Учёт арендных и лизинговых платежей

В соответствии с международными стандартами учёта аренда может быть классифицирована как финансовый лизинг или текущая аренда следующим образом:

Финансовый лизинг — это аренда, при которой арендатору передаются практически все риски и доходы, связанные с правом собственности на актив. К рискам относятся возможное устаревание актива и ожидаемые негативные последствия от использования арендуемого актива. К доходам можно отнести возможное увеличение стоимости арендуемого актива. Несмотря на то, что в договоре аренды обычно не фиксируется, является ли аренда финансируемой или текущей, ниже приводятся общеизвестные признаки финансового лизинга:

передача права собственности на актив по окончании срока аренды;

право арендатора приобрести актив по цене, значительно меньшей его текущей стоимости на дату заключения договора о продаже;

срок аренды включает в себя большую часть срока службы арендованного актива;

величина арендной платы на начало арендного периода превышает или равна стоимости арендованного актива.

Текущая аренда охватывает любые виды аренды, не являющиеся финансовым лизингом.

В финансовой отчётности арендатора финансовый лизинг отражается в балансе как имущество и обязательство по наименьшей из текущей стоимости арендованного имущества и приведенной стоимости арендных платежей. Если не предполагается передачи права собственности, срок службы арендуемого актива должен равняться наименьшей величине из срока службы арендованного актива и срока аренды. Применяемый метод начисления амортизации должен быть аналогичен методу, применяемому в отношении собственных амортизируемых активов.

В финансовой отчётности арендодателя активы, сданные в финансовый лизинг, должны быть отражены как дебиторская задолженность. Активы, сданные в текущую аренду, должны показываться в балансе арендодателя в составе имущества предприятия.

В соответствии с отечественной системой учёта аренда может быть классифицирована как краткосрочная или долгосрочная.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относятся объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение арендодателя и арендатора) по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечению срока аренды или до его истечения, при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.

Предоставление арендодателем арендатору основных средств за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды.

В договоре аренды указываются необходимые данные об объекте, подлежащем передаче в аренду (характеристика, стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей между арендодателем и арендатором по поддержанию арендованных основных средств в надлежащем состоянии, возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства и их компенсация, а также другие условия аренды.

Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или временное пользование, учитывается на балансе арендодателя.

1. При передаче имущества арендатору в учёте делается запись:

Дт 16 549 «Основные средства, сданные в аренду».

Кт 165** - Соответствующая группа основных средств Дт 165** Накопленный износ — Соответствующая группа основных средств Кт 16 551 Накопленный износ — Основные средства, сданные в аренду.

2. Полученная арендная плата отражается проводкой:

Взыскание арендных платежей авансом:

Дт Корсчёт банка, или счёт клиента Кт 22 896 «Другие отсроченные доходы».

В конце отчетного периода заработанная часть отражается на доходах банка следующей проводкой:

Дт 22 896 «Другие отсроченные доходы».

Кт 45 901 «Доходы от аренды основных средств».

Взыскание арендных платежей по отчетным периодам:

Дт Корсчёт банка, или счёт клиента Кт 45 901 «Доходы от аренды основных средств».

3. Возврат долгосрочно арендуемых основных средств в конце срока аренды:

Дт 165** - Соответствующая группа основных средств Кт 16 549 «Основные средства, сданные в аренду».

Дт Корсчёт банка, или счёт клиента Кт 29 802 «Счета к оплате».

Дт 29 802 «Счета к оплате».

Кт 165** Накопленный износ — Соответствующая группа основных средств.

Дт 16 551 Кт 16 551 Накопленный износ — Основные средства, сданные в аренду Кт 165** Накопленный износ — Соответствующая группа основных средств.

Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

Учёт выкупа арендованного имущества у банкаарендодателя отражается аналогично выбытию основных средств.

Отдельным видом договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга).

В мировой практике термин «лизинг» используется для различного рода сделок, основанных на аренде товаров длительного пользования. В зависимости от срока аренды различают такие виды арендных операций:

• — краткосрочная аренда (рейтинг) — на срок от одного дня до одного года;
• — среднесрочная аренда (хайринг) — на срок от одного года до трёх;
• — долгосрочная аренда (лизинг) — на срок от трёх и более

лет.

Под лизингом понимают долгосрочную аренду машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования.

Приобретение предметов для сдачи в лизинг производится после заключения договора с пользователями предметов для проведения этих операций.

При заключении лизингового договора лизингодатель и лизингополучатель должны учитывать следующие моменты:

• — срок службы оборудования, так как срок лизингового контракта не может превышать срока возможной эксплуатации;
• — период амортизации оборудования (срок договора должен совпадать с периодом амортизации).

По истечении срока договора лизингополучатель может приобрести объект сделки по согласованной цене, продлить договор или вернуть оборудование владельцу.

Объектом лизинговой сделки может быть любой вид материальных ценностей, если он не уничтожается в производственном цикле.

Если по условиям договора учёт имущества ведётся на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учёте эти операции отражаются лизингодателем как сдача имущества в аренду (в том числе с правом выкупа).