Учет операции по приему обеспечения

Опираясь на Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302 — П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» основными задачами бухгалтерского учета являются:

• · формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• · ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
• · выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.

Подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации:

• · рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном настоящими Правилами;
• · формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Федеральной службы государственной статистики типовые формы первичных учетных документов;
• · порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);
• · порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, в том числе нормативным актам Банка России;

Учет использования залогового имущества

Бухгалтерский учет операций по приобретению прав требования в балансе кредитной организации — приобретателя.

Приобретение прав требования

Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

учитываются права требования по цене приобретения:

Дт — 47 801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой»,.

Дт — 47 802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»,.

Дт — 47 803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

Кт — корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данном Банке, счет кассы, счетов N 47 401,47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)):

Дт — 91 418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

Кт — 99 999.

учитывается имущество, полученное в обеспечение первичного договора:

Дт — 99 998.

Кт — 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствами условные обязательства кредитного характера» учитывается принятый на хранение предмет залога:

Дт — 91 202 «Разные ценности и документы».

Кт — 99 999.

Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг в залог на приобретателя отражается по счетам главы Д «Счета депо».

Затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дт — счетов по учету денежных средств Кт — счета выбытия (реализации)и погашения приобретенных прав требования, и одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования:

Дт — счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования Кт — 47 801,47802,47 803.

сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре):

Дт — 99 999.

Кт — 91 418.

Отнесение финансового результата на счета учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций:

при положительном результате:

Дт — 61 212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования Кт — счета по учету доходов По дебету счета 61 212 отражается начисленная в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах сумма налога на добавленную стоимость в корреспонденции со счетом по учету налога на добавленную стоимость, полученного.

при отрицательном результате:

Дт — счета по учету расходов Кт — 61 212.

при полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и (или) принятого на хранение предмета залога:

Дт — 913.

Кт — 99 998.

Дт — 99 999.

Кт — 91 202.

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д «Счета депо».

В таком же порядке в бухгалтерском учете отражаются операции по реализации (перепродаже) приобретенных прав требования. При этом, определенная условиями сделки цена реализации, отражаемая по кредиту счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования, отражается по дебету счетов по учету денежных средств либо счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются в порядке, установленном Положением Банка России от 26 июня 1998 г. N 39-П с изменениями и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 3 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" N 302-П.

Денежные средства (за исключением процентов, указанных в предыдущем абзаце), поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета учета доходов.

Бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете N 91 311 «Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам».

Права требования клиента к своему должнику, уступленные приобретателю клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед приобретателем, отражаются в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования:

Дт — 47 803.

Кт — счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям одновременно отражается общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, (штрафы, пени)):

Дт — 91 418.

Кт — 99 999.

при поступлении денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Дт — счетов по учету денежных средств Кт — счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования, и в этой же сумме Дт — счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования Кт — 47 803.

Одновременно списывается задолженность клиента перед приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства:

Дт — счетов по учету расчетов клиентов по факторинговым, форфейтинговым операциям Кт — счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств, Кт — 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»,.

Кт — 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,.

Кт — 47 427 «Требования по получению процентов»,.

Кт — 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»,.

Кт — 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,.

Кт — других счетов по учету соответствующей задолженности сумма платежа списывается с внебалансового учета:

Дт — 99 999.

Кт — 91 418.

Если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, то неиспользованные суммы обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской проводкой:

Дт — счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям Кт — 47 803.

Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете N 91 418:

Дт — 99 999.

Кт — 91 418.

Бухгалтерский учет операций кредитной организации, уступающей права требования Бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным Банком договорам на размещение (предоставление) денежных средств осуществляется в следующем порядке:

доначисление процентов на дату уступки прав требования, включая перенос задолженности по начисленным процентам с внебалансового учета, с отнесением на доходы:

в сумме процентов, числящихся во внебалансовом учете, и доначисленных:

Дт — 325.

Дт — 459.

Дт — 47 427.

Кт — счета по учету доходов Одновременно задолженность по процентам списывается с внебалансового учета:

Дт — 99 999.

Кт — 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса».

отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней), входящих в объем уступаемых прав требования:

Дт — 61 209 «Выбытие (реализация) имущества».

Кт — счета по учету доходов списание сумм основного долга и начисленных процентов:

в сумме основного долга:

Дт — 61 209.

Кт — счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и прочих размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств Кт — 324.

Кт — 458.

в сумме начисленных процентов:

Дт — 61 209.

Кт — 47 427.

Кт — 325.

Кт — 459.

отражение выручки от реализации:

Дт — счетов по учету денежных средств либо счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям Кт — 61 209.

отнесение на доходы или расходы финансового результата:

при положительном результате:

Дт — 61 209.

Кт — счета по учету доходов при отрицательном результате:

Дт — счета по учету расходов Кт — 61 209.

одновременно списывается обеспечение:

Дт — 91 303.

Кт — 99 999.

при передаче предмета залога, находящегося на хранении в Банке:

Дт — 99 999.

Кт — 91 202.

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг на другое лицо отражается по счетам главы Д «Счета депо».

при поступлении денежных средств за реализованные права требования (в том числе в порядке предоплаты или аванса):

Дт — счетов по учету денежных средств Кт — счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям Бухгалтерский учет уступки прав требования по договорам на выполнение работ (оказание услуг), реализацию финансовых активов и имущества осуществляется в следующем порядке.

На дату уступки прав требования в дебет счета по учету выбытия (реализации) имущества списывается сумма дебиторской задолженности, числящейся за покупателями, заказчиками, посредниками и иными контрагентами на соответствующих балансовых счетах.

По кредиту счета выбытия (реализации) имущества проводится сумма, подлежащая получению за уступленные права требования по условиям договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств либо со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям. Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на доходы или расходы. Поступление денежных средств за реализованные права требования осуществляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дт — счетов по учету денежных средств Кт — счетов по учету требований и обязательств по прочим операциям залоговые операции подлежат соответствующему оформлению и учету, Порядок оформления и учета залоговых операций регулируется нормативно-правовыми документами.