Учет кредитов. 
Учет краткосрочных и долгосрочных займов банка

Предприятия прибегают к займам с целью привлечения дополнительных денежных средств для разных целей, связанных с развитием своего бизнеса. Самым распространённым способом привлечения заемных средств является получение займа (кредита) в банке.

Для получения займа организация предоставляет в банк обычно следующие документы:

• · заявление, подписанное заемщиком, содержащее указание цели использования кредита и опись имущества, которое может быть предоставлено для залогового обеспечения возврата кредита, с указанием балансовой стоимости;
• · решение уполномоченного органа заемщика на получение кредита;
• · решение уполномоченного органа законодателя — юридического лица на предоставление предмета залога в обеспечение исполнения обязательств заемщика;
• · бизнес — план или технико-экономическое обоснование займа;
• · финансовую отчетность на последнюю отчетную дату, предшествующую дате подачи заявления, и финансовую отчетность заемщика за последний год с приложением копий налоговой декларации;
• · документы, подтверждающие цель использования кредита;
• · документы, подтверждающие постановку заемщика на налоговый учет, отсутствие него задолженности по налогам, справку из обслуживающего банка, подтверждающие отсутствия ссудной задолженности;
• · другие документы и информацию, которая, по мнению банка, раскрывает и подтверждает финансовую устойчивость заемщика.

Кредит предоставляется на основании договора банковского займа (кредитного договора). Договор в обязательном порядке должен содержать следующую информацию:

• · цель кредита;
• · общую сумму выдаваемого кредита и его валюту;
• · сроки и способ погашения;
• · обеспечение (вид, сумма);
• · размер ставки вознаграждения;
• · виды и сроки отчетности, предоставляемой заемщиком банку.

Возвратность кредита может обеспечиваться неустойкой, штрафом, пеней, залогом, гарантией, поручительством и другими способами, предусмотренными законодательством или договором.

При получении займа (кредита) у предприятия возникает кредиторская задолженность, это проценты (вознаграждения) и другие затраты, понесенные компанией (МСФО № 23), которая отражается в его балансе в составе обязательства (краткосрочных или долгосрочных в зависимости от срока).

Краткосрочными считаются обязательства, исполнение которых предусмотрено в течение не более одного года. Все остальные считается долгосрочными.

Существует два варианта их учета:

• · затраты по займам признаются в качестве расходов по мере их возникновения;
• · затраты по займам непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива капитализируется.

Затраты по займам могут включать:

• · проценты по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным займам;
• · постепенное списание (амортизация) доходов и расходов, полученных в результате эмиссии облигаций (чтобы финансировать строительство объекта, организация может выпустить облигации). При размещении цена облигаций составляет 115% от номинала. Эмиссионный доход в размере 15% будет постепенно списываться на доходы в течении срока обращения облигаций, уменьшая затраты по займу;
• · при получении займа дополнительные затраты постепенно списываются. При выпуске облигаций затраты на их эмиссию составляют 6% от их номинала, и выплачиваются инвестиционному банку. В ходе всего срока действия облигации эти затраты амортизируются путем включения в затраты по займам.

Учет займов банка осуществляются на синтетических счетах:

• 3010 «Краткосрочные банковские займы»
• 3020 «Краткосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Нацбанка»
• 3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств»
• 3050 «Прочие финансовые обязательства»
• 4010 «Долгосрочные банковские займы»
• 4020 «Долгосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Нацбанка»
• 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства»

Кредиты могут быть предоставлены в тенге и в валюте, поэтому по каждому кредиту можно открыть отдельный счет, заменив последнюю цифру «0» на цифры от «1» до «9».

Бух. учет ведется в разрезе каждого отдельного договора займа.

Если заем был взять у физического лица, то обязательства по займу предприятие учитывает на счете 3050 или 4030 «Прочие финансовые обязательства», причем заем должен быть в обязательном порядке беспроцентный, иначе он будет не соответствовать действующему законодательству. (Если заемщик дает заем с условиями вознаграждения, то ему необходимо получить лицензию на этот вид деятельности, иначе сделка может быть признана в судебном порядке незаконной).

Организация иногда предоставляет займы свои сотрудникам. При этом оформлен договор беспроцентного займа, который будет учитываться в составе дебиторской задолженности по счету 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», по открытому для этих целей аналитическому счету, например 1253 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по займам».

Если заем полученный у физ. или юр. лица по какой — либо причине не возвращен предприятием в течении трех лет со дня окончания срока его возврата по договору, то эта сумма признается доходом у предприятия и облагается корпоративным подоходным налогом как прочая прибыль.

Если в течении срока исковой давности предприятию не возвращен заем, который был выдан физическому лицу, то сумма невозвращенного займа признается доходом физического лица и подлежит обложению налогами как доходу источника выплаты списываются на расходы предприятия, который не включаются в зачет при определении налогооблагаемой прибыли.