Теоретические аспекты формирования расходов банка

Экономическая сущность и классификация расходов банка

Банк является коммерческой организацией, осуществляющей банковские операции с целью извлечения прибыли.

Важное значение для эффективного управления деятельностью банка имеет правильное формирование доходов и расходов — главного фактора определения прибыли банков. Последняя в свою очередь служит оценочным показателем деятельности банка.

Банки при помощи пассивных операций аккумулируют необходимые для своего функционирования денежные средства — собственные, привлеченные и эмитированные. Учитывая, что доля собственных средств не превышает обычно 15%, то для привлечения несобственных средств банки несут значительные расходы процентного характера. Комиссионные операции выполняются банками по поручению клиентов за определенную плату (комиссию).

Однако и здесь банки несут расходы, связанные с проведением посреднических операций. К примеру, формально клиентские международные платежи осуществляются за счет клиентских ресурсов, однако для их проведения требуется техническая инфраструктура, люди, подключение к сети SWIFT (стоимость индивидуального подключения равна $ 160 тыс.), ресурсы на счетах «ностро», что в сумме дает затраты, которые следует учитывать не по методу прямого счета (комиссионные доходы минус комиссионные расходы), а комплексно.

И. Козлова в учебном пособии по анализу деятельности банка расходы анализирует в части, называемой «результативность банковской деятельности», в которой анализируются доходы, расходы, прибыль и рентабельность банка [2, с. 186]. [17].

Расходы у И. Лемешевского участвуют в расчете финансового результата филиала, балансовой прибыли, совокупного финансового результата (формула 1.1).

ФР = Д-С (1.1).

где ФР — финансовый результат;

Д — доходы банка;

С — себестоимость совокупного банковского продукта [17, с. 17].

См. инструкцию 125.

В банковские издержки (себестоимость) включаются затраты, связанные с использованием всех факторов производства, а так же те виды налогов и сборов, которые включаются в себестоимость продукции. Себестоимость банковских услуг (или расходы, относимые на издержки банковских услуг) определяется на основании данных формы 2802 «Отчет о прибыли и убытках» (расходы «всего» уменьшаются на расходы, осуществляемые за счет балансовой прибыли). Второй вариант — прямой счет.

Таким образом, финансовый результат есть разница между банковскими доходами и расходами по осуществлению банковской деятельности, относимыми на себестоимость банковского продукта (банковские издержки) в соответствии с действующим законодательством, то есть равен прибыли до налогообложения на доходы и до уплаты налогов за счет прибыли.

К основным расходам за счет балансовой прибыли относятся: налог на доходы и прибыль; местные налоги (по перечню); сверхнормативные транспортные, консультационные и т. п. расходы филиала; некоторые виды расходов (по решению Совета).

Рентабельность банковской деятельности (банка) определяется как соотношение между балансовой прибылью и расходами банка (филиала), которые включают себестоимость и основные расходы, учитываемые при определении балансовой прибыли (формула 1.2).

Рентабельность банковской деятельности = балансовая прибыль / расходы*100% (1.2).

Показатель рентабельности банковской деятельности (Рв) лишь частично сопоставим с показателем рентабельности произведенной и реализованной продукции (прибыль/себестоимость), который используется в отраслях материального производства. Дело в том, что при расчете рентабельности банковской деятельности в числителе указывается прибыль после вычета налога на прибыль, а в знаменателе расходы банка, кроме издержек, включают также ряд налогов.

В экономической литературе ведется широкая полемика по определению таких терминов, как «затраты» и «расходы». Одни авторы представляют их в качестве синонимов, с чем нельзя согласиться. Другие отмечают, что имеются различия между этими понятиями.

Под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары, работы и услуги. Затраты — это средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и отражаемые в балансе как активы организации, способные в будущем принести доход.

Расходы представляют собой часть затрат, ограниченных рамками отчетного периода или же соответствующих полученному доходу, то есть это часть понесенных предприятием затрат, которые соответствуют произведенной и реализованной в отчетном периоде продукции. Связь между затратами и расходами положена в основу их определения, которые раскрыты в Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 30 июля 2009 г. № 125 [16].

Согласно Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 30 июля 2009 г. № 125 «расход — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме уменьшения активов и (или) увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала Национального банка, банка, не связанному с его распределением между акционерами (собственниками), за исключением результатов переоценки активов и обязательств (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отдельных инструментов хеджирования, прочих статей бухгалтерского баланса), которые согласно законодательству признаются в бухгалтерском учете непосредственно в собственном капитале» .

Расходы Национального банка, банков разделяются согласно Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 30 июля 2009 г. № 125 следующим образом:

• • процентные;
• • комиссионные;
• • прочие банковские;
• • операционные;
• • отчисления в резервы;
• • долги, списанные с баланса;
• • отчисления в бюджет — для Национального банка, налог на прибыль (доходы) — для банков.

Наглядно классификация расходов представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 — Классификация расходов банка соответствии с планом счетов в банках Республики Беларусь.

Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных источника [18].

Важнейшей задачей учета расходов банка является обоснованное и своевременное признание расходов.

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• — расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;
• — сумма расхода может быть надежно определена;
• — существует вероятность выплаты.

Условия признания в бухгалтерском учете доходов и расходов применяются отдельно к каждой операции Национального банка, банков с учетом их особенностей.

Каждый вид расхода признается в бухгалтерском учете отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.

Порядок признания каждой группы доходов и расходов отражен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Сравнительная характеристика условий признания доходов и расходов банка.

Примечание — Источник: собственная разработка на основе данных источника [16].

Прекращение признания расходов текущего года происходит в последний рабочий день года путем перечисления остатков по счетам по учету расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года.

Таким образом, расходы банка представляют собой совокупные затраты, которые несет банк в процессе осуществления своей деятельности.

Расходы филиала есть денежные затраты, связанные с его функционированием и выполнением уставных задач банка. По экономическому содержанию банковские расходы есть плата за привлеченные трудовые, материальные и финансовые ресурсы, которые используются в банковской деятельности. Определяя стратегию развития филиала, необходимо в расходах банка, с учетом их экономической природы, выделять постоянные и переменные. Постоянными называются такие расходы, величина которых не меняется. К ним относятся: арендные и коммунальные платежи, амортизация, заработная плата и так далее. Переменные — такие расходы, величина которых меняется в зависимости от затрат, например, на уплату процентов вкладчикам.

Среди банковских расходов различают прямые и косвенные, постоянные и переменные.

Прямые расходы возникают непосредственно в процессе оказания конкретной услуги клиенту (например, затраты по привлечению средств, на конвертацию валюты). Косвенные расходы включают общебанковские (накладные) расходы (например, оплата труда персонала банка, арендные платежи, телеграфные расходы).

К постоянным относятся затраты, которые не изменяются в течение анализируемого периода времени. Соответственно в состав' переменных входят расходы, размер которых зависит от изменения масштабов деятельности банка. Таким образом, для временных промежутков разной протяженности будут различны общий объем и структура постоянных и переменных затрат банка. Основным фактором изменения выступает скорость протекания банковских операций.

В зависимости от вида совершаемых операций расходы банка разделяются на расходы от кредитных операций, затраты по операциям в иностранной валюте, с ценными бумагами, по проведению прочих операций по счетам клиентов и долгосрочным вложениям банков, расходы в связи с созданием резервов в банках.

Объем общей суммы расходов банка и себестоимость отдельной услуги зависят в первую очередь от изменения уровня цен на денежные ресурсы и уровня инфляции. В настоящее время в Республике Беларусь в связи с расширением масштабов внедрения прогрессивных банковских технологий и продуктов (в частности, банковских пластиковых карточек) наблюдается рост затрат, связанных с освоением новых банковских продуктов [6, с. 48].

Коробова Ю.И. предлагает следующие классификации банковских доходов и расходов. [5].

Расходы банков можно группировать по такой же классификации, что и доходы. Такая группировка дает возможность определить финансовые результаты и рентабельность как в целом по банку, так и по каждому виду деятельности банка.

Качественная оценка совокупных расходов банка предполагает выделение в них составных частей в зависимости от того, связаны эти расходы с банковской деятельностью или с выполнением небанковских операций.

Это:

• а) операционные расходы (начисленные и уплаченные проценты в рублях и инвалюте; расходы по операциям с наличной и безналичной иностранной валютой и другими валютными ценностями; расходы по операциям с ценными бумагами; расходы по операциям с драгоценными металлами и др.);
• б) расходы по обеспечению функциональной деятельности банка: — расходы по оплате труда персонала банка, по обеспечению производственно-хозяйственной деятельности банка (амортизационные отчисления; эксплутационные расходы по содержанию зданий, оборудования, инвентаря, транспорта; арендная плата по основным фондам; транспортные расходы; канцелярские расходы; расходы на связь и телекоммуникации и др.), прочие расходы по обеспечению деятельности банка;
• в) прочие расходы банка: штрафы, пени, неустойки уплаченные; расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; судебные издержки и расходы по арбитражным делам банка; расходы, связанные с реализацией имущества банка; списание дебиторской задолженности и др. [3, с. 44].

Таким образом, расходы банка участвуют в формировании конечных финансовых результатов деятельности банка, поэтому их всесторонняя оценка позволяет определить резервы снижения расходов банка и соответственно роста прибыли банка.