Организация взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в ходе осуществления налогового контроля

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Дагестанский государственный университет

Экономический факультет

Дипломная работа

на тему

Организация взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в ходе осуществления налогового контроля

Махачкала-2013

Глава I. Социально-экономическая сущность налогового контроля.

1.1 Теоретические основы деятельности налоговых органов

1.2 Налоговая проверка как основной вид налогового контроля Глава II. Анализ деятельности налоговых инспекций по привлечению налогоплательщиков к ответственности за совершение налоговых преступлений

2.1 Роль и полномочия правоохранительных органов в сфере налогового контроля

2.2 Анализ деятельности Управления ФНС РФ по Республике Дагестан по проведению налоговых проверок Глава III. Совершенствование взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами в ходе осуществления налогового контроля

3.1 Особенности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов

3.2 Пути повышения эффективности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов Заключение Литература

ВВЕДЕНИЕ

Важнейшим условием функционирования стабильной системы налогообложения является эффективный налоговый контроль. От того, насколько правильно организована контрольная работа налоговых органов, напрямую зависит состояние государственного бюджета, (через соответствующие бюджетные расходы) влияющего на наше благосостояние.

Для создания слаженно организованной и эффективно функционирующей системы взаимодействия правоохранительных и налоговых органов используют: Концепцию национальной безопасности Российской Федерации, общие положения Государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации; федеральные и местные программы и планы по борьбе с преступностью; межведомственные планы по пополнению доходной части бюджета Верстова М. Е. основные приоритеты, принципы и направления совершенствования взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.// Финансовое право№ 5, 2010;с.44.

Актуальность дипломной работы обусловлена тем, что на современном этапе для оптимизации борьбы с налоговыми преступлениями необходимо четко разграничивать полномочия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении совместных мероприятий на этапах как процессуальной, так и оперативно-розыскной деятельности. В частности, для достижения задач, поставленных перед налоговыми и правоохранительными органами нужно учитывать допустимые типы мотивирования сотрудников, такие как: желание проявить свои навыки и умения в интересах нашего государства; содержательность, динамичность работы и ее значимость в общественном укладе; уважительное отношение к руководству и своему рабочему коллективу.

Целью написания дипломной работы является изучение особенностей взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в Российской Федерации.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

1. изучение социально-экономической сущности налогового контроля;

2. определение роли налоговых инспекций в системе налоговых органов;

3. изучение функций и задач налоговых органов;

4. определение роли и полномочий правоохранительных органов в сфере налогового контроля;

5. анализ результатов взаимодействия налоговых и правоохранительных органов на примере ИФНС РФ по Ленинскому району г. Махачкалы;

6. рассмотрение особенностей взаимодействия налоговых и правоохранительных органов;

7. определение путей совершенствования эффективности взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел.

Предметом дипломной работы является механизм организации взаимодействия работы налоговых органов с органами внутренних дел в ходе осуществления контроля в сфере налогообложения.

Объектом дипломной работы является работа налоговых и правоохранительных органов, их функции и полномочия, а также порядок осуществления взаимодействия между ними.

Структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют основные положения современной экономической теории и теории планирования и прогнозирования, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства РФ по налогам и сборам, Федеральной налоговой службы, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам налогового планирования и прогнозирования.

Информационную базу дипломного исследования составили данные Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, нормативно-правовая база России и субъектов Российской Федерации, периодических изданий, научно-практических конференций и семинаров.

ГЛАВА I. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Теоретические основы деятельности налоговых органов Одной из главных проблем, которые стоят перед нашим государством и, главным образом, перед исполнительной властью, является возможность обеспечения правопорядка в сфере налоговых отношений, которые основаны на нормах законодательства РФ о налогах и сборах. Эти отношения возникают между налогоплательщиками и действующими от имени государства налоговыми органами.

Налоговые органы Российской Федерации представляют собой единую централизованную систему органов, контролирующих соблюдение налогового законодательства Российской Федерации, полноту и своевременность внесения в соответствующие бюджеты налогов и сборов Крохина. Ю. А. Налоговое право России. Учебник для Вузов., М.: ИНФРА-М, 2012;с.123.

Налоговые органы имеют право:

§ Требовать от налогоплательщиков документы, которые подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов;

§ На проведение налоговых проверок;

§ При налоговой проверке производить выемку документов, которые свидетельствуют о налоговых правонарушениях, в случае, если есть основания полагать, что данные документы могут быть уничтожены, скрыты, изменены, либо заменены;

§ Вызывать в налоговые органы плательщиков налогов для дачи объяснений по поводу уплаты ими налогов, или в связи с налоговой проверкой;

§ Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках, налагать арест на имущество налогоплательщиков;

§ Обследовать все складские, торговые и другие помещения, которые использует налогоплательщик, а также проводить инвентаризацию имущества;

§ Определять суммы налогов, которые подлежат внесению в бюджет, расчетным путем на основании имеющихся сведений;

§ Требовать от плательщиков налогов устранения обнаруженных правонарушений, контролировать выполнение данных требований;

§ Взыскивать недоимки по налогам, сборам и пени;

§ Требовать от банков те документы, которые подтверждают исполнение платежных поручений плательщиков налогов и инкассовых поручений налоговых органов о списании со счетов сумм налогов и пени;

§ Привлекать для проведения налогового контроля экспертов, специалистов и переводчиков;

§ Вызывать в качестве свидетелей лиц, которые располагают информацией, которая имеет значение для целей налогового контроля;

§ Заявлять ходатайство об аннулировании, приостановлении действия лицензий, выданных физическим и юридическим лицам;

§ Предъявлять в суды общей юрисдикции, а также арбитражные суды иски Федеральный Закон от 21.03.1991 N 943−1 (в ред. от 07.05.2013) «О налоговых органах в Российской Федерации». .

К обязанностям должностных лиц налогового органа относят: осуществление деятельности в порядке, установленном Налоговым кодексом и другими федеральными законами РФ; реализацию в рамках своих полномочий прав и обязанностей налоговых органов; корректное и внимательное отношение к плательщикам налогов и сборов, их представителям, и другим участникам налоговых правоотношений, не унижающее при этом их честь и достоинство.

Налоговыми органами в Российской Федерации являются Федеральная налоговая служба и ее подразделения. Федеральная налоговая служба это федеральный орган исполнительной власти, подчиняющийся Министерству финансов Крохина. Ю. А. Налоговое право России. Учебник для вузов., М.: ИНФРА-М, 2012;с.127.

Федеральная налоговая служба была образована на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе». Она является правопреемницей Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.

ФНС РФ является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, который осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств. Служба также является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, который обеспечивает представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность во взаимодействии с иными федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Федерации, органами МСУ и государственными внебюджетными фондами и иными организациями.

ФНС РФ вместе с ее территориальными органами образуют единую централизованную систему налоговых органов.

Федеральную налоговую службу возглавляет руководитель, который назначается на должность и освобождается от нее Правительством РФ по представлению Министра финансов РФ. Руководитель Федеральной налоговой службы является носителем персональной ответственности за исполнение задач, которые возложены на Службу.

У руководителя Федеральной налоговой службы есть заместители, которые назначаются на должность и освобождаются от нее Министром финансов РФ по представлению руководителя ФНС РФ.

Основные задачи Федеральной налоговой службы:

· Контроль соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов;

· Производство и исполнение налоговой политики в целях обеспечения своевременных поступлений в государственный бюджет налогов, сборов и иных обязательных платежей;

· Валютный контроль в рамках полномочий, возложенных на налоговые органы;

Федеральная налоговая служба осуществляет следующие полномочия:

1. контроль и надзор за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, принимаемых в соответствии с ним нормативных актов, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, представлением деклараций, за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами;

2. государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также юридических лиц и крестьянских (фермерских) хозяйств;

3. учет всех плательщиков налогов и сборов, ведение Единого государственного реестра юридических лиц, Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и Единого государственного реестра налогоплательщиков;

4. бесплатно информирует (также и в письменной форме) граждан о действующем налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных актов, о налогах и сборах и порядке их исчисления и уплаты, о правах и обязанностях налогоплательщиков, о полномочиях, которыми наделены налоговые органы и их должностные лица, также представляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;

5. возврат и зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов, а также пеней и штрафов;

6. принимает в принятом порядке решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов, а также пеней;

7. утверждает форму требования об уплате налога, форму налогового уведомления, формы заявления, свидетельства и уведомления о постановке на учет в налоговом органе;

8. разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и другие документы и направляет их для утверждения в Министерство финансов РФ;

9. проверку деятельности физических лиц, юридических лиц, а также крестьянских (фермерских) хозяйств в определенной сфере деятельности Налоги и налогообложение: Учебник. / Под ред. М.Романовского. — 6-е изд., доп. — СПб.: Питер, 2010;с.334.

Федеральная налоговая служба РФ в своей деятельности получила право на организацию и проведение всех необходимых экспертиз, испытаний, анализов и оценок, а также научно-практических исследований в вопросах осуществления контроля, иметь сведения, которые ей необходимы для принятия постановлений, давать физическим и юридическим лицам ответы на вопросы, которые отнесены к данной сфере деятельности.

Федеральная налоговая служба не имеет права на осуществление в данной сфере деятельности нормативно-правового регулирования, за исключением случаев, которые установлены федеральными законами РФ, указами Президента Российской Федерации, а также постановлениями Правительства.

Федеральная налоговая служба, при осуществлении своей главной задачи, выполняет следующие функции:

o организует и непосредственно проводит работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства;

o производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, которые основаны на различных формах собственности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, планов, смет, деклараций и иных документов, которые связаны с исчислением и уплатой налогов, сборов и иных платежей в бюджет;

o организует деятельность государственных налоговых инспекций по оценке и учету, а также реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, кладов;

o осуществляет возврат излишне взысканных или уплаченных налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет через кредитные организации;

o анализирует отчетные и статистические данные, а также результаты налоговых проверок на местах, на основании которых подготавливает варианты разработки инструктивных методических указаний и иных документов по применению нормативных актов о налоговых и иных платежах в бюджет и иные функции.

Налоговая инспекция — основное функциональное звено в системе налоговых органов. Налоги являлись важнейшим элементом экономических отношений в обществе с самого начала зарождения государства. Преобразования в налоговой системе всегда сопровождают развитие и изменение форм государственного устройства. Налоги возникли вместе с государством и использовались им как главный источник средств по содержанию государственных органов и финансового обеспечения его функций. При этом контроль за соблюдением налогового законодательства в Российской Федерации осуществляют налоговые органы.

Федеральная налоговая служба вместе с ее территориальными органами образуют единую централизованную систему налоговых органов.

Инспекция ФНС является территориальным органом и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Инспекция осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением налогового законодательства, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей, табачной продукции, за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах полномочий, которыми наделены налоговые органы Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение: Уч. пособие. — 3 -е изд., перераб. и доп. — СПб.: Питер; М.:БИНФА, 2010;с.175.

Налоговая инспекция в целях осуществления своих полномочий в определенной сфере деятельности имеет право: на дачу разъяснений в вопросах, которые отнесены к определенной сфере деятельности; применять меры и санкции, которые направлены на запрещение и ликвидацию тех последствий, которые вызываются нарушением физическими и юридическими лицами установленных законодательством требований; запрашивать и получать информацию и сведения, которые необходимы для принятия решений по проблемам, относящимся к определенной сфере деятельности; привлекать к работе для своих целей, научные и другие организации, специалистов, а также ученых.

При осуществлении своей деятельности инспекция руководствуется Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Правительства Российской Федерации и Президента Российской Федерации, международными договорами, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, которые принимаются в пределах их компетенции в вопросах налогового законодательства.

Инспекция ФНС выполняет свою работу в сотрудничестве с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, а также государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и другими организациями Кваша Ю. Ф., Зрелов А. П., Харламов М. Ф. Налоговое право. Конспект лекций. 2009. — с.63.

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк, печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным, а также и сокращенным наименованием, другие штампы, печати и бланки утвержденного образца, счета, которые открываются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Рассмотрим работу некоторых отделов налоговых инспекций. К задачам отдела общего обеспечения инспекции ФНС России относится: обеспечение единой системы делопроизводства и документооборота в инспекции, которая будет включать единый порядок регистрации входящих и исходящих документов; обеспечение автоматизированного учета и контроля над прохождением, исполнением и оформлением документов в сроки, которые установлены в соответствии с правилами делопроизводства; организация деятельности архива инспекции, которая включает подготовку номенклатуры дел и др.

Отдел финансового обеспечения занимается: осуществлением функций получателя средств бюджета, которые определены в Бюджетном Кодексе РФ, а также экономическим обеспечением деятельности инспекции; организацией коммунально-эксплуатационного, технического, транспортного, социально — бытового и медицинского обслуживания, материально-технического обеспечения в соответствии с действующим законодательством.

К задачам отдела выездных проверок инспекции ФНС России относится: контроль за соблюдением плательщиками налогов и сборов, налоговыми агентами, которые состоят на учете в налоговом органе, налогового законодательства; планирование выездных налоговых проверок; организация и проведение ВНП по вопросам соблюдения налогового законодательства в соответствии с ежеквартальными планами проведения ВНП; организация сотрудничества с органами внутренних дел по предмету деятельности отдела.

Отдел камеральных проверок инспекции осуществляет контроль за: соблюдением плательщиками налогов и сборов, налоговыми агентами, которые состоят на учете в налоговом органе налогового законодательства; проводит камеральную налоговую проверку у плательщиков налогов и сборов; осуществляет отбор плательщиков налогов для включения в план проведения ВНП.

Отдел регистрации и учета налогоплательщиков осуществляет в пределах полномочий инспекции: организацию в рамках полномочий налогового органа деятельности по государственной регистрации юридических лиц и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей; ведение учета плательщиков налогов в установленном порядке.

Главными функциями отдела учета, отчетности и анализа инспекции ФНС РФ являются: сбор аналитической информации о поступлении налоговых платежей, а также задолженностей по данным платежам в государственный бюджет и внебюджетные фонды; мониторинг и прогнозирование налоговых поступлений и иных доходов в государственный бюджет; анализ начислений и поступлений налоговых платежей, обобщение и выработка предложений по вопросам повышения собираемости обязательных платежей.

Основными функциями отдела информационных технологий являются: внедрение в систему инспекции ФНС элементов ЭОД АРМ; техническое обслуживание, а также ремонт вычислительной техники, средств телекоммуникаций; поддержание в актуальном рабочем состоянии полного объема информации по налогообложению, а также защита информации от несанкционированного доступа.

Главными функциями юридического отдела ИФНС РФ являются: представление, также защита законных прав и интересов инспекции ФНС РФ в судебных органах, органах внутренних дел и других органах; подготовка вариантов решений по актам налоговых проверок.

Отдел урегулирования задолженности осуществляет: урегулирование задолженности по налоговым платежам в бюджет, путем применения совокупности мер принудительного характера; выявление излишне уплаченных и взысканных сумм налогов и сборов, проводит зачет или возврат этих сумм.

Задачами отдела налогового аудита инспекции являются: подготовка по запросу УФНС РФ заключений по жалобам; рассмотрение возражений плательщиков налогов и сборов по актам ВНП, проводимых налоговым органом.

Отдел оперативного контроля осуществляет: контроль соблюдения законодательства РФ о применении ККТ и регистрацию такой техники в инспекции; контроль соблюдения предприятиями условий лицензируемой деятельности по производству и обороту этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции; контроль своевременности и полноты поступления акцизов от реализации алкогольной и табачной продукции Налоги и налогообложение: Учебник. / Под ред. М.Романовского. — 6-е изд., доп. — СПб.: Питер, 2010;с.402.

налоговый проверка контроль правоохранительный

1.2 Налоговая проверка как основной вид налогового контроля Налоговая проверка это основной инструмент контрольной работы налоговых органов, который позволяет более основательно проверить правильность уплаты налоговых платежей и исполнение плательщиком налогов иных обязанностей, которые возлагаются на него налоговым законодательством. Другие формы налогового контроля чаще используются как вспомогательные мероприятия для выявления правонарушений, либо для сбора сведений по выводам, содержащимся в акте налоговой проверки.

Правовое регулирование проведения налоговых проверок находится на стадии развития и совершенствования. Новым этапом нормативного урегулирования проверок стало совершенствование налогового администрирования в рамках Федерального закона от 27 июля 2006 года № 137-ФЗ Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» .// СЗ РФ. 2006. N 31 (1 ч.). Ст. 3436.

В соответствии с п. 1 ст.82 НК РФ предусмотрены следующие формы налогового контроля:

1. налоговые проверки;

2. получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

3. проверка данных учета и отчетности;

4. осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

5. другие формы, предусмотренные НК РФ.

Налоговая проверка представляет собой комплекс специальных методов налогового контроля, которые применяются компетентными органами в целях установления достоверности и законности отражения налогооблагаемых объектов и порядка уплаты налоговых платежей в бухгалтерской отчетности и других носителях информации. Спирина Л. В. Налоговые проверки: учебно-практическое пособие (издание второе, переработанное и дополненное). 2007;с.6

Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения проверки делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка — проверка предоставленных плательщиком налогов деклараций и других документов, которые служат основанием для исчисления и уплаты обязательных платежей, а также проверка иных данных о деятельности лица, которые имеются у налогового органа, проводимая по месту нахождения налогового органа. Целями проведения камеральной налоговой проверки служит контроль соблюдения налогоплательщиками налогового законодательных, выявление и предотвращение нарушений законодательства в области налогообложения, возбуждение в случае наличия оснований процедур по взысканию налоговых санкций, а также подготовка необходимых сведений для обеспечения рационального отбора плательщиков налогов в целях проведения выездных проверок.

Под выездной налоговой проверкой понимают комплекс мероприятий по проверке первичных учетных и других бухгалтерских документов плательщика налогов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, иных документов; по осмотру различных предметов, любых используемых плательщиком налогов в целях получения дохода или связанных с содержанием налогооблагаемых объектов производственных, складских, торговых и других помещений и территорий; а также других действий налоговых органов, которые осуществляются по месту нахождения плательщика налогов.

Также существуют такие налоговые проверки, как встречные.

Встречная проверка представляет собой сопоставление различных экземпляров одного и того же документа. Она проводится только в рамках выездной или камеральной проверки. Сотрудники инспекции проводят встречную налоговую проверку в целях получения сведений о проверяемом лице у его контрагентов. В условиях правильного отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, различные экземпляры документов имеют одинаковое содержание. В противном случае документы оформляются только в одном экземпляре или имеют разное содержание. При сравнении данных может не совпасть: количество или цена товара, и пр.

Сведения, которые получены по результатам встречной проверки включаются в акт выездной или камеральной проверки. На основе этих сведений делается основной вывод о проведенной налоговой проверке.

По объему проверяемых вопросов проверки делятся на:

· комплексные;

· тематические;

· целевые.

Комплексная проверка представляет собой проверку финансово-хозяйственной работы предприятия за определенный промежуток времени по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. Те налогоплательщики, которые имеют положительную репутацию, могут не подвергнуться комплексной проверке вообще.

Тематическая проверка представляет собой проверку определенных вопросов финансово-хозяйственной работы предприятия. Эти проверки проводятся по мере необходимости, которая определяется главой налоговой инспекции.

Целевая проверка является проверкой соблюдения законодательства о налогах и сборах по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям предприятия. Эти проверки проводятся по проблемам взаиморасчетов с контрагентами, по экспортным и импортным операциям, по конкретной сделке, по размещению временно свободных финансовых ресурсов, правильности применения налоговых льгот и по любым другим хозяйственным операциям Спирина Л. В. Налоговые проверки: учебно-практическое пособие (издание второе, переработанное и дополненное). 2007;с.8.

По способу организации налоговые проверки делятся на плановые и внезапные.

Плановая проверка представляет собой проверку с предварительным уведомлением плательщика налогов.

Внезапная проверка — это разновидность выездной налоговой проверки, которая проводится без предварительного уведомления плательщика налогов и сборов. Целью внезапной проверки является установление факта совершения налогового правонарушения, возможность сокрытия которого существует при проведении обычных налоговых проверок.

HК РФ предусматривает также возможность проведения:

· контрольных проверок;

· повторных проверок.

Целью контрольной проверки является установление факта некачественного проведения уже ранее проводимой налоговой проверки должностными лицами налоговых органов. Контрольные проверки проводятся только вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за работой нижестоящего органа.

Повторная проверка — это проверка, проводимая по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая налоговая проверка. Повторная выездная проверка может проводиться:

1. вышестоящим налоговым органом — в порядке контроля за работой налогового органа, который проводил проверку;

2. налоговым органом, уже ранее проводившим налоговую проверку, на основании решения его руководителя — в случаях предоставления плательщиком налогов уточненной декларации, в которой указывается сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

По объему проверяемых документов налоговые проверки делятся на сплошные и выборочные.

Сплошные проверки представляют собой проверку всех документов предприятия.

Выборочные проверки представляют собой проверку лишь части документации налогоплательщика. Выборочная проверка может перерасти в сплошную в том случае, если в проверяемой выборке будут установлены нарушения, присущие всему массиву документации предприятия Спирина Л. В. Налоговые проверки: учебно-практическое пособие (издание второе, переработанное и дополненное). 2007;с.11.

Самыми значимыми элементами проверки служат документы бухгалтерского учета и декларации, которые должны оформляться в порядке, установленном законодательством.

На основании налоговой проверки бухгалтерских документов осуществляется контроль правильности проведенных операций, устанавливаются данные о совершении нарушений налогового законодательства, их причины. При исследовании документов используются различные методы проверки, такие как: формальная, логическая и арифметическая поверка документов; сплошная и выборочная проверка первичных документов; приемы фактического контроля: пересчет денежных средств, визуальное наблюдение, учет реальных материальных ценностей, сопоставление документов и т. д.

ГЛАВА II. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ ПО ПРИВЛЕЧЕНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

2.1 Роль и полномочия правоохранительных органов в сфере налогового контроля Правовое урегулирование правоохранительной деятельности полиции в сфере налогового контроля, как правило, направлено на повышение эффективности мер, которые применяются органами внутренних дел по профилактике налоговых преступлений. Это следующие виды: уголовно-правовые, уголовно-процессуальные и административно-правовые меры; оперативно-розыскные меры; организационные меры; меры по обеспечению деятельности правоохранительных органов по профилактике налоговых преступлений и правонарушений.

Деятельность подразделений правоохранительных органов по профилактике налоговых преступлений в сфере экономики в основном осложняется многочисленностью ее объектов, в связи с чем возникает проблема, которая связана с выбором из общего количества наиболее нуждающихся в оперативном обслуживании. Речь идет о ранжировании объектов и выделении из них самых важных, крупных налогоплательщиков, а также тех, что в масштабах региона считаются бюджетообразующими организациями. Для проведения этой работы необходимым является тщательный предварительный анализ.

Таким образом, основные мероприятия по профилактике налоговых преступлений подразделениями БЭП производятся в приоритетных сферах экономики:

1) в кредитно-финансовой сфере;

2) в сфере топливно-энергетического комплекса;

3) в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

4) в социально-бюджетной сфере;

5) во внешнеэкономической сфере.

Комплексный анализ состояния оперативной обстановки в данных сферах позволяет определить:

— зависимость предпринимательской, торговой, финансовой и иной деятельности от государственных структур, включая органы местного самоуправления;

— наличие на экономических объектах и объектах предпринимательской деятельности возможностей противозаконного обогащения;

— благоприятные условия для организации нелегального бизнеса, который приносит большую прибыль;

— объекты, которые находятся под криминальным влиянием организованных преступных сообществ или отдельных лиц, в том числе и должностных Столяренко В. М. Никитин А. Н. Правовое регулирование правоохранительной деятельности полиции в сфере экономики. //Финансовое право № 2,2012;с.43.

Необходимо отметить, что осуществление подразделениями БЭП и НП профилактики рассматриваемых видов преступлений на конкретных объектах предусматривает не только выявление и устранение криминогенных факторов, но и выявление лиц, склонных к совершению экономических и налоговых преступлений, для оказания в их отношении профилактического воздействия. В этом случае рассматриваемая разновидность профилактики действительно носит комплексный характер, включая в себя оба направления.

В рамках этой профилактической деятельности решаются следующие основные вопросы:

— какие мероприятия, в какой последовательности и с использованием каких возможностей (негласные сотрудники, подразделения оперативно-розыскной информации, оперативно-поисковые подразделения и др.) следует осуществить в целях выявления причин и условий, способствующих совершению преступлений экономической, налоговой и коррупционной направленности, для их нейтрализации;

— как, кем и когда должен быть осуществлен контроль за принятием мер реагирования со стороны руководителей хозяйствующих субъектов, органов власти и управления;

— как обеспечить недопущение совершения преступлений лицами, состоящими на профилактическом учете и продолжающими занимать руководящие и материально ответственные должности на обслуживаемых объектах, каковы дополнительные источники, из которых могут быть получены данные об их образе жизни и поведении;

— когда, кому, какие и в отношении кого из лиц, проходящих по УДО, целесообразно провести дополнительные оперативно-розыскные, оперативно-профилактические, оперативно-аналитические и информационно-поисковые мероприятия.

Как уже было отмечено, одной из целей профилактической деятельности является пополнение бюджетов всех уровней. Сокращение объемов поступлений в доходную часть бюджетов зависит и от ненадлежащей организации деятельности подразделений БЭП и НП. Нередко отдельные налогоплательщики, в том числе и крупные, вступают в коррупционные отношения с сотрудниками налоговых и таможенных органов, которые, применяя неправомерные льготы к таким налогоплательщикам, содействуют уводу в теневой оборот части налогов и сборов.

В сфере налогового администрирования основная работа подразделений ЭБиПК должна быть сконцентрирована на своевременном выявлении и пресечении преступлений коррупционной направленности, связанных с занижением налоговых претензий, незаконным возмещением налога на добавленную стоимость (НДС), разблокировкой расчетных счетов предприятий, организаций, предпринимателей. Непременным условием противодействия коррупции в сфере реализации законодательства о налогах и сборах является устранение правового нигилизма населения и создание для граждан различных механизмов доведения информации до органов внутренних дел и их специализированных подразделений.

Освещение в средствах массовой информации фактов задержания коррумпированных чиновников производит достаточно высокий профилактический эффект и положительно влияет на имидж органов внутренних дел. В этих целях необходимо регулярно проводить брифинги, круглые столы и другие общественные мероприятия с участием предпринимателей, представителей средств массовой информации и иных заинтересованных лиц.

Одним из основных направлений деятельности подразделений БЭП и НП по профилактике экономических и налоговых правонарушений выступает индивидуальная профилактика, предполагающая выявление лиц, которые имеют склонность к совершению правонарушений, и осуществление на них воздействия с целью недопущения правонарушений Семенов А. С. Взаимодействие налоговых органов и подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. // Налоги и налогообложение № 4, 2009;с.38.

Налогоплательщики, по отношению к которым является необходимым индивидуальное профилактическое воздействие с постановкой данных лиц на учет, определяются из числа следующих субъектов:

— лиц, имеющих намерение или желание либо уже организующих подготовительные действия для занятия криминальным бизнесом;

— лиц, которые живут не по зарабатываемым средствам, имеющимся доходам, владеющих движимым и недвижимым имуществом, и выполняющих административные и хозяйственные функции в органах управления юридического лица;

— лиц, которые осуществляют незаконное предпринимательство при помощи фальшивых учредительных и других документов;

— лиц, которые изготавливают поддельные разрешения на работу и регистрацию по месту пребывания иностранных граждан;

— индивидуальных предпринимателей, подпавших под подозрение о поддержании преступных связей в криминальных структурах, которые контролируют наиболее доходные отрасли экономики;

— лиц, которые отбыли уголовное наказание за совершение налоговых преступлений или которые приговорены к мерам, не связанным с ограничением свободы, и продолжающих вести антиобщественный образ жизни;

— криминальных элементов, оказывающих сопротивление органам предварительного расследования по делам об экономических и налоговых преступлениях;

— физических лиц, которые лишаются права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров, осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом (в МВД России и информационных центрах МВД, ГУВД, УВД по субъектам РФ ведется реестр дисквалифицированных лиц).

— лиц, которые лишаются права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью (ст. 47 УК РФ).

Анализ результатов борьбы правоохранительных органов с налоговыми правонарушениями показывает, что главными источниками получения сведений о замышляемом или о готовящемся преступлении в данной сфере являются специалисты, которые осведомлены о деятельности различных субъектов хозяйствования (ревизоры, бухгалтер и т. д.). Благодаря им оперативным работникам удается вовремя получать информацию не только о планируемых, подготавливаемых или совершаемых налоговых преступлениях, но и о криминогенных факторах, которые способствуют их совершению, а также о лицах, причастных к ним.

Таким образом, сотрудники ЭБиПК, в ходе осуществления профилактической работы в рамках данного дела, по факту предпринимаемых криминальными лицами попыток организации параллельных с органами государства коммерческих структур по оказанию платных услуг обществу, которые злоупотребляют также правами по реализации контрольных функций, обязываются определять факт предполагаемой причастности чиновников к лоббированию интересов криминальных организаций Столяренко В. М. Никитин А. Н. Правовое регулирование правоохранительной деятельности полиции в сфере экономики. //Финансовое право № 2,2012;с.46.

Источниками сведений о причинах и условиях, которые способствуют совершению налоговых преступлений, являются внутренняя отчетность хозяйствующего субъекта (учредительные документы предприятий, грузовые таможенные декларации, и пр.), внешние документы (лицензии, разрешения).

Профилактика правонарушений осуществляется также в порядке инициативного поиска, где в процессе его реализации охватывается большая часть объектов профилактики (подотчетных лиц, организаций, учреждений, органов власти и органов управления).

Определенная особенность профилактической работы, которая осуществляется в рамках возбужденного уголовного дела, состоит в появлении нового субъекта профилактики в лице следователя, который расследует дело, и процессуальные рычаги воздействия на лицо, которое совершило правонарушение, а криминогенные факторы, которые подлежат устранению с целью предотвращения повторных деяний, могут устраняться в таком процессуальном порядке.

С возбуждением уголовного дела работники подразделений экономической безопасности не имеют права снимать с себя ответственность за выявление тех или иных причин, которые способствовали совершению налоговых преступлений. Здесь, главной процессуальной формой сотрудничества следователя и оперативного работника являются отдельные поручения.

Профилактическая деятельность, которая осуществляется работниками подразделений экономической безопасности, в данном случае осуществляется для решения нижеперечисленных задач:

· определение преступников, причастных к подготовке или совершению налогового преступления;

· определение свидетелей, показания которых могут являться основой для принятия решения о внесении следователем представления в соответствующее предприятие или соответствующему уполномоченному лицу о принятии мер по устранению нарушений законодательства (в соответствии с п. 2 ст. 158 УПК РФ);

· определение круга лиц, которые оказывают противодействие процессу расследования по делу, принятие мер по нейтрализации данных лиц.

В процессе осуществлении профилактической деятельности в рамках уголовного дела работники данных структур руководствуются общими правилами, действующими в данной работе. Основные из этих общих правил сводятся к следующему:

— на этапе оперативного сопровождения расследования уголовного дела нужно добиваться недопущения совершения новых налоговых преступлений;

— осуществлять действия, которые нацелены на установление источников — носителей информации о событии, лице, данных об обстоятельствах налогового преступления.

Оперативно-розыскное обеспечение расследования обеспечивает необходимые предпосылки для подготовки следователем и внесения по результатам расследования информационно емкого представления, которое содержит конкретные предложения по устранению обстоятельств, подталкивающих к совершению налоговых правонарушений. Здесь представление принимает самую действенную форму реагирования.

Необходимо отметить, что на стадии осуществления контроля на практике чаще всего образуются три группы ситуаций, при которых возникает необходимость применения этого метода.

К первой группе относятся ситуации, при которых его применение следует из анализа вносимых представлений и полученным по ним с учреждений сообщений. Следователи, как правило, не отслеживают рассмотрение внесенных ими представлений и приняты ли по ним необходимые меры.

Ко второй группе относят случаи, которые складываются в ходе подготовки представлений по материалам, имеющимся в уголовном деле. Часто складываются ситуации при которых представления вносятся во многом формально.

Третья группа включает в себя ситуации, в которых организации по причине отсутствия возможности оперативного реагирования на поступающие в их адрес представления отписываются без соответствующего реагирования, а обстоятельства, которые способствовали совершению налоговых преступлений, не устраняются. Такие ситуации возникают, например, при отсутствии должного контроля со стороны инициатора внесения представления Столяренко В. М. Никитин А. Н. Правовое регулирование правоохранительной деятельности полиции в сфере экономики. //Финансовое право № 2,2012;с.49.

Организация контроля включает в себя целый ряд взаимосвязанных и взаимообусловленных элементов:

— комплексный анализ состояния деятельности подразделений экономической безопасности по профилактике экономических и налоговых преступлений и иных правонарушений;

— принятие решения о целесообразности учета внесенных представлений и информации в органы исполнительной власти и местного самоуправления;

— обеспечение предварительного расследования информацией о криминогенных факторах на объектах, где было совершено преступление экономической направленности.

Знание наиболее распространенных причин и условий на определенных объектах экономики дает возможность лучше разобраться в применяемых преступных схемах, механизме совершения преступлений криминально активными лицами.

По содержанию меры по профилактике преступлений в налоговой сфере правоохранительными органами разделяют на следующие:

1. уголовно-правовые, уголовно-процессуальные и административно-правовые меры;

2. оперативно-розыскные меры;

3. организационные меры;

4. меры по обеспечению работы правоохранительных органов по профилактике преступлений в налоговой сфере.

Уголовно-правовые, уголовно-процессуальные и административно-правовые меры предупреждения налоговых преступлений это:

— обеспечение безопасности физических и юридических лиц, на права и законные интересы которых возможно преступное посягательство;

— контроль над своевременным поступлением, прохождением сведений по уголовным делам и делам об административных правонарушениях, принятие по ним определенных решений;

— применение предусмотренных российским законодательством мер воздействия к лицам, совершившим преступления, которые не представляют большой общественной опасности, и административные правонарушения, в целях предупреждения с их стороны тяжких преступлений;

— внесение в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством в государственные органы, общественные организации, должностным лицам представлений об устранении выявленных в ходе расследования дел причин и условий, способствующих совершению преступлений;

— внесение в соответствии с законодательством представлений о замене мер наказания, не связанных с лишением свободы, либо иных мер на реальное отбывание наказания;

— изъятие из пользования юридических и физических лиц предметов, оборот которых ограничен и которые могут быть использованы при совершении преступлений.

Оперативно-розыскные меры предупреждения налоговых преступлений:

— сбор, обобщение, анализ и реализация оперативно-розыскной информации о лицах, замышляющих или подготавливающих преступления, с целью принятия необходимых мер для их склонения к отказу от совершения налоговых преступлений;

— своевременное разобщение выявленных преступных групп, в том числе организованных, и принятие мер к прекращению преступной деятельности входящих в них лиц на ранних стадиях подготовки преступлений, а также исключающих возможность их совершения.

Организационные и иные меры предупреждения налоговых преступлений:

— оперативное реагирование с использованием всех имеющихся сил и средств на сообщения граждан, должностных лиц и иную информацию о причинах, условиях, обстоятельствах, способствующих совершению преступлений, а также о подготавливаемых преступных посягательствах;

— накопление, систематизация и использование информации о лицах, замышляющих или подготавливающих преступления, с целью обеспечения своевременного принятия к ним предусмотренных законом мер;

— проведение комплексных и целевых оперативно-профилактических операций по предупреждению деятельности преступных групп, улучшению криминогенной обстановки на территории обслуживания органа внутренних дел;

— привлечение населения, общественности к работе по предупреждению налоговых преступлений;

— осуществление взаимодействия с иными правоохранительными органами (прокуратурой, Федеральной службой безопасности, таможенной службой, налоговой инспекцией), с государственными органами, учреждениями, организациями, общественными объединениями правоохранительной направленности, благотворительными и иными фондами, трудовыми коллективами в работе по предупреждению налоговых преступлений;

— инициативное оказание услуг по защите и охране имущества юридических и физических лиц на основе заключения договоров в порядке, определенном действующим законодательством и ведомственными нормативными актами;

— организация контроля над соблюдением лицами, освобожденными из мест лишения свободы, установленных для них в соответствии с законом ограничений с целью недопущения с их стороны преступлений.

Мерами по обеспечению работы правоохранительных органов по профилактике преступлений в налоговой сфере являются:

— организационное обеспечение работы правоохранительных органов по предупреждению преступлений в сфере налогообложения;

— кадровое, научно-методическое, а также финансовое обеспечение работы правоохранительных органов по предупреждению преступлений в сфере налогообложения.

Так, специализированные подразделения по предупреждению правонарушений включают наиболее квалифицированных сотрудников, которые обладают требуемыми профессиональными навыками и опытом практической работы в данной сфере.

Для более эффективной деятельности по предупреждению налоговых преступлений меры по стимулированию работников подразделений правоохранительных органов, имеющих высокие показатели оперативно-служебной деятельности, должны расширяться Столяренко В. М. Никитин А. Н. Правовое регулирование правоохранительной деятельности полиции в сфере экономики. //Финансовое право № 2,2012;с.43.

2.2 Анализ деятельности Управления ФНС РФ по Республике Дагестан по проведению налоговых проверок Формирование основных характеристик федерального бюджета на 2013;2015 годы основывалось на изложенных в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике в 2013 — 2015 годах» положениях бюджетной стратегии на среднесрочную перспективу, ориентированной на содействие социальному и экономическому развитию РФ при безусловном учете критериев эффективности и результативности бюджетных расходов.

За основу при формировании бюджета были приняты показатели умеренно оптимистичного варианта сценарных условий социально-экономического развития РФ на 2013 год и на период до 2015 года (Федеральный закон Российской Федерации от 3 декабря 2012 г. N 216-ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»). В статье 1 даны основные характеристики федерального бюджета на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. В частности утверждены основные характеристики федерального бюджета на 2013 год, определенные исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в размере 66 515,0 млрд. рублей и уровня инфляции, не превышающего 5,5 процента (декабрь 2013 года к декабрю 2012 года):

1) прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета в сумме 12 865 925 621,0 тыс. рублей;

2) общий объем расходов федерального бюджета в сумме 13 387 340 174,7 тыс. рублей;

3) верхний предел государственного внутреннего долга Российской Федерации на 1 января 2014 года в сумме 6 600 552 240,0 тыс. рублей;

4) верхний предел государственного внешнего долга Российской Федерации на 1 января 2014 года в сумме 66,2 млрд. долларов США, или 53,0 млрд евро;

5) дефицит федерального бюджета в сумме 521 414 553,7 тыс. рублей http://info.minfin.ru/ .

На основе отчетных данных рассмотрим динамику налоговых поступлений по некоторым налогам в доходах бюджета.

Таблица 1

Структура доходов федерального бюджета РФ за 2009;2012 года Составлено автором по данным, представленным на сайте http://info.minfin.ru/ (млрд.руб.)