Место, значение и задачи анализа финансовых результатов деятельности коммерческого банка

Главное назначение системы характеристик финансовых итогов коммерческих компаний (в том числе и банков) состоит во многостороннем, комплексном отражении эффективности и результативности их работы, достоверно и актуально отражающих осуществляемые в них хозяйственные процессы. Система учета в общем, и отчетность финансово-кредитных учреждений считаются сегодня объектами интенсивного изменения в соответствии с указаниями Международных стандартов банковского аудита и финансовой отчетности.

В настоящее время отечественными финансово-кредитными учреждениями ведется несколько основных разновидностей финансовой отчетности. Они отличаются по структуре и назначению, а так же по периоду представления отчетов в соответствующие организации.

Одним из ключевых разновидностей финансовой отчетности и имеющих место быть практически с этапа возникновения отечественной банковской системы считается классическая бухгалтерская отчетность, которая включает в себя отчет банка о прибылях и убытках, а также бухгалтерский баланс.

Исследование результативности работы финансово-кредитного учреждения начинается с анализа доходов и затрат, а завершается исследованием прибыли. Исследование финансовой работы финансово-кредитного учреждения делается в одно и тоже время с анализом ликвидности банковского баланса, и в соответствии с полученными итогами делаются выводы по поводу надежности и устойчивости финансово-кредитного учреждения в целом.

Процесс формирования финансовых итогов начинается с процесса скопления суммы всех доходов на кредите счета 701 «Доходы», которые получил банк в анализируемом периоде, нарастающим итогом в дебете счета 702 «Расходы» отображаются расходы финансово-кредитного учреждения в тот же период. По завершении отчетного периода, обычно, квартала, выполняется закрытие счетов и расчет итога. Прибыль складывается в тех случаях, когда доходы превосходят затраты, убытки — напротив. Учет в анализируемом коммерческом предприятии построен таким образом, что на счете 70 301 «Прибыль отчетного года» (этот счет открывается ежегодно заново) отражается накапливаемая финансово-кредитным учреждением прибыль, а на счете 705 отражается прибыль, которая используется банком.

Центральное место в анализе доходности и прибыльности финансово-кредитных учреждений отводится изучению объема и структуры получаемых банками доходов, потому что, они считаются основным условием формирования прибыли. К основными приоритетными задачами анализа доходов финансово-кредитного учреждения следует отнести:

• — определение структуры и оценка объема доходов;
• — исследование динамики доходных компонент;
• — раскрытие направления деятельности и видов операций, приносящих наибольший доход;
• — оценка уровня доходов, приходящихся на единицу активов;
• — установление причин, оказывающих большое влияние на совокупную величину доходов и затрат, приобретенных от отдельных видов операций;
• — раскрытие запасов увеличения доходов.

Операционные доходы банковской работы должны составлять немалую долю в структуре общих доходов, а их темпы увеличения должны быть ритмичными. Увеличение неоперационных доходов (от второстепенного вида работы) наиболее часто говорит о неэффективном и некачественном управлении активно — пассивными операциями, также необходимо обращать свое внимание на то, что удельный вес неоперационных доходов должен быть ниже операционных при повышении абсолютного значения первых. Для банка, имеющего успешную политику организации управления активно — пассивными операциями удельный вес должен быть больше единицы.

При исследовании неотъемлемым считается раскрытие групп устойчивых и неустойчивых разновидностей доходов. Определение таких групп доходов позволяет финансово-кредитному учреждению рассчитывать собственный финансовый итог с довольно высокой степенью вероятности.

Устойчивыми и стабильными доходами считаются те, которые остаются почти неизменными в течение довольно долгого периода времени и могут с легкостью прогнозироваться на будущие периоды. Отсутствие стабильности и устойчивости отображает рискованность бизнеса, чем больше непостоянность в доходах, тем ниже становится качество банковских доходов.

Наиболее важными для финансово-кредитного учреждения считаются процентные доходы, которые являются определенной частью доходов от основной операционной деятельности банка.

Следовательно, характеристики прибыльности играют весомую роль в работы банка, потому что достижение высокого уровня прибыли разрешает пополнять капитал, формирует базу жизнедеятельности и увеличения банка, также гарантирует приемлемый уровень дивидендных выплат акционерам. Цель наибольшего увеличения доходов банков отмечается как ключевое направление работы управления деятельностью банка. Но сфера управления банковской прибыльностью и доходностью не является самообеспеченной, и следовательно решение по увеличению прибыли банка обязано приниматься во взаимосвязи с возможным уровнем рисков.

Общеизвестно, что между уровнем риска и прибыли присутствует непосредственная зависимость. Высший уровень риска дает вероятные возможности получения увеличенного дохода, однако не исключает возможности издержек. Минимизация уровня риска разрешает обрести низкий, но устойчивый доход. Значит, нахождение баланса между доходом и риском, выбор подходящего их соответствия рассматривается как одно из весомых и трудоемких задач, стоящих перед менеджером любого финансово-кредитного учреждения.

Можно выделить две ключевые модели управления банком. Первая модель управления банком увеличивает максимально прибыль, если соблюдать условие лимитирования уровня риска установлением максимум допустимого его значение. При всем этом применяются несбалансированные методы к управлению банковскими активами и обязательствами, осуществляется выбор стратегии эффективного анализа рисков.

Во второй модели — максимально уменьшается риск, а лимитированием считается требование удержания характеристик доходности на конкретном уровне, не менее установленного. Эта модель применяется, когда уровень чистого банковского дохода устраивает управление и главной целью является стабилизация итогов. Это достигается при помощи использования сбалансированных способов управления активами банка и его обязательствами, а также применением стратегии хеджирования рисков.

На практике менеджмент финансово-кредитного учреждения имеет возможность параллельно использовать две модели, применяя их относительно всевозможных разновидностей операций банков. При всем этом результат в достижении поставленной цели сильно находится в зависимости от методов управления рисками, используемых в банке.

Вертикальный анализ банковского отчета о доходах и расходах дает возможность оценить изменение удельного веса каждого из ключевых составляющих общего заработка банка.

Результативность работы финансово-кредитного учреждения измеряется методом сравнения банковских итогов (результата) с расходами либо примененными ресурсами. Сравнивая полученный результат (доход) с авансированными или же потребленными ресурсами (расходами), можно определить ряд характеристик эффективности банковской работы. В качестве разновидности характеристик эффективности работы финансово-кредитного учреждения можно рассматривать относительные характеристики доходности (рентабельности).

Показатели прибыльности описывают результативность работы банка в общем, прибыльность всевозможных направлений работы (операционной, инвестиционной), окупаемость издержек и так далее Они наиболее полно, чем чистый доход банка (прибыль) отображают конечные итоги банковской работы. Экономическое значение показателей прибыльности содержится в определении количества денежных единиц чистого заработка (прибыли), приходящихся на денежную единицу: денежных средств; выручки от оказания услуг банка; себестоимости.

Доходность финансово-кредитного учреждения характеризуется больше относительными показателями прибыльности его работы, использования капитала, кредитных ресурсов и его активов.

Показатель рентабельности капитала (Рк) является обобщающим показателем эффективности и результативности работы коммерческого банка, определяемый по формуле:

(1.1).

где П — прибыль;

К — капитал банка.

Прибыльность уставного фонда (Руф) определяют наряду с этим по формуле:

(1.2).

где П — прибыль банка;

УФ — сумма уставного фонда банка.

Доходности всех активов (ROA) рассчитывается следующим образом:

(1.3).

где ЧП — чистая прибыль;

СА — средние активы банка.

Показатель общей рентабельности деятельности коммерческого финансово-кредитного учреждения (Роб) определяется по формуле:

(1.4).

где Чп — чистая прибыль банка;

РБ — сумма издержек банка.

Отношение операционных издержек к операционным доходам:

(1.5).

Прибыльность акционерного капитала (RAK) определяется следующим образом:

(1.6).

где П — прибыль банка;

Ак — сумма акционерного капитала банка.

Следовательно, исходя из проанализированных показателей, результативность работы финансово-кредитного учреждения напрямую зависит от его возможности приносить прибыль и чистый доход. Помимо анализа системы абсолютных характеристик доходности для оценки способности финансово-кредитного учреждения приносить чистый доход используют исследование системы относительных характеристик доходности (рентабельности).

Как бы ни были существенны для финансово-кредитного учреждения цели и приоритеты, которые воплощаются в жизнь в процессе комплексного управления активами и пассивами, банк считается предпринимательской структурой и, значит, главнейшая цель коммерческого банка — получение заработка и прибыльность его работы.

Принимая во внимание значимость этого показателя для любого банка, должен быть отработан механизм управления прибылью, допускающий структурный анализ доходов, затрат, финансовых итогов работы банка, факторный анализ структуры прибыльности банка, управление рентабельностью отдельных направлений работы финансово-кредитного учреждения и банковских продуктов.

Базисная, банковская направленность на максимальное увеличение прибыли за счет достижения более высоких доходов при наименьших затратах финансово-кредитного учреждения может быть осуществлена в действительности менеджментом в «чистом облике» исключительно в очень редких случаях.

В соответствии с этим, и целевые, и методические, и организационные подходы менеджмента формируются в чрезвычайно широком спектре и нередко в различных направлениях.

Непроцентные доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по долевым ценным бумагам и доходы от общей деятельности) в редких случаях могут быть существенно увеличены, потому что их прибыльность изредка считается единственной целью вложений. Чаще ожидается согласование с другими целями, что обусловливает некоторое понижение характеристик доходности относительно издержек на управление, информацию, диверсификацию и др.

Непроцентные комиссионные доходы (оплата открытия и ведения счетов, комиссии по лизингу, факторингу, агентские доходы по трастам и так далее) считаются на самом деле возмещающими, то есть должны соответствовать издержкам и качеству операции, а их излишний увеличение значит утрату качества менеджмента, потерю имиджа банка.

В целом, для финансово-кредитных учреждений не характерные и во многих государствах даже не разрешенные как необыкновенно рискованные. Значит, доля данных доходов в структуре доходов финансово-кредитных учреждений резко ограничена вследствие их непостоянности. В соответствии с этим, и их максимизация не предполагается.

Процентные затраты по депозитам посетителей, депозитам банков, эмитированным и размещенным долговым ценным бумагам, имеют четко конкретный, граничный уровень максимизации, превышение которого приводит к утрате клиентов, недостатку ресурсов, понижению темпов роста. Помимо прочего ограничен, однако с позиции рационального наименьшего уровня и ряд непроцентных затрат, излишнее сокращение которых приводит к понижению качества банковских продуктов, формированию множества серьезных рисков, а в отдельных вариантах и парализации работы банка. Вышесказанное относится и к хозяйственно-эксплуатационным затратам (аренда и содержание помещений и зданий, амортизация, электроснабжение, теплоснабжение, связь), транспортным затратам, издержкам на службу охраны, сигнализацию, операционным затратам, расходным материалам.

Но в экстремальных ситуациях для исполнения личных обязательств перед вкладчиками, посетителями, бюджетом проблемные банки могут снизить отдельные виды своих затрат, и очень существенно (транспортные затраты, заработная плата, командировочные), а некоторые затраты и вообще свести к нулю (представительские и рекламные затраты, благотворительность и так далее). Длительность периода такой экономии не может быть большой, поскольку нарастающая социальная напряженность в коллективе финансово-кредитного учреждения и неминуемое падение его имиджа отрицательно отразятся на качестве его менеджмента.

Лишь затраты по санкциям (уплачиваемые финансово-кредитным учреждением штрафы, пени, неустойки и др.) представляют тот редкий случай, когда целевая установка на управление банковской прибылью подразумевает их полную, максимально возможную минимизацию, и то не всегда. В случае если идет речь о желании менеджеров банка не допустить нарушений, предполагающих использование санкций, то такая минимизация затрат характеризует их менеджмент как бесспорно высококачественный. однако в случае если банк, в нарушение паритета партнерских взаимоотношений, просто исключает возможность использования к нему наказаний в депозитных, кредитных и иных договорах, а посетители при всем этом несут полную меру финансовой ответственности, то эта экономия способна быстро снизить его имидж, привести к утрате клиентов, недостатку ресурсов, кризису ликвидности. Относительно «экономии» на налогах, резервировании, страховании, то здесь речь может идти только об оптимизации их уровня в масштабах нормативно предусмотренных льгот и адекватности рискам. Но, невзирая на значимость прироста количественных параметров, для менеджмента финансово-кредитного учреждения очень большое значение имеют высококачественные характеристики доходов, что непременно должно предусматриваться при выработке приоритетов управленческих решений.

Следовательно, вследствие исследования сущности прибыли финансово-кредитного учреждения и ее составляющих можно сделать несколько обобщающих выводов. Прибыль финансово-кредитного учреждения является финансовым итогом работы банка в виде превышения доходов над затратами. Доходы и затраты считаются только составляющими окончательного финансового итога финансово-кредитного учреждения — прибыли. Помимо прочего были рассмотрены ключевые характеристики прибыльности и характеристик доходности банковской работы. Эти показатели характеризуют.

Системный подход к анализу эффективности деятельности коммерческого банка должен включать сбалансированную систему показателей, учитывающих все существенные аспекты его деятельности. Сбалансированная система показателей позволит проводить всесторонний анализ взаимосвязей внутри банка, своевременно отслеживать как позитивные, так и негативные изменения в различных сферах управления и влиять на них. Главное отличие сбалансированной системы показателей эффективности от произвольного набора показателей заключается в том, что все показатели, входящие в сбалансированную систему, во-первых, ориентированы на стратегические цели и задачи банка и, во-вторых, взаимосвязаны и сгруппированы по определенным признакам.

Системный подход к анализу эффективности деятельности коммерческого банка находится на стыке нескольких научных дисциплин: экономики, статистики, теории систем. Решению задачи анализа эффективности банковской деятельности в такой постановке лучше всего соответствует концепция представления баланса банка как единого портфеля активов и пассивов, сбалансированный по объемам, срокам и стоимости отдельных активных и пассивных групп денежных ресурсов, а не как дебетовые и кредитовые остатки на счетах банков.

Основным ориентиром успешного стратегического планирования деятельности любого банка является структура портфеля банка или структура его баланса, которая строится на основе соблюдения определенных соотношений в активе и пассиве баланса банка путем закрепления отдельных статей пассивов за определенными статьями активов. В основе стратегического планирования банка на основе портфельных ограничений лежат следующие принципы: прогноз цены любого финансового инструмента, специфика его обращения, портфельные ограничения по срокам, объемам и стоимости операций привлечения и размещения ресурсов банка, нахождение размаха мультипликатора капитала в заданных пределах.

Идеальная модель банка строится на ограничениях: размах оптимальной величины мультипликатора капитала должен находится в пределах 8 — 16 единиц; размер срочных обязательств должен быть не менее величины выдаваемых кредитов; размер онкольных обязательств должен полностью обеспечиваться первичными и вторичными ликвидными резервами.

Моделирование деятельности банка на основе портфельных ограничений дает возможность производить вариантные расчеты оптимальных прогнозных стратегий банка при различных допущениях на настоящую и будущую конъюнктуру финансового рынка и выработать наиболее благоприятную стратегию деятельности банка в зависимость от выбранных цели, задач и функций.

Риск банковского портфеля рассматривается в качестве основного риска деятельности банка — вероятность наступления неблагоприятных событий в результате принятия решения по управлению банковским портфелем в условиях неопределенности, который включает кредитный, валютный и другие риски.

Основной задачей управления риском банковского портфеля (разрешения рисковой ситуации) являются: поддержание приемлемых соотношений прибыльности и ликвидности в процессе управления активами и пассивами, то есть минимизация возможных банковских потерь.

Основным методическим подходом при оценке эффективности деятельности банка является анализ деятельности на основе балансовых обобщений, среди которых выделяют: капитальное уравнение баланса, уравнение динамического бухгалтерского баланса, модифицированное балансовое уравнение, основное балансовое уравнение. На основе подхода выбирается модель анализа.

Используются также общие методы анализа:

Метод группировки — позволяет изучать экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявлять влияние на изучаемый показатель отдельных факторов, обнаруживать проявление тех или иных закономерностей, свойственных деятельности банков. В основе любой группировки всегда лежит обоснованная классификация изучаемых явлений и процессов, а также классификация обуславливающих их причин и факторов. Критерии, степень детализации, а также другие особенности группировок статей актива и пассива определяются конкретными целями проводимой в банке аналитической работы.

Метод сравнения — позволяет оценить изменения отдельных статей баланса и расчетных показателей путем сравнивая их значения, позволяет определить причины и степень воздействия динамических изменений и отклонений, например, фактической ликвидности от нормативной, выявить резервы повышения доходности банковских операций и снижения операционных расходов. Необходимым условием применения метода сравнений является полная сопоставимость сравниваемых показателей и единство в методиках их расчета, поэтому используют методы сопоставимости (прямого пересчета, смыкания, приведения к одному основанию).

Интерес для практической деятельности и управления банком имеет не только внутрибанковский сравнительный анализ, но и сопоставление основных важнейших показателей доходности, ликвидности, надежности с данными других банков межбанковский сравнительный анализ. В целом при анализе деятельности коммерческого банка применяются несколько видов сравнений, представленных на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 — Виды сравнений в анализе показателей работы банка.

Метод коэффициентов — используется для выявления количественной связи между различными статьями, разделами или группами статей баланса (рассчитать удельный вес определенной статьи в общем объеме пассива (актива) или в соответствующем разделе баланса).

Метод элиминирования — позволяет выявить влияние отдельных факторов на обобщающий показатель путем устранения влияния других факторов. Одним из приемов элиминирования является метод цепных подстановок, условием применения которого является наличие мультипликативной формы связи между факторами. Сущность метода цепных подстановок заключается в последовательной замене базисной величины частных показателей фактической величиной и последовательном измерении влияния каждого из них, в заключение устанавливается алгебраическая сумма влияния всех факторов на результат.

Разновидностями метода цепных подстановок: методы абсолютных и относительных разниц, преимущество которых — более компактная форма записи.

При методе абсолютных разниц измеряют изменения результативного показателя под влиянием каждого отдельного фактора, при этом величину отклонения фактического значения фактора от базового (бизнес-плана) умножают на фактические значения всех факторов, предшествовавших рассматриваемому, и на базисные — всех последующих факторов. Метод относительных разниц состоит в том, что приращение результативного показателя под влиянием какого-либо фактора определяют, умножая базисное значение результата на индексы выполнения бизнес-плана всех факторов, предшествующих рассматриваемому в аналитической формуле, и на уменьшенный на единицу индекс выполнения бизнес-плана по рассматриваемому фактору.

Следует отметить, что величина количественного влияния фактора зависит от порядка подстановки факторов. При построении аналитической формулы результативного показателя на первые места ставятся количественные факторы, а на последнее — качественный. Если количественных факторов несколько, то из них на первое место ставится количественный независимый фактор, а дальше факторы выстраиваются по уменьшению степени обобщения.

Исходя из вышеизложенного можно сделать выводы, представленные ниже.

Коммерческие банки — единственный экономический субъект, который системно управляет всеми функциями денег и в этой связи является первичным звеном рыночной экономики.

В современной научной литературе существует множество трактовок понятия «эффективность», но все они в итоге к двум общим определениям:

• — эффективность есть соотношение затрат ресурсов и результатов, полученных от их использования;
• — эффективность есть социально-экономическая категория, показывающая влияние способов организации труда участников процесса на уровень достигнутых ими результатов.

Оценку эффективности банковской деятельности чаще всего приводят, используя первое положение, согласно которому эффективность банка или банковской системы рассчитывается исходя из близости значений показателей деятельности каждого банка (например издержек, прибыли и т. д.) к некой, заранее определенной границе эффективности.

Задачи обоснования управленческих решений, разработки стратегии развития, оценки результатов деятельности и контроля за эффективностью использования финансово-кредитных ресурсов, а также комплексного выявления резервов устойчивого развития коммерческих банков в условиях рыночной экономики приобретают все возрастающее значение, как на уровне отдельной кредитной организации, так и российской банковской системы в целом. В ответ на возникшую на западе концепцию «высокорентабельной банковской деятельности» в России необходимо разрабатывать аналогичные подходы.

Одним из таких подходов в России является системный подход к исследованию банковского бизнеса на базе финансово анализа, оценка эффективности деятельности коммерческого банка с позиции соответствия достигнутых результатов деятельности банка его стратегическим целям и задачам.

Принцип системного подхода к оценке эффективности деятельности коммерческого банка состоит в том, чтобы рассмотреть этот объект как сложную, относительно самостоятельную целостную систему в совокупности взаимосвязанных и взаимообусловленных подсистем, между которыми существуют жестко детерминированные горизонтальные и вертикальные взаимосвязи, характеризующие финансово-хозяйственное состояние банка и динамику его развития, эффективность управленческих решений, место и роль в банковской системе страны Проблема оценки эффективности деятельности коммерческого банка на основе системного подхода состоит том, чтобы разработать такую методику анализа, которая позволяла бы, с одной стороны, дать интегральную оценку результатам деятельности банка с учетом множественности внешних и внутренних факторов, на них воздействующих, а с другой стороны, способствовала бы формированию экономически обоснованной программы развития по различным направлениям банковского бизнеса для достижения стратегических целей банковской организации.

Системный подход к анализу эффективности деятельности коммерческого банка должен включать сбалансированную систему показателей, учитывающих все существенные аспекты его деятельности. Сбалансированная система показателей позволит проводить всесторонний анализ взаимосвязей внутри банка, своевременно отслеживать как позитивные, так и негативные изменения в различных сферах управления и влиять на них.

Основным методическим подходом при оценке эффективности деятельности банка является анализ деятельности на основе балансовых обобщений, среди которых выделяют: капитальное уравнение баланса, уравнение динамического бухгалтерского баланса, модифицированное балансовое уравнение, основное балансовое уравнение.