Ценные бумаги рассматриваются в национальных системах права как движимое имущество, признаются объектом купли-продажи, хранения, залога и иных имущественных прав.
К особенностям бухгалтерского учета операций с ценными бумагами можно отнести:
специфику операций и многообразие одновременно совершаемых действий по каждой операции;
специальные требования, правила и порядок ведения бухгалтерского учета;
отличие бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, а банках, инвестиционных фондах, у профессиональных участников рынка ценных бумаг;
разницу ведения учета по добавочной стоимости, эмиссионному доходу и приросту курсовой стоимости;
отличие ведения бухгалтерского учета по отдельным типам, видам и разновидностям ценных бумаг;
необходимость учета особенностей видов собственности на ценные бумаги и прав владения.
Масштабность фондового рынка, риск операций с ценными бумагами, интересы безопасности участников рынка обуславливают необходимость принятия детальных стандартов и правил учета ценных бумаг. Эти стандарты и правила необходимы для предупреждения и разрешения конфликтов между участниками фондового рынка.
Порядок отражения в учете операций с ценными бумагами включает следующие моменты:
В учете отражаются только операции с ценными бумагами, поименованными в статье 143 Гражданского кодекса РФ (государственными облигациями, векселями, чеками, депозитными и сберегательными сертификатами, банковскими чековыми книжками, коносаментами и др.).
Вложения средств организаций в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения.
Для учета приобретенных ценных бумаг нужно использовать счет 06, если установлен срок их погашения, превышающий 1 год;
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора. Такими затратами являются:
сумма, уплачиваемая по договору купли-продажи;
сумма, уплаченная специальными органами за информационные услуги;
вознаграждения посредников;
расходы по уплате % по заемным средствам.
Специфика бухгалтерского учета операций с отдельными видами ценных бумаг Специфика учета акций связана со следующими моментами:
с различной стоимостью одной и той же акции;
зависимостью от «мето» акций в контрольном или неконтрольном пакете;
учетом стоимости акций при взносе в уставной капитал.
Особый порядок учета существует по операциям с опционами и фьючерсами. Сберегательные или депозитные сертификаты, а также чеки учитываются на счете, к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг в порядке, изложенном в инструкции по применению плана счетов. Должна вестись книга учета ценных бумаг.
