Учет кредитных операций на условном примере кредита на неотложные нужды

Рассмотрим кредитную заявку и расчеты по ней на примере кредита на неотложные нужды.

Для получения кредита на неотложные нужды заемщик Колобова Светлана Геннадьевна предоставила следующие документы в отделение Сбербанка РФ:

заявление-анкету, в которой указана сумма запрашиваемого кредита 119 800 рублей на срок 10 лет, а также все необходимые сведения о заемщике и двух поручителях: Астафьев Игорь Владимирович и Абдуллин Насих Фалихович (приложение А);

паспорта заемщика и поручителей, а также их ксерокопии;

справки с мест работы заемщика и поручителей о доходах и размере производимых удержаний за последние полгода (приложение Б). Согласно им, среднемесячный доход Колобовой С. Г. составляет 8925 рублей, а среднемесячные удержания 1160 рублей. У Абдуллина Н. Ф. эти данные составляют 10 576 рублей и 1375 рублей, а у Астафьева И. В. — 7986 рублей и 1038 рублей соответственно.

Проанализировав предоставленные документы и получив положительные заключения от подразделения безопасности и юридического подразделения банка, кредитный работник приступает к составлению заключения о выдаче кредита. Сначала рассчитывается чистый доход (Дч) заемщика и поручителей на основании справок с мест работы. У Колобовой С. Г. по результатам расчета Дч=8925,00 — 1160,00 = 7765,00 руб.,.

что в валютном эквиваленте, согласно формуле (3), с учетом курса доллара США на 03 октября 2003 года 29,1525 руб., составляет 266,36 долларов США. Чистый доход поручителей составил:

у Абдуллина Н. Ф. Дч=10 576,00 — 1375,00 = 9201,00 руб., (315,62 доллара США) у Астафьева И. В. Дч=7986,00 — 1038,00 = 6948,00 руб., (238,33 доллара США) Применяя формулу (2), кредитный работник рассчитывает платежеспособность заемщика и поручителей. Для заемщика Колобовой С. Г.:

Р=7765,00×0,5×120=465 900−00 руб.,.

где 0,5 — коэффициент К при Дч<1500 долларов США;

120 — срок кредитования в месяцах.

Поскольку оба поручителя уже были поручителями по кредитам у других заемщиков и эти кредиты еще полностью не погашены, то из их ежемесячного чистого дохода необходимо вычесть ежемесячную сумму долга по этим непогашенным кредитам, которая рассчитывается по формуле:

Дкр = 0,5 x (Sкр: Т + Sзкр x Ст: 12), (6).

где Дкр — сумма долга по непогашенным кредитам;

Sкр — сумма кредита;

Т — срок кредита (мес.);

Sзкр — сумма остатка задолженности по кредиту;

Ст — годовая процентная ставка.

Согласно данным, приведенным в заявлении-анкете, у Абдуллина Н. Ф. эта сумма составляет:

Дкр1 = 0,5Ч (40 000: 60 + 28 915,15×0, 19: 12) = 562,25 руб.,.

а у Астафьева И. В.:

Дкр2 = 0,5x (30 000: 60 + 6115,86×0,22: 12) = 306,06 руб.

Таким образом, платежеспособность поручителей (Р1 и Р2) составляет соответственно:

Р1 = (9201,00 — 562,24) x 0,5×120 = 518 325,60 руб. и Р2 = (6948,00 — 306,06) x 0,5×120 = 398 516,40 руб.

Совокупная платежеспособность поручителей (О), которая является также совокупным обеспечением, т.к. другие виды обеспечения отсутствуют, составляет:

О = Р1 + Р2 = 518 325,60 + 398 516,40 = 916 842,00 рублей В результате расчетов получилось, что совокупное обеспечение возврата кредита (О) больше, чем платежеспособность заемщика (Р), следовательно, максимальный размер кредита кредитный работник должен рассчитывать по формуле (4):

Результаты всех произведенных расчетов кредитный работник вносит в заключение о выдаче кредита, визирует его у руководителя кредитующего подразделения банка и прилагает к пакету документов на рассмотрение кредитного комитета банка для принятия решения о предоставлении кредита.

Теперь рассмотрим схему основных бухгалтерских проводок операций за пользование кредитом на условном примере истории кредитного договора № 45 507 810 669 161 005 056 от 03 октября 2003 года, заключенного между Ульяновским ОСБ № 8588 Поволжского банка Сбербанка РФ с одной стороны и гр. Колобовой Светланой Геннадьевной, с другой стороны (приложения В, Г, Д).

• 03 октября 2003 года осуществляются проводки:
• 1. Плата за ведение ссудного счета 300,00 рублей (для дополнительных офисов)

Дт 20 202 Кт 70 107.

2. Плата за ведение ссудного счета 300,00 рублей (для операционных касс) Дт 20 207 Кт 70 107.

3. Выдана ссуда в сумме 119 800,00 рублей наличными Дт 45 506 Кт 20 202.

4. Оприходованы на внебалансе договора поручительства на сумму 239 600,00 рублей Дт 91 305 Кт 99 999.

Общая сумма поручительства, являющаяся обеспечением по кредитному договору, рассчитывается следующим образом:

Sобщ. = Sкредита x на количество поручителей.

119 800,00×2 = 239 600,00.

В последний рабочий день октября 2003 г. начисляются срочные проценты за 28 дней (с 04.10.2003 г. по 31.10.2003 г. включительно) пользования ссудой:

119 800,00×13,5%: 366×28 = 123,73.

В связи с этим 31.10.2003 г. осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

3. Начислены срочные проценты на внебалансе в сумме 123,73 рублей Дт 91 604.1 Кт 99 999.

Ссуда квалифицирована по 2 группе риска как необеспеченная залогом. 31.10.2003 г. начисляем резерв, равный 1% от суммы полученного кредита,.

119 800,00×1% = 1198,00.

и даем его на баланс следующей бухгалтерской проводкой:

4. Начислен резерв в сумме 1198,00 рублей Дт 70 209 Кт 45 515.

В последний рабочий день декабря 2003 г. начисляются срочные проценты за 31 день (с 01.12.2003 по 31.12.2003 включительно) пользования ссудой аналогично предыдущему месяцу:

• 119 800,00×13,5%: 366×31 = 1369,84
• 5. Начислены срочные проценты на внебалансе в сумме 1369,84 рублей

Дт 91 604.1 Кт 99 999.

Заемщик нарушает условия кредитного договора: до 10 января 2006 года платежей в погашение кредита не производит. Однако, согласно ГК РФ, 10 января 2006 г. — выходной день. Поэтому, 11 января 2006 года производится контроль ссудных счетов, включающий в себя:

начисление срочных процентов и отражение их на счетах бухгалтерского учета;

начисляются срочные проценты за 11 дней (с 01.01.2006 по 11.01.2006 включительно) пользования ссудой:

92 156,91×13,5%: 365×11 = 374,94.

отражение просроченных процентов путем переноса оборота со счета № 91 604.1 на счет № 91 604.2;

Все перечисленные хозяйственные операции 11 января 2006 года оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

6. Начислены срочные проценты на внебалансе в сумме 374,94 рублей Дт 91 604.1 Кт 99 999.

7. Перенос оборота срочных процентов в разряд просроченных в сумме 1450,73 рублей = (1075,79 (график платежей) + 374,94).

Дт 91 604.2 Кт 91 604.1.

8. Перенесены на внебаланс просроченные проценты в сумме 1450,73 рублей Дт 91 604.2 Кт 99 999.

9. Вынесен на просрочку основной долг в сумме 999,00 рублей Дт 45 815 Кт 45 506.

Заемщик в течение января 2006 года платежей в погашение кредита не производит. Начисляются срочные проценты за 20 дней (с 12.01.2006 г. по 31.01.2006 г. включительно) пользования ссудой от остатка основного долга:

92 156,51×13,5%: 365×20 = 681,70.

и даются на внебаланс 31 января 2006 года проводкой:

10. Начислены срочные проценты на внебалансе в сумме 681,70 рублей Дт 91 604.1 Кт 99 999.

Заемщик вновь нарушает условия кредитного договора: до 10 февраля 2006 года платежей в погашение кредита не производит.10 февраля 2006 года производится контроль ссудных счетов, аналогичный предыдущему месяцу:

начисление срочных процентов и отражение их на счетах бухгалтерского учета;

начисляются срочные проценты за 10 дней (с 01.02.2006 г. по 10.02.2006 г. включительно) пользования ссудой:

93 155,51×13,5%: 365×10 = 344,54.

отражение просроченных процентов путем переноса оборота со счета № 91 604.1 на счет № 91 604.2; непогашенные начисленные срочные проценты на внебалансе в размере 1026,25 рублей (681,70+344,54) переносятся автоматически в разряд просроченных процентов на внебалансе;

отражение просроченного основного долга на счете по учету просроченной задолженности; непогашенный основной долг за январь 2006 г. в размере 999,00 рублей (приложение Е) выносится на просрочку.

Все перечисленные хозяйственные операции 10 февраля 2006 г. оформляются бухгалтерскими проводками по аналогии с предыдущим месяцем:

11. Начислены срочные проценты на внебалансе в сумме 344,54 рублей Дт 91 604.1 Кт 99 999.

12. Перенос оборота срочных процентов в разряд просроченных в сумме 1026,25 рублей Дт 91 604.2 Кт 91 604.1.

13. Перенесены на внебаланс просроченные проценты в сумме 1026,25 рублей Дт 91 604.2 Кт 99 999.

14. Вынесен на просрочку основной долг в сумме 999,00 рублей Дт 45 815 Кт 45 506.

Размер основного долга уменьшается: 92 156,51 — 999,00 = 91 157,51.

11 февраля 2006 года Заемщик вносит платеж в сумме 3500,00 рублей и осуществляется:

расчет размера неустойки за несвоевременную уплату процентов за период с 11.01.2006 г. по 10.02.2006 г. (30 дней):

1026,25×27%: 365×120 = 91,10;

расчет размера неустойки за несвоевременную уплату процентов за период с 11.02.2006 г. по 11.02.2006 г. (1день):

2052,50×27%: 365×1 = 1,51;

расчет размера неустойки за несвоевременную уплату основного долга за период с 11.01.2006 г. по 10.02.2006 г. (30 дней):

999,00×27%: 365×120 = 88,67;

расчет размера неустойки за несвоевременную уплату основного долга за период с 11.02.2006 г. по 11.02.2006 г. (1 день):

1998,00×27%: 365×1 = 1,47;

Итак, общий размер неустойки: 91,1 + 1,51 + 88,67 + 1,47 = 182,75.

оплата просроченных процентов, вынесенных на внебаланс: 2052,50 рублей;

расчет срочных процентов за 1день (11.02.2006 г.) пользования ссудой:

91 157,51×13,5%: 365×1 = 33,71;

Итак, общий размер срочных процентов за 11 дней (с 01.02.2006 г. по 11.02.2006 г. включительно) пользования ссудой: 344,54 + 33,71 = 378,25;

частичное погашение просроченного основного долга;

Платеж наличными в сумме 3500,00 рублей, разносится 11 февраля 2006 года проводками:

15. Погашение неустойки в сумме 182,75 рублей Дт 20 202 Кт 70 106.

16. Погашение просроченных процентов в сумме 2052,50 рублей Дт 20 202 Кт 70 101.131500.

17. Погашены просроченные проценты с внебаланса.

Дт 99 999 Кт 91 604.2.

18. Погашение срочных процентов в сумме 378,25 рублей Дт 20 202 Кт 70 101.1111500.

19. Погашены срочные проценты с внебаланса в сумме 378,25 рублей Дт 99 999 Кт 91 604.1.

20. Погашение просроченного основного долга сумме 886,50 рублей Дт 20 202 Кт 45 815.

182,75 + 2052,50 + 378,25 + 886,50 = 3500,00.

Суммы платежа Заемщика не хватает для полной уплаты просроченного на 10.02.2006 г. основного долга по кредиту: 1998,00 — 886,50 = 1111,50. Свои обязательства перед банком он не выполнил.

24 февраля 2006 г. Заемщик вновь вносит платеж в сумме 3000,00 рублей и осуществляется:

расчет размера неустойки за несвоевременную уплату основного долга за период с 11.02.2006 г. по 24.02.2006 г. (13 дней):

1111,50×27%: 365×13 = 10,69;

начисление и оплата срочных процентов за период с 11.02.2006 г. по 24.02.2006 г. (13 дней):

91 157,51×13,5%: 365×13 = 438,30;

частичное погашение просроченного основного долга;

Итак, платеж наличными в сумме 3000,00 рублей, разносится 24 февраля 2006 года проводками:

21. Погашение неустойки в сумме 10,69 рублей Дт 20 202 Кт 70 106.

22. Начислены срочные проценты на внебалансе в сумме 438,30 рублей Дт 91 604.1 Кт 99 999.

23. Погашение срочных процентов в сумме 438,30 рублей Дт 20 202 Кт 70 101.1111500.

24. Списаны срочные проценты с внебаланса в сумме 438,30 рублей Дт 99 999 Кт 91 604.1.

25. Погашение просроченного основного долга в сумме 2550,81 рублей Дт 20 202 Кт 45 815.

10,69 + 438,50 + 2550,81 = 3000,00.

Суммы платежа Заемщика вновь не хватает для полной уплаты просроченного на 24.02.2006 г. основного долга по кредиту: 3726,41 — 2526,40 = 1200,01. Свои обязательства перед банком он не выполнил. До конца февраля 2006 г. Заемщик платежей в погашение кредита не производит.

• 28 февраля 2006 г., кроме начисления срочных процентов за 4 дня (с 25.02.2006 по 28.02.2006 включительно) пользования ссудой, осуществляется восстановление резерва в размере 1% от общей суммы погашенного просроченного основного долга:
• 91 157,51×13,5%: 365×4 = 134,86;
• 438,3 + 2550,81 = 2989,11;
• 2989,11×1% = 29,89.
• 28 февраля 2006 г. осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
• 26. Начисленные срочные проценты на внебалансе в сумме 134,86 рублей

Дт 91 604.1 Кт 99 999.

27. Восстановление резерва на доходы в сумме 29,89 рубля Дт 45 515 Кт 70 107.

Если предположить, что платеж клиента от 11 февраля 2006 г. был осуществлен наличными, например, в Заволжском или любом другом отделении Ульяновского ОСБ № 8588 по квитанции ф. ПД-4, где еще не установлен АРМ бухгалтера по кредитованию физических лиц, разработанный Пензенским ОСБ (приложение Е), и пришел, таким образом, по корсчету, то во всех операциях с № 15 по № 20 вместо счета кассы № 20 202 будет стоять счет № 30 302, и проводка, например, № 20 будет иметь вид:

28. Погашение просроченного основного долга в сумме 999,00 рублей Дт 30 302 Кт 45 815.

Если сделать еще два предположения:

погашение кредита осуществлялось путем ежемесячного списания с вклада на основании письменного заявления клиента (ф. 190); вместо счета кассы № 20 202 будет стоять счет № 423 (01 — 08); обязательства по кредитному договору выполнены полностью — кредит погашен (дата совершения операции 20.05.2008 г. и сумма платежа 500,00 рублей, разбитая условно на две проводки, взяты произвольно); на баланс 20.05.2008 г. даются две проводки:

29. Погашение срочных процентов в сумме 167,12 рублей Дт 42 307 Кт 70 101.1111500.

30. Погашение основного долга в сумме 332,88 рубля Дт 42 307 Кт 45 506.

но вместе с тем клиент 22.05.2008 г. произвел платеж наличными в размере, например, еще 300,00 рублей (такое, к сожалению, встречается в практике кредитования физических лиц). В этом случае вся сумма платежа полностью этой же датой, 22.05.2008 г., ставится на переплату:

31. Переплата по ссуде физических лиц в сумме 300,00 рублей Дт 20 202 Кт 47 422.9908.

При личной явке клиента на основании его письменного заявления, заверенного руководителями отделения Сбербанка, вся излишне переплаченная сумма либо выдается клиенту наличными (дата совершения операции 25.05.2008 г. взята произвольно):

32. Выдана переплата по ссуде в сумме 300,00 рублей Дт 47 422.9908 Кт 20 202.

либо зачисляется по его желанию на счет:

33. Зачислена переплата по ссуде в сумме 300,00 рублей Дт 47 422.9908 Кт 423 (01−08).

Бухгалтерский учет задолженности по операциям с банковскими картами аналогичен рассмотренному и в части отражения образовавшейся ссудной задолженности по основному долгу (овердрафту), и в части начисления и отражения плат за пользование овердрафтом (срочных и просроченных процентов, неустоек).

Если в качестве отвлеченного условного примера предположить следующее:

дата формирования отчета по счету карты — 15 число каждого месяца;

на 16 декабря остаток на счете банковской карты — 500,00 рублей;

размер разрешенного лимита овердрафта установлен в размере 10 000,00 рублей;

процентная ставка за разрешенный овердрафт — 13,5% годовых;

неустойка за несвоевременное погашение задолженности и за превышение размера разрешенного овердрафта — в размере удвоенной ставки (27% годовых);

начисление процентов осуществляется ежедневно на входящий остаток;

• 17 декабря работник операционной части в первичных документах обнаруживает факт возникновения овердрафта на сумму 1000,00 рублей. Он составляет справку об образовании овердрафта, на основании которой бухгалтер открывает ссудный счет и осуществляет следующие бухгалтерские проводки:
• 1) Оприходован лимит по разрешенному овердрафту на сумму 10 000,00 рублей.

Дт 99 998 Кт 913 091.

2) Возникновение разрешенного овердрафта на сумму 1000,00 рублей.

Дт 45 509 Кт 42 301.

3) Списан лимит по разрешенному овердрафту на сумму 1000,00 рублей.

Дт 913 091 Кт 99 998.

Остаток неиспользованного лимита овердрафта составляет 9000,00 рублей (10 000,00 — 1000,00). Остаток на ссудном счете 1000,00 рублей. Остаток на счете карты составляет 0,00 рублей.

• 27 декабря при поступлении из операционной части справки об образовании овердрафта с суммой очередного списания по счету карты (новой выборки) 2500,00 рублей вновь осуществляется:
• 3) Возникновение разрешенного овердрафта на сумму 2500,00 рублей.

Дт 45 509 Кт 42 301.

4) Списан лимит по разрешенному овердрафту на сумму 2500,00 рублей.

Дт 913 091 Кт 99 998.

Неиспользованный лимит овердрафта по банковской карте уменьшается на 2500,00 рублей, и его остаток составляет 6500,00 рублей (9000,00 — 2500,00). Остаток на ссудном счете 3500,00 рублей (1000,00 + 2500,000).

На следующий день 28 декабря при пополнении клиентом счета карты на сумму 15 000,00 рублей операционист списывает требуемую сумму овердрафта и платы за его пользование, которую бухгалтерский работник разносит по проводкам:

5) погашены проценты за пользование овердрафтом в сумме 20,04 рубля Дт 42 301 Кт 70 101.1111500.

сумма процентов, начисленная за период с 18.12 по 28.12, составляет 20,04 рубля.

• 3500,00×13,5%: 365×11 = 40,015
• 6) начислены проценты по физ. лицам в сумме 40,02 рубля

Дт 91 604 Кт 99 999.

7) списаны проценты по физ. лицам в сумме 40,02 рубля Дт 99 999 Кт 91 604.

8) погашен разрешенный овердрафт на сумму 3500,00 рублей.

Дт 42 301 Кт 45 509.

9) восстановлен лимит по разрешенному овердрафту на сумму 3500,00 рублей.

Дт 99 998 Кт 91 309.01.

Остаток на ссудном счете 0,00 рублей. Остаток на счете карты составляет 11 479,96 рублей.

Неразрешенный овердрафт возник бы в том случае, если бы, предположим, первая выборка составила не 1000,00 рублей, а 15 000,00 рублей. Разницу в 5000,00 рублей (15 000,00 — 10 000,00) бухгалтерский работник поставил бы на счет просроченной задолженности по предоставленным кредитам физическим лицам 45 815.

Ульяновское отделение № 8588 Поволжского банка Сбербанка России осуществляет кредитование физических лиц в иностранной валюте. Бухгалтерский учет кредитных операций аналогичен, с той лишь разницей, что суммы хозяйственных операций даются на баланс в валюте, но отражаются в балансе в рублевом эквиваленте (автоматизированным путем) по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Сумма поручительства также приходуется по каждому поручителю отдельно. В этом случае бухгалтерские проводки в рассмотренном нами условном примере истории кредитного договора № 455 068 106 691 600ХХХХХ имели бы вид:

1. Зачислен на валютный вклад кредит в сумме 67 000,00 долларов США Дт 45 506.840 Кт 42 301.840.

Вид проводки: валюта — валюта.

2. Оприходован на внебалансе договор поручительства на сумму 98 734,49 долларов США Дт 91 305 Кт 99 999.

3. Оприходован на внебалансе договор поручительства на сумму 98 734,49 долларов США Дт 91 305 Кт 99 999.

Вид проводок: валюта — рубль.

Такова схема типичных бухгалтерских проводок при учете кредитных операций физических лиц. Погашение кредита должно быть осуществлено не позднее даты, указанной в договоре. Положение № 205-П от 05 декабря 2002 г «О правилах ведения БУ в кредитных организациях расположенных на территории РФ (приложение К).