченных адвалорными пошлинами):

ТП = ТС х Стп, (1)

где ТП — таможенная пошлина;

ТС — таможенная стоимость товара;

Стп — ставка таможенной пошлины.

Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке, рассчитывается по формуле:

ТПспец = Кт х Стп спец х К, (2)

где ТПспец — таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке;

Кт — количество единиц товара, подлежащих налогообложению;

Стп спец — специфическая ставка;

К — курс евро (доллара), установленный ЦБ России (Банком России) на день принятия таможенной декларации.

Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых комбинированными ставками, рассчитывается следующим образом:

а) в первую очередь рассчитывается адвалорная ставка по формуле (1);

б) во вторую очередь рассчитывается специфическая ставка по формуле (2). [25, c.195]

Из двух рассчитанных величин выбирается большая. Она и является величиной, необходимой для уплаты таможенной пошлины.

При помещении товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме (подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ). Ставки НДС применяются в зависимости от вида ввозимого товара в соответствии со статьей 164 НК России.

Ввезенные на таможенную территорию РФ подакцизные товары, заявляемые к помещению под таможенный режим выпуска внутреннего потребления, подлежат обложению акцизами. Расчет сумм акцизов в отношении товаров, выпускаемых для внутреннего потребления, осуществляется на основании ставок, установленных статьей 193 НК России, в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Помещение товара под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления предполагает полную уплату всех таможенных платежей. По общему правилу таможенные платежи состоят из ввозных таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных сборов за таможенное оформление.

Базисные условия поставок товара, которые содержатся в контракте, играют значительную роль при определении таможенной стоимости товаров, и это является следующим фактором, влияющим на расчет ввозной пошлины. Базисные условия определяют, какие расходы несут стороны по транспортировке груза от экспортера к импортеру. Базисные условия поставок товаров осуществляется в соответствии с «Инкотермс — 2000».

Базисные условия поставки, являясь одним из наиболее важных элементов экспортно-импортных контрактов, представляют собой совокупность основных обязанностей контрагентов по транспортировке и страхованию товаров на пути движения их от экспортера до импортера. В частности, они касаются места и момента сдачи товара, момента перехода риска, распределения между сторонами расходов и т. п.

Эти условия могут регламентироваться [48, c.290]:

1) контрактом, когда стороны сами могут подробно указать все необходимые условия соответствующего базиса.

2) обычаями портов. Обычаи порта содержат установленные практикой конкретного порта правила, определяющие соответствующую область торгового мореплавания.

3) законодательством государства. В некоторых странах Инкотермс 2000 имеют характер закона, например в Испании и Ираке. В США базисные условия поставки также регламентируются законом — Единообразным торговым кодексом, ЕТК (Uniform Commercial Code), действующим практически во всех штатах. В Германии и Франции термины рассматриваются как международный обычай и применяются, если стороны не оговорят иное.

4) международными договорами. Кроме контрактов и законов, базисные условия поставки регулируются также международными договорами. Так, Венская конвенция 1980 г. о международной купле-продаже товаров не содержит определения терминов поставки товаров, однако базис поставки в ней в общем виде определен и касается места поставки товара.

Немаловажную роль в получении тарифных преференций (понижение ставок пошлины) играет процедура определения страны происхождения товара.

Страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке в соответствии с критериями в порядке, установленными таможенным законодательством РФ. При этом под страной происхождения товаров может пониматься группа стран, либо таможенные союзы стран, либо регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товаров [35, c.15].