Организация бухгалтерского учета в бюджетном учреждении

ВВЕДЕНИЕ

Осуществляемый в России переход от административно — хозяйственной системы в рыночной экономике потребовал коренного изменения всего хозяйственного законодательства Российской Федерации, налогового — в первую очередь. В прежней системе в бюджет изымался практически весь доход предприятий, оставалась лишь небольшая часть для целей материального стимулирования работников и на научно-техническое развитие.

В настоящее время с развитием рыночной экономики во все сферы хозяйственной деятельности проникают новые экономические отношения, коренным образом изменяется налоговая система, а вместе с тем законы, положения, нормативные акты. Создаются акционерные, арендные и совместные предприятия с участием юридических и физических лиц. Происходят заметные изменения в составе средств и источников финансирования предприятий.

Бухгалтерам в процессе работы приходится применять новые методики, позволяющие отражать введение в хозяйственный оборот особых видов имущества и взаимоотношений участников. За последнее время в связи с принятием новых нормативных документов произошли существенные изменения в методике учета основных средств, производственных запасов, себестоимости продукции, капитальных вложений, финансовых результатов; претерпели изменения порядок формирования и учет уставного капитала и других фондов предприятия, распределение прибыли, погашения убытков, правила финансирования и кредитования. Но, несмотря на все трудности ведения учета на предприятиях, на постоянно меняющееся законодательство и налоги бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина РФ от 3ноября 1993 г № 122, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

— организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

— контроль исполнения сметы расходов;

— выделение в учете кассовых и фактических расходов;

— отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки).

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово — бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных расходов. На примере ПФР рассматриваемый бухгалтерский учет в бюджетном учреждении.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Новошахтинске Ростовской области создано 01.04.2001 года в соответствии с Соглашением между Пенсионным фондом РФ и Администрацией Ростовской области от 04.11.2000 № 902−0031-С по решению Правления ПФР и действует согласно Положению, утвержденному Постановлением Правления ПФР от 17.06.2004 № 71 п.

Управление ПФР в г. Новошахтинске Ростовской области имеет самостоятельный баланс, счета в банке, гербовую печать со своим наименованием, юридический адрес: 346 918, Ростовская область, г. Новошахтинск, проспект Ленина, 6.

Управление является территориальным органом ПФР.

Управление в своей деятельности непосредственно подчиняется Отделению пенсионного Фонда Российской Федерации (государственному учреждению по Ростовской области Российской Федерации). Федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, решениями Правления ПФР, Исполнительной дирекции ПФР и Отделения, а также настоящим Положением УПФР обеспечивает:

— своевременное установление трудовых пенсий на основе данных индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, пенсий по государственному пенсионному обеспечению, социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти, в ежемесячных денежных выплат отдельным категориям граждан, дополнительного ежемесячного материального обеспечения, других социальных выплат, отнесенных к компетенции ПФР законодательством.

— своевременную выплату, включая организацию доставки трудовых пенсий, пенсий по государственному пенсионному обеспечению, социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти, ежемесячных денежных выплат отдельным категориям граждан, дополнительного обеспечения (материального), других социальных выплат, отнесенных законодательством к компетенции РФ;

— контроль за обоснованностью представленных документов для установления трудовых пенсий и пенсий по государственному пенсионному обеспечению, в том числе на льготных условиях;

— осуществление индивидуального учета в системе обязательного пенсионного страхования в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации.

— осуществление своевременной актуализации индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации;

— организацию работы по вопросам, связанным с распределением между правопреемниками умерших застрахованных лиц средств, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, а также по вопросам выплат средств пенсионных накоплений правопреемникам умерших застрахованных лиц;

— введение базы данных получателей пенсий;

— учет средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

— введение учета страховых счетов физических лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию;

— осуществление работы по целевому использованию средств на пенсионное обеспечение и на реализацию государственных функций в области социальной политики, а также других выплат, отнесенных законодательством Российской Федерации к компетенции ПРФ, и контролю за их использованием;

— экономический анализ и прогноз исполнения доведенных Отделением ПФР показателей по доходам и расходам на выплату пенсий, пособий и других социальных выплат;

— целевое и рациональное использование средств, выделяемых на выплату трудовых пенсий, пенсий по государственному пенсионному обеспечению, социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, но работавших на день смерти, ежемесячных денежных выплат отдельных категорий граждан Российской Федерации, дополнительного ежемесячного материального обеспечения и других социальных выплат, отнесенных законодательством к вопросам, связанным с распределением между правопреемниками умерших застрахованных лиц средств, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, а также по вопросам выплаты средств пенсионных накоплений правопреемникам умерших застрахованных лиц;

— ведение базы данных получателей пенсий;

— учет средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

— осуществление работы по целевому использованию средств на пенсионное обеспечение и на реализацию государственных функций в области социальной политики, а также других выплат, отнесенных законодательством Российской Федерации к компетенции ПФР, и контролю за их использованием;

— экономический анализ и прогноз исполнения доведенных Отделением ПФР показателей по доходам и расходам на выплату пенсий, пособий и других социальных выплат;

— целевое и рациональное использование средств, выделяемых на выплату трудовых пенсий, пенсий по государственному пенсионному обеспечению, социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Состав организационной структуры бухгалтерии:

— Главный бухгалтер — руководитель отдела Учета Поступления и Расходования Средств (УПРС);

— Ведущий специалист-эксперт УПРС;

— Специалист — эксперт УПРС.

2. ОПИСАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, ПРИМЕНЯЕМОЙ В ОРГАНИЗАЦИИ Организации согласно законодательству о бухгалтерском учете самостоятельно разрабатывают свою учетную политику, руководствуясь данным законодательством и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, с учетом иных нормативно-правовых актов Российской Федерации.

Целью учетной политики предприятия является обеспечение возможности пользователям бухгалтерской информации объективно судить о состоянии дел на предприятии.

Под учетной политикой организации понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета должна формироваться главным бухгалтером организации в виде отдельного документа, утверждаемого приказом или распоряжением руководителя организации.

Учетная политика является важным документом, в котором должны быть раскрыты все особенности ведения бухгалтерского учета в организации.

Принятая организацией учетная политика должна применяться с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа или распоряжения по учетной политике организации. Учетная политика по исполнению бюджета Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Новошахтинске Ростовской области (далее — УПФР в г. Новошахтинске) устанавливает единство общих принципов исполнения бюджета, организации и функционирования бюджетной системы ПФР, определяет порядок и методы ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности по исполнению бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации (далее — Учетная политика).

Настоящей Учетной политикой регламентируются правоотношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе исполнения бюджета УПФР в г. Новошахтинске, контроля за их исполнением, осуществления бюджетного учета, составления, рассмотрения и представления бюджетной отчетности.

Переход к применению форм первичных (сводных первичных) учетных документов, регистров бюджетного учета, указанных в приложениях к настоящей Учетной политике по исполнению бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, осуществить по мере организационно-технической готовности соответствующих программных комплексов.";

Нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения УПФР в г. Новошахтинске по уровням правового регулирования: первого уровня: кодексы Российской Федерации, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации; второго уровня: нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации; третьего уровня: нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти; четвертого уровня: нормативные правовые акты ПФР (постановления, распоряжения), регулирующие бюджетные правоотношения, принимающиеся в пределах своей компетенции в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и настоящей Учетной политикой; пятого уровня: правовые акты ПФР, территориальных органов ПФР и Информационного центра персонифицированного учета (далее — ИЦПУ) (приказы), регулирующие бюджетные правоотношения, принимающиеся в пределах своей компетенции в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации и настоящей Учетной политикой.

Нормативные правовые акты четвертого уровня не могут противоречить нормативным правовым актам первого, второго и третьего уровней. Нормативные правовые акты пятого уровня не могут противоречить нормативным правовым актам первого, второго, третьего и четвертого уровней.

Учетная политика разработана в соответствии с нормативными правовыми актами, устанавливающими единство общих принципов исполнения бюджета, организации и функционирования бюджетной системы ПФР, регулирующими правоотношения, указанные в п. 1 раздела I настоящей Учетной политики:

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ, принятый Государственной Думой 17.07.1998 (далее — Бюджетный кодекс), и принятые в соответствии с ним федеральные законы о бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на соответствующий финансовый год и на плановый период;

Гражданский кодекс Российской Федерации часть I от 30.11.1994 № 51-ФЗ, принятый Государственной Думой 21.10.1994 (далее — Гражданский кодекс часть I);

Гражданский кодекс Российской Федерации часть II от 26.01.1996 № 14-ФЗ, принятый Государственной Думой 22.12.1995 (далее — Гражданский кодекс часть II);Гражданский кодекс Российской Федерации часть III от 26.11.2001 № 146-ФЗ, принятый Государственной Думой 01.11.2001 (далее — Гражданский кодекс часть III);

Гражданский кодекс Российской Федерации часть IV от 18.12.2006 № 230-ФЗ, принятый Государственной Думой 24.11.2006 (далее — Гражданский кодекс часть IV);

Налоговый кодекс Российской Федерации часть I от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принятый Государственной Думой 16.07.1998 (далее — Налоговый кодекс часть I);

Налоговый кодекс Российской Федерации часть II от 05.08.2000 № 117-ФЗ, принятый Государственной Думой 19.07.2000 (далее — Налоговый кодекс часть II);

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ, принятый Государственной Думой 21.12.2001 (далее — Трудовой кодекс);

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

приказ Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»;

приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»;

приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;

приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.2011 № 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»;

приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению»;

приказ Министерства финансов Российской Федерации от 05.09.2008 № 92н «Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации»;

приказ Федерального казначейства от 07.10.2008 № 7н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами»;

приказ Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления органами федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов».

Понятия и термины, применяемые в настоящей Учетной политике.

В настоящей Учетной политике применяются следующие понятия и термины:

бюджет — форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций УПФР в г. Новошахтинске;

доходы бюджета — поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным кодексом источниками финансирования дефицита бюджета;

расходы бюджета — выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным кодексом источниками финансирования дефицита бюджета;

бюджетный процесс — регламентируемая законодательством Российской Федерации деятельность органов государственной власти и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности;

участники бюджетного процесса — законодательный (представительный) орган государственной власти; исполнительные органы государственной власти; Центральный банк Российской Федерации; органы государственного финансового контроля; ПФР, территориальные органы ПФР и ИЦПУ (в части выполнения функций финансового органа, главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, главного администратора (администратора) доходов бюджета, главного администратора (администратора) источников финансирования дефицита бюджета, получателя бюджетных средств).

бюджетные ассигнования — предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств;

расходные обязательства — обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (ПФР) предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из бюджета ПФР;

бюджетные обязательства — расходные обязательства УПФР в г. Новошахтинске, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году;

денежные обязательства — обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения;

единый счет бюджета — счет, открытый в кредитной организации для учета средств бюджета и осуществления операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета;

финансовые органы — ПФР и его территориальные органы (ОПФР), осуществляющие составление бюджета ПФР и организацию его исполнения;

главный распорядитель бюджетных средств — орган управления государственным внебюджетным фондом, указанный в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющий право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и получателями бюджетных средств;

главный распорядитель бюджетных средств как получатель бюджетных средств — орган управления государственным внебюджетным фондом, находящийся в ведении главного распорядителя бюджетных средств, имеющий право на принятие и исполнение бюджетных обязательств за счет средств ПФР;

распорядитель бюджетных средств — территориальный орган ПФР, имеющий право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными получателями бюджетных средств;

распорядитель бюджетных средств как получатель бюджетных средств — территориальный орган ПФР, находящийся в ведении распорядителя бюджетных средств, имеющий право на принятие и исполнение бюджетных обязательств за счет средств ПФР;

получатель бюджетных средств — ПФР, территориальные органы ПФР, ИЦПУ, находящиеся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, имеющие право на принятие и исполнение бюджетных обязательств за счет средств бюджета ПФР;

бюджетная смета — документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджета ПФР лимиты бюджетных обязательств казенного учреждения;

лимит бюджетных обязательств — объем прав в денежном выражении на принятие получателем бюджетных средств, главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств как получателем бюджетных средств бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде);

текущий финансовый год — год, в котором осуществляется исполнение бюджета, составление и рассмотрение проекта бюджета на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период);

очередной финансовый год — год, следующий за текущим финансовым годом;

плановый период — два финансовых года, следующие за очередным финансовым годом;

взыскатель — гражданин или организация, в пользу или в интересах которых выдан исполнительный документ;

доставщик — организация или учреждение, занимающиеся доставкой пенсий, пособий и иных социальных выплат, с которыми территориальными органами ПФР заключен соответствующий договор;

текущая неоплата — это суммы неоплаты, которые образовались в предыдущем (текущем) месяце (месяцах) по данной организации, занимающейся доставкой пенсий, и в текущем месяце будут направлены на выплату и включены в доставочные документы для той же организации, занимающейся доставкой пенсий;

неоплата приостановленных выплат — суммы неоплаты, которые не будут включены в доставочные документы следующего отчетного месяца в связи с приостановлением выплаты пенсий согласно пункту 1 статьи 21 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», а также в связи с технологическим приостановлением выплаты (в случаях предоставления сведений организациями почтовой связи о смерти пенсионеров и др.);

неоплата, возобновленная из приостановленных выплат, — это суммы неоплаты, выплата которых была приостановлена согласно пункту 1 статьи 21 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», а также в связи с технологическим приостановлением выплаты (в случаях предоставления сведений организациями почтовой связи о смерти пенсионеров и др.) и далее возобновлена согласно пункту 2 статьи 21 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»;

иная неоплата — это суммы неоплаты, которые образовались в предыдущем месяце по другой организации, занимающейся доставкой пенсий, и в текущем месяце будут направлены на выплату и включены в доставочные документы данной организации, занимающейся доставкой пенсий, в таких случаях, как:

изменение места жительства пенсионера (переезд в другой район, регион, за пределы Российской Федерации (кроме стран СНГ) и т. д.);

выбор пенсионером иного способа доставки или смена организации, занимающейся доставкой пенсий, без изменения способа доставки;

неоплата прекращенных выплат — суммы неоплаты, которые не будут включены в доставочные документы следующего отчетного месяца в связи с прекращением выплаты пенсий согласно подпункту 1, 3 пункта 1 статьи 22 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (кроме случаев истечения срока признания лица инвалидом).

Функции участников бюджетного процесса Пенсионного фонда Российской Федерации представлены в приложении 1 к настоящей Учетной политике.

Порядок организации бюджетного учета участников бюджетного процесса ПФР. «В условиях взаимодействия с банком посредством электронного документооборота и при наличии значительного количества платежных поручений участниками бюджетного процесса применяется Реестр платежных документов по счету по форме согласно приложению 5 к настоящей Учетной политике с целью:

санкционирования платежей, оплаты денежных обязательств, осуществляемых с лицевых счетов территориальных органов ПФР с символом «01», «02», «03», «05» в 15−16 разрядах номеров лицевых счетов. При этом Реестр платежных документов по счету подписывается руководителем и главным бухгалтером территориального органа ПФР и заверяется печатью. (В целях санкционирования платежей, осуществляемых с единого счета бюджета ПФР, Исполнительной дирекцией ПФР применяется Ведомость на перевод денежных средств организациям по форме согласно приложению 6 к настоящей Учетной политике.);

подтверждения проведения банком операций по перечислению (зачислению) денежных средств со счета (на счет) ПФР (территориального органа ПФР). При этом Реестр платежных документов по счету подписывается исполнителем, осуществляющим обработку информации, полученной от банка в электронном виде.

Реестр платежных документов по счету прилагается к выписке банка в качестве первичного документа, заменяя платежные поручения".

Отражение операций при ведении бюджетного учета участниками бюджетного процесса осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов бюджетного учета, разработанным и утвержденным в соответствии с нормами:

принятого федерального закона о бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на текущий финансовый год и плановый период;

Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации Министерства финансов Российской Федерации;

приказа Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»;

приказа Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».

Рабочий план счетов бюджетного учета разрабатывается и утверждается по следующей структуре: структура рабочего плана счетов, содержащая перечень счетов, имеющих в 1−17 разрядах указание на код доходов (КДБ), код расходов (КРБ) и код источников финансирования дефицита бюджета (КИФ); структура кодов доходов по классификации доходов бюджета (КДБ) в соответствии с федеральным законом о бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на соответствующий финансовый год и на плановый период; структура кодов расходов по классификации расходов бюджета (КРБ) в соответствии с федеральным законом о бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на соответствующий финансовый год и на плановый период; структура кодов источников финансирования дефицита бюджета ПФР (КИФ), содержащая коды изменения остатков средств на счетах по учету средств бюджета и коды источников финансирования дефицита бюджета в соответствии с федеральным законом о бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на соответствующий финансовый год; код вида финансового обеспечения отражается в 18 разряде номера счета рабочего плана счетов; синтетический код счета Единого плана счетов отражается в 19−23 разрядах номера счета рабочего плана счетов; код классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) отражается в 24−26 разрядах номера счета рабочего плана счетов.

При утверждении рабочего плана счетов в 18 разряде номера счета бюджетного учета применяются следующие коды видов финансового обеспечения:

«1» — деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность);

«3» — средства во временном распоряжении.

При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные соответствующими постановлениями Федеральной службы государственной статистики и приказами Министерства финансов Российской Федерации.

При оформлении хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также при подготовке внутренней бухгалтерской отчетности применяются формы первичных документов и формы внутренней отчетности, разработанные и оформленные в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Формы первичных документов утверждаются нормативными правовыми актами четвертого и пятого уровней.

По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и утвержденных сметных (плановых) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года на следующий год не переносятся.

Показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов, сформированные в отчетном финансовом году за первый, второй годы, следующие за текущим (очередным) финансовым годом (далее — показатели по санкционированию), подлежат переносу на аналитические счета санкционирования расходов.

Перенос показателей по санкционированию осуществляется в первый рабочий день текущего года.

В целях ведения бюджетного учета и составления на его основе бухгалтерской (финансовой) отчетности в УПФР в г. Новошахтинске используются программные комплексы «Исполнение бюджета и бюджетный учет Пенсионного фонда Российской Федерации», «Бухгалтерия для бюджетных учреждений», «Свод отчетов», «Зарплата и кадры» на базе типового программного обеспечения на платформе «1С: Предприятие 8.0».

кассовый калькуляция себестоимость заработный

3 СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ ПО ХОЗЯЙСТВЕННЫМ ОПЕРАЦИЯМ И РАСЧЕТЫ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД Учет основных средств и нематериальных активов.

Срок полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов определяется при вводе их в эксплуатацию в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для первых девяти амортизационных групп Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.

Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются комиссией отделения ПФР в соответствии с техническими условиями, рекомендациями организаций-изготовителей и т. д. В случаях отсутствия информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя (организации-изготовителя) — на основании решения комиссии УПФР в г. Новошахтинске по поступлению и выбытию имущества.

Начисление амортизации объектов основных средств, входящих в десятую амортизационную группу указанной Классификации, осуществляется в соответствии со сроками полезного использования имущества, рассчитанными в соответствии с Годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете. Учет находящихся в эксплуатации объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, а также объектов недвижимого имущества, ведется на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации». Принятие к учету объектов основных средств осуществляется на основании первичных документов, подтверждающих ввод объекта в эксплуатацию по балансовой стоимости объекта.

Выбытие объектов основных средств отражается на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (код формы по ОКУД 306 003); Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (код формы по ОКУД 306 033); Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (код формы по ОКУД 306 001); Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (код формы по ОКУД 306 031).

Аналитический учет ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей по наименованиям, количеству, сумме и материально ответственным лицам.

Начисление амортизации объектов основных средств, приобретаемых с 1 января 2012 года, входящих в десятую амортизационную группу указанной Классификации, осуществляется в соответствии со сроками полезного использования имущества, рассчитанными исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072. К основным средствам, использовавшимся до вышеуказанной даты, новые правила амортизации не подлежат применению. Срок полезного использования основных средств не меняется, уже начисленная амортизация не корректируется.

Принятие на учет вновь поступивших объектов основных средств и нематериальных активов, внутреннее перемещение и выбытие нефинансовых активов осуществляется постоянно действующей комиссией в соответствии с Порядком оформления поступления и выбытия объектов основных средств, утвержденным распоряжением Правления ПФР от 05.09.2006 № 164р.

Списание федерального имущества, закрепленного на праве оперативного управления за УПФР в г. Новошахтинске, за исключением недвижимого имущества, осуществляется в соответствии с постановлением Правления ПФР от 15.04.2011 № 104п «Об утверждении Порядка списания федерального имущества, закрепленного на праве оперативного управления за Пенсионным фондом Российской Федерации и его территориальными органами, за исключением недвижимого и особо ценного движимого имущества».

Согласование документов по передаче и выбытию основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с постановлением Правления ПФР от 27.08.2007 № 205п «Об утверждении Положения о порядке согласования с ПФР актов о списании объектов основных средств и нематериальных активов, находящихся на балансе территориальных органов ПФР и ИЦПУ».

Положение о Комиссии и ее состав утверждаются:

в УПФР в г. Новошахтинске — приказом по УПФР.

В целях подготовки решения о списании федерального имущества Комиссия:

осматривает имущество, подлежащее списанию, с учетом данных, содержащихся в учетно-технической и иной документации;

принимает решение о целесообразности (пригодности) дальнейшего использования имущества, о возможности и эффективности его восстановления, возможности использования отдельных узлов, деталей, конструкций и материалов такого имущества; устанавливает причины списания имущества (моральный и физический износ, нарушение условий содержания и (или) эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, другие причины, которые привели к необходимости списания имущества);

подготавливает акт о списании имущества в зависимости от вида списываемого имущества по форме, установленной постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Комиссия производит оценку материальных ценностей, полученных от списания объекта основного средства, и контролирует их передачу на склад.

Расходы, связанные с содержанием объекта незавершенного капитального строительства (охрана объекта, энергоснабжение поста охраны и наружного освещения территории объекта и др.) на период приостановления строительства в связи с расторжением государственного контракта с подрядчиком, а также расходы по консервации объекта незавершенного капитального строительства подлежат включению в состав капитальных вложений, формирующих первоначальную стоимость объекта.

Принятие к бюджетному учету Сети (ЛВС, КСПД, ОПС, СКС и т. д.) производится в следующем порядке:

при заключении государственного контракта с Исполнителем, предметом которого является «создание Сети», стоимость такой Сети, включая все расходы, связанные с ее созданием, в том числе стоимость активного оборудования, расходных материалов (короба, провода, розетки и т. п.) и стоимость монтажных работ, подлежит учету в виде отдельного объекта основного средства;

при заключении государственного контракта с Исполнителем, предметом которого является «приобретение оборудования для создания Сети и выполнение монтажных работ», такая Сеть подлежит учету в виде отдельных ее элементов (оборудования), являющихся отдельными объектами основных средств, с учетом расходов на монтаж оборудования.

При этом стоимость монтажных работ (за исключением работ по монтажу оборудования), а также стоимость расходных материалов (короба, провода, розетки и т. п.) должны быть отнесены на расходы с отражением в бюджетном учете по дебету счета 1 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги»;

при заключении государственного контракта с Исполнителем, предметом которого является «выполнение монтажных работ» с использованием расходных материалов Исполнителя (кабелей, патч-панелей, патч-кордов, коробок настенных и т. д.), стоимость данных монтажных работ должна быть отнесена на расходы с отражением в бюджетном учете по дебету счета 1 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги».

Переоценка основных средств производится в сроки и в порядке, устанавливаемые Правительством Российской Федерации.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно за единицу) присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который состоит из 15 знаков в соответствии со Структурой кодовых обозначений, присваиваемых инвентарным номерам объектов основных средств согласно приложению 20 к настоящей Учетной политике.

Инвентарные карточки учета основных средств (код формы по ОКУД 504 031) и инвентарные карточки группового учета основных средств (код формы по ОКУД 504 032), подписанные главным бухгалтером и исполнителем с использованием электронной подписи, хранятся в архивных электронных файлах, защищенных от несанкционированного доступа третьих лиц, в течение сроков, предусмотренных правилами организации государственного архивного дела.

Учет материалов.

Материальные запасы — часть имущества, используемая в процессе деятельности учреждения ПФР.

Оборудование, требующее монтажа, — оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам здания и сооружения, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Суммовая разница — разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Текущая рыночная стоимость — сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету.

ГСМ — горюче-смазочные материалы.

ЦБ РФ — Центральный банк Российской Федерации.

Учреждения ПФР — Исполнительная дирекция ПФР, Отделения ПФР, Управления ПФР, Отделы ПФР.

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов, расходование материалов, выбытие материалов.

В составе материальных запасов учитываются:

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, рабочие халаты, иной мягкий инвентарь;

хозяйственный инвентарь и материальные запасы (канц.товары), которые ежедневно используются в деятельности Управления, срок эксплуатации в инструкции не указан, а фактический срок эксплуатации не превышает 12 месяцев в связи с частым использованием и низким качеством изготовления предметов;

Для обеспечения рационального использования денежных средств выделенных для приобретения основных средств и материальных запасов, закупку производить согласно поданным заявкам ;

Ответственные лица каждого структурного подразделения составляют заявку на получение основных средств, материальных запасов. Заявки сдаются специалисту ГУПРС, на основании которых делается основная заявка на приобретение.

Оценка и списание материальных запасов производится по себестоимости каждой единицы. Хозяйственные материалы для текущих нужд, канцелярские принадлежности списываются на расходы, если указанные материальные запасы приобретены и одновременно выданы на текущие нужды, на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (код формы по ОКУД 504 210).

Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, изготовленные в самой организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т. п.), как правило, направляются на склад организации. Отпуск их непосредственно на производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, не обнаружен.

Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерскую службу организации в установленные сроки. Перечень складов (кладовых), на которых составляются месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.

Аналитический учет материальных запасов ведется по видам запасов, номенклатурным номерам, местам хранения и материально ответственным лицам. Единицей учета материальных запасов является номенклатурный номер.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической стоимости. Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждому виду запасов путем деления общей фактической стоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска). Списание израсходованных горюче-смазочных материалов производится в бюджетном учете на основании первичных документов. Отчет об использовании горюче-смазочные материалов по форме согласно приложению 21 к настоящей Учетной политике используется для анализа эффективности расходования материальных запасов.

После приема материальных запасов, акты вместе с документами: товарно-транспортная накладная, счётов-фактур отдают в бухгалтерию для учёта движения материальных ценностей. Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками. Отражение в учете операций по списанию материальных запасов учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов.

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения применяется для оформления выдачи материальных ценностей в эксплуатацию для хозяйственных целей, а также предметов основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания материальных ценностей (канцелярии, моющие и чистящие средства) и предметов основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу в установленном порядке с баланса учреждения. Аналитический учет материальных запасов, продуктов питания, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей. Материально-ответственное лицо ведет учет в карточке учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству. Карточка открывается на месяц. В ней указываются остатки материальных запасов на конец и начало месяца.

Учет материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке и отгруженных учреждениям (грузополучателям) по договору централизованной закупки, ведется заказчиком (учреждением, уполномоченным на централизованное заключение государственной закупки) на забалансовом счете 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению.

При получении заказчиком подтверждения от учреждения (грузополучателя), что указанные материальные ценности отражены в учете, стоимость их списывается с забалансового счета.

Аналитический учет по счету ведется в Книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, по каждому учреждению (грузополучателю), виду материальных ценностей. Ежемесячно в оборотной ведомости по материальным запасам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца. В течение месяца данные со всех первичных документов собираются в оборотной ведомости и количественно-суммовом аналитическом учёте товаров. После окончания месяца материально-ответственное лицо и бухгалтер сверяются между своими оборотными ведомостями.

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;

иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бюджетному учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением ПФР определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением ПФР безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Текущая рыночная стоимость материальных запасов определяется по данным средств массовой информации (INTERNET, газет, рекламных каталогов), органов статистики. Документы, являющиеся обоснованием выбранной рыночной стоимости материальных запасов, прилагаются к первичным документам по приходу.

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению ПФР, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бюджетному учету.

Учет труда и заработной платы.

При проведении расчетов с физическими лицами по оплате труда и прочим выплатам используются следующие формы первичных учетных документов и регистров налогового учета:

Ведомость начислений оплаты труда по форме согласно приложению 22 к настоящей Учетной политике;

Расчетный листок по форме согласно приложению 23 к настоящей Учетной политике;

Регистр налогового учета по налогу на доходы физических лиц по форме согласно приложению 24 к настоящей Учетной политике.

В бюджетных учреждениях правила начисления оплаты труда и дополнительных выплат регулируются трудовым законодательством, а также отраслевыми и ведомственными инструкциями.

Трудовые отношения — это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.

Обязательства по оплате труда считаются принятыми с изданием приказов о приеме на работу, об установлении надбавок и доплат, заключением трудовых договоров, предоставлением табелей учета рабочего времени и других документов, на основании которых начисляется заработная плата.

В бюджетном учете начисление заработной платы и принятие денежных обязательств по оплате труда происходит одновременно.

К первичным учетным документам для ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда относятся:

— Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 504 421)

— Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 504 425);

— Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 504 501);

— Расчетно-платежная ведомость (ф. 504 401);

— Платежная ведомость (ф. 504 403).

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 504 421) ведется ежемесячно лицами, назначенными приказом руководителя учреждения ПФР. В конце месяца по табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производятся расчеты их оплаты.

Записи в Табель и исключение из Табеля работников производятся на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении. В Табеле регистрируются только случаи отклонений. В верхней половине строчки на каждого работника, у которого имелись отклонения от нормального использования рабочего времени, записываются часы отклонений, а в нижней — условные обозначения отклонений.

В Табеле определяется общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы.

Заполненный Табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов. Табель, утвержденный руководителем учреждения, используется для составления Расчетно-платежной ведомости.

Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 504 425) применяется для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и других случаях в соответствии с действующим законодательством.

Рабочие поля Записки-расчета предусматривают исчисление среднего заработка по расчетному периоду 12 месяцев. Данные заполняются на основании Карточки-справки (ф. 504 417) с учетом положений, установленных законодательством о труде. Номер и дата Записки-расчета должны соответствовать номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении.

Расчетно-платежная ведомость (ф. 504 401) применяется для отражения начисления заработной платы и выплат, причитающихся работникам в окончательный расчет, а также удержанных из заработной платы налогов и других сумм. Для правильного ведения расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерию необходимо представлять следующие документы: