Особенности установления и взимания региональных налогов и сборов

Особенности установления и взимания региональных налогов и сборов

1. Региональные налоги в налоговой системе РФ

2. Региональные налоги и сборы на примере субъектов РФ

2.1 Транспортный налог

2.2 Налог на игорный бизнес

2.3 Налог на имущество организаций

3. Поступления в бюджет от данных налогов в регионах

4. Практическая часть

4.1 Исходные данные

4.2 Расчётная часть Заключение Список литературы

Налоговая система — наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

На протяжении десятка последних лет налоговая система России постоянно подвергается изменениям, а законодательные органы Правительства России и ее субъектов пытаются выработать такую законодательную базу налогообложения, которая с одной стороны позволит развиваться экономике и бизнесу, с другой стороны позволит государству и органам местного самоуправления получать в свои бюджеты значительные суммы.

Региональные виды налогов и сборов наиболее подвержены динамике принятых в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований. В связи с этим изучение различных видов региональных налогов и сборов и их влияния на формирование бюджетов разного уровня приобретает особую актуальность.

Различные аспекты вопросов налогообложения и их влияния на формирование доходов бюджетов разных уровней широко освещены в трудах отечественных и зарубежных ученых. Однако все эти исследования посвящены отдельным вопросам формирования доходов бюджетов. Комплексной же работы по исследованию влияния налогов на формирование бюджетов разных уровней в России нет.

Цель моего исследования при написании курсовой работы состоит в выявлении сущности, содержания и особенностей региональных налогов, а также их влияния на формирование бюджетов.

Задачи:

1. Дать представление о сущности региональных налогов и порядке их установления в РФ.

2. Показать конкретные особенности по субъектам РФ. Задействованы следующие субъекты: города федерального значения Санкт-Петербург и Москва.

3.Дать понятие о роли региональных налогов в формировании доходной части бюджетов.

4. Проанализировать целесообразность закрепления региональных налогов за местными бюджетами.

Объектом данной работы являются рассмотрение налогового законодательства по региональным налогам.

Предмет исследования — анализ поступления в бюджет региональных налогов.

Методологическую основу исследования образуют общенаучные методы познания, в первую очередь — диалектический метод, предусматривающий исследование экономических явлений в развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. В работе также нашли применение как структурный, так и функциональный подходы к изучению особенностей регионального налогообложения и их влияния на доходы региональных бюджетов, методы анализа и синтеза, монографический, анализа общественной практики, расчетные, экономико-статистические и информационного моделирования.

1. Региональные налоги в налоговой системе РФ

В соответствии со ст. 13−15 НК все налоги и сборы РФ делятся на три вида, и их разграничение заключается не в уровне бюджета, в который они зачисляются, а в том, каким уровнем управления они устанавливаются и на какой территории они обязательны к уплате. Так, в соответствии со ст. 12 НК:

· федеральные налоги и сборы устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ;

· региональные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;

· местные налоги устанавливаются НК и вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных.

Кроме перечисленных налогов и сборов на территории РФ в соответствии с главой 26.1−26.4 НК установлены также специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы — это особый порядок налогообложения и особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых освобождает от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. [1]

Деятельность субъектов Федерации по рассмотрению и принятию законодательных актов должна протекать в специфической форме и в определенном порядке, которые находят свое закрепление и детальное регулирование в специально принимаемых актах. Таким образом, законодательный процесс представляет собой урегулированные нормами права отношения, складывающиеся в ходе принятия законопроекта, которые призваны обеспечить согласование различных позиций, а участники указанных отношений, среди которых ведущее место принадлежит представительному органу, должны обладать строго определенным комплексом прав и обязанностей.

Кроме того, право субъектов РФ на установление налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты РФ связаны общими принципами, установленными государством (РФ), поэтому и следует понимать, что права субъектов РФ сводятся к возможности вводить на своей территории налоговые платежи согласно закрытому перечню, установленному на уровне Федерации. Дело в том, что в силу конституционного принципа единства экономического пространства РФ налоговая политика стремится к унификации налоговых изъятий. Именно этой цели служит такой общий принцип налогообложения, как исчерпывающий перечень региональных налогов, которые могут вводиться субъектами РФ и вытекающие из него ограничения по введению дополнительных налогов и обязательных отчислений. В действующем законодательстве данный принцип закреплен в нормах ст. 12 НК РФ. В то же время из ч. 2 и 3 ст. 5, ст. 72 (п. «и» ч. 1) и ст. 76 (ч. 2) Конституции РФ вытекает, что регулирование федеральными законами региональных налогов носит рамочный характер и предполагает, что наполнение соответствующих правовых институтов конкретным юридическим содержанием осуществляется законодателем субъектов РФ.

Региональные налоги и сборы обеспечивают региональные бюджеты собственными источниками финансирования своих расходов (тем не менее доля регулирующих налогов в доходах региональных бюджетов значительно превышает долю собственных налоговых доходов).

Введение

в действие региональных налогов производится законами субъектов Российской Федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации наделены правом определять указанные в НК РФ элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному региональному налогу и предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Если субъект Российской Федерации по какой-либо причине не реализует вышеуказанные права, то применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным законодательством.

Установление и введение налогов осуществляется по строго определенной процедуре. Правотворческой компетенцией в области налогообложения наделены только Федеральное Собрание, законодательные органы субъектов Федерации, а так же представительные органы местного самоуправления.

К региональным налогам в настоящее время относят следующие:

· транспортный налог

· налог на игорный бизнес

· налог на имущество организаций Принятие налогового закона осуществляется в следующем порядке: законопроект об установлении или введении того или иного налога, а также о внесении изменений и дополнений в нормативный акт по налогообложению вносится на рассмотрение в законодательный (представительны) орган субъекта Федерации. Данный проект может быть внесен только при наличии заключения исполнительного органа соответствующего субъекта Российской Федерации;

· налоговый закон субъекта Федерации считается принятым, если за него проголосовало большинство депутатов представительного органа субъекта Федерации;

· налоговый закон, принятый в установленном порядке представительным органом субъекта Федерации, передается главе исполнительного органа субъекта Федерации для подписания. Закон обнародуется главой исполнительной власти субъекта Федерации в течение 10 дней после его подписания. Если налоговый закон не будет одобрен главой исполнительной власти соответствующего субъекта Федерации, может быть образована согласительная комиссия для устранения возникших разногласий.

Принятый и утвержденный налоговый закон субъекта Федерации должен быть опубликован в течение семи дней со дня принятия в официальном издании представительного органа субъекта Федерации и вступает в силу, по общему правилу, по истечении десяти дней после официального опубликования.

Действие закона во времени начинается именно с момента вступления закона в силу, который указывается либо непосредственно в законе, либо в постановлении о порядке введения закона в действие. Если такого указания нет, то действует общее правило.

Отмена налога есть прекращение взимания налога на основании принятия соответствующего нормативного акта. В законодательстве регламентируется несколько оснований, влекущих отмену налога:

· прямое указание в нормативном акте об отмене действия того или иного налогового закона;

· истечение срока действия нормативного акта, которым был введен тот или иной налог;

· проведение налоговой реформы. Налоговая реформа представляет собой принципиальное и качественное изменение действующей налоговой системы. В качестве особого способа прекращения взимания налога можно назвать признание нормативного акта, установившего налог, неконституционным и, как следствие, утратившим силу.

2. Региональные налоги и сборы на примере субъектов РФ

2.1 Транспортный налог

Рассматривается в главе 28 Налогового кодекса РФ.

Плательщики — лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК, если иное не предусмотрено ст. 357 НК.

Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта ивнесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Особенность для Санкт-Петербурга:

1. Инвестор не уплачивает налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (кроме легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения о разделе продукции (приказ МНС РФ от 07.06.2004 №САЭ-3−01/355).

2. Обязательно уведомление налогового органа по месту своего жительства о передаче по доверенности (письмо УМНС РФ по СПб от 07.10.2003 № 07−04/21 137).

3. Утверждены формы сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы (приказ МНС РФ от 17.09.2007 №ММ-3−09/536).

4. Установлена административная ответственность за несоблюдение требований об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств (Федеральный закон от 25.04.2002 № 41-ФЗ) Объектами налогообложения являются: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. В НК содержится перечень транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения.

1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в п. 1.1), — мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

1.1 в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, — паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

2. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — валовая вместимость в регистровых тоннах;

3. в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в п. 1, 1.1 и 2, — как единица транспортного средства.

В отношении транспортных средств, указанных в п. 1, 1.1 и 2, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. В отношении транспортных средств, указанных в п. 3, налоговая база определяется отдельно.

Налоговый период — календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков организаций признаются первый, второй, третий кварталы. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Приведенные ниже налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

В ноябре 2010 года на заседании Совета Федерации внесли поправки во вторую часть Налогового кодекса РФ, направленные, в частности, на снижение транспортного налога, связанное с повышением акцизов на нефтепродукты. Так, для легковой машины с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил включительно базовая ставка налога сокращается до 2,5 руб. с 5,0 руб. за одну лошадиную силу, для машин мощностью от 100 до 150 лошадиных сил включительно — до 3,5 руб. с 7 руб., от 150 до 200 лошадиных сил — с 10 до 5 руб., от 200 до 250 лошадиных сил — до 7,5 руб. с 15 руб., свыше 250 лошадиных сил — до 15 руб. против 30. При этом для легковых автомобилей мощностью до 150 лошадиных сил включительно регионам предоставляется право самим устанавливать пониженные ставки транспортного налога вплоть до нулевой. [5]

Закон позволит сохранить уровень налоговых поступлений от НДПИ в бюджетную систему РФ в 2011;2013 годах на уровне текущего года, а также компенсирует увеличение финансовой нагрузки на автовладельцев, связанное с повышением акцизов на нефтепродукты, отмечают разработчики документа.

2.2 Налог на игорный бизнес

Игровое поле — специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре;

Игровой автомат — специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;

Касса тотализатора или букмекерской конторы — специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения.

Налоговые органы обязаны в течение пяти дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство. [1]

Налоговая база определяется по каждому объекту налогообложения отдельно. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы по каждому объекту и соответствующей ставки налога.

Налог подлежит уплате с момента осуществления лицензируемой деятельности в области игорного бизнеса. Для города Санкт-Петербурга Порядок исчисления налога разъяснен в письме ФНС РФ от 18.05.2006 №ГВ-6−02/515.

Обязательные условия:

· Налогоплательщик обязан поставить на учет и зарегистрировать в налоговом органе по месту установки объекта каждый объект не позднее чем за 2 рабочих дня до его установки и получить свидетельство о регистрации (приказ Минфина РФ от 24.01.2005 № 7н), а также зарегистрировать любое изменение количества объектов. Регистрация производится путем подачи заявления налогоплательщиком лично или через представителя либо почтой.

· Налоговые органы в течение 5 рабочих дней с даты получения заявления обязаны выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

Порядок постановки на учет плательщиков налога на игорный бизнес утвержден приказом Минфина РФ от 08.04.2005 № 55н.

Обязательное условие города Санкт-Петербург: установлена административная ответственность за попустительство нахождению несовершеннолетних в игорных заведениях и за допущение несовершеннолетних к азартной игре на игровых автоматах, установленных в общественных местах (Закон СПб от 20.10.2005 № 493−75)

Обязательное условие города Москва: Письмом Минфина РФ от 03.12.2007 № 03−05−05/05 разъяснен порядок снятия с учета игровых автоматов, в т. ч. в случае ликвидации организации.

2.3 Налог на имущество организаций

Налоговый период — календарный месяц.

Сроки уплаты: не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

В Москве:

1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.

Налоговые льготы:

Не облагается имущество, использующееся организациями для осуществления возложенных функций либо уставной деятельности: учреждений и организаций уголовно-исполнительной системы; Федеральной таможенной службы и ее территориальных органов, используемое для реализации своих полномочий и для безопасности и охраны правопорядка, а также находящийся на балансе жилищный фонд и основные средства (мебель, бытовые приборы и т. д.) [7]; религиозных организаций; общероссийских общественных организаций инвалидов (с численностью не менее 80%) и их организаций и учреждений, где уставный капитал полностью состоит из вкладов этих организаций, численность инвалидов — не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; имущество фармацевтических производств, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями; памятники истории и культуры федерального значения; ядерные установки для научных целей, хранилища ядерных материалов радиоактивных отходов; ледоколы, суда с ядерными установками, а также самоходные или несамоходные судна с ядерными установками и суда атомно-технологического обслуживания, в т. ч. плавучие атомные электростанции; железнодорожные пути общего пользования, федеральные автодороги, магистральные трубопроводы, линии электропередач и другие сооружения по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504; космические объекты; имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий; имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций; имущество государственных научных центров; имущество организаций — участников соглашения о разделе продукции, используемое на территории ОЭЗ исключительно для осуществления деятельности по соглашению, учитываемое на балансе резидента особой экономической зоны (ОЭЗ), в течение 5 лет с момента постановки на учет этого имущества; не облагается имущество организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

В Санкт-Петербурге установлены дополнительные льготы. [4]

От уплаты налога освобождаются: организации, изготавливающие спецоборудование для обеспечения жизнедеятельности инвалидов и средств реабилитации инвалидов при условии, что у организации это является основным видом деятельности; органы власти СПб и их гос. учреждения, финансируемые из бюджета; жилищно-строительные кооперативы, жилищные кооперативы, товарищества собственников жилья, товарищества домовладельцев в отношении жилых помещений, а также общего имущества жилого дома и имущества, используемого для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома; религиозные организации в отношении зданий и сооружений, иного имущества, предназначенного для богослужений; организации водоснабжения, коммунального хозяйства в отношении имущества, находящегося в собственности СПб и предназначенного для уставной деятельности; садоводческие, огороднические и дачные объединения граждан в отношении имущества для социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства; организации жилищно-коммунального комплекса в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры, финансируемые из средств бюджетов; организации, осуществляющие виды деятельности в соответствии с разделом D «Обрабатывающие производства» по введению в эксплуатацию с 01.01.2007 на протяжении любых 3 календарных лет подряд объектов основных средств на сумму не менее 3 млрд руб. (Закон СПб от 09.10.2006 № 432−66). организации социально-культурной сферы в отношении объектов, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения и соц. обеспечения; с 01.01.2009 организации городского электротранспорта и органы местного самоуправления — в отношении имущества детских и спортивных площадок; научные организации РАН в отношении имущества, используемого для научной деятельности; гос. учреждения, осуществляющие аварийно-спасательные работы, в соответствии с федеральным законодательством; организации могут воспользоваться инвестиционным налоговым кредитом на срок от 1 до 10 лет при соблюдении условий, определенных в Законе СПб от 26.06.2002 № 316−28:

· реализация за период с 01.01.2002 по последнее число месяца отчетного периода инвестиционного проекта с расходами на финансирование в ОС и нематериальные активы, использующиеся при производстве продукции на территории СПб на сумму свыше 3 млн. рублей.

· реализация в течение срока действия договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита инвестиционного проекта с расходами на финансирование вложенных в ОС и нематериальные активы, использующиеся при производстве продукции на территории СПб, на сумму свыше 3 млн. рублей.

Размер процентной ставки за пользование инвестиционным налоговым кредитом устанавливается в договоре в пределах от 1/8 до одной целой ставки рефинансирования ЦБ РФ; восстановлены льготы, предоставленные Законом СПб от 28.06.1995 № 81−11, и действуют в течение того срока, на который эти льготы предоставлены.

В Москве установлены дополнительные льготы. [9]

От уплаты налога освобождаются:

1. учреждения, финансируемые из бюджета города Москвы или бюджетов муниципальных образований в городе Москве на основе сметы доходов и расходов;

1.1 казенные предприятия города Москвы и муниципальных образований в городе Москве;

2. органы государственной власти города Москвы и органы местного самоуправления в городе Москве;

3. организации, имеющие статус городской специализированной службы по вопросам похоронного дела в соответствии с Законом города Москвы от 4 июня 1997 года № 11 «О погребении и похоронном деле в городе Москве» ;

4. организации городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета города Москвы;

5. организации — в отношении имущества, являющегося собственностью города Москвы, предназначенного для теплоснабжения, газоснабжения, освещения городских территорий, хранения жидких и твердых противогололедных реагентов;

6. организации — в отношении находящихся в собственности города Москвы автомобильных дорог и дорожно-мостовых сооружений общего пользования, придорожного озеленения, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, специальных машин и механизмов для их технического обслуживания. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Москвы;

7. организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг.

Данная льгота не распространяется на организации, занимающиеся реализацией брокерских и иных посреднических услуг, производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

8. организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры, включенных в соответствии с Законом города Москвы от 14 июля 2000 года № 26 «Об охране и использовании недвижимых памятников истории и культуры» в Городской реестр недвижимых памятников истории и культуры и их территорий и являющихся городской собственностью;

9. организации — в отношении многоэтажных гаражей-стоянок;

10. организации — в отношении объектов жилищного фонда, используемого в отчетном (налоговом) периоде по назначению на основании договора найма, договора безвозмездного пользования;

10.1 организации — в отношении объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета города Москвы и (или) бюджетов муниципальных образований в городе Москве;

10.2 организации — в отношении объектов коммунального комплекса по утилизации (обезвреживанию) твердых бытовых отходов, водоснабжению и водоотведению; Изменения, внесенные в пункт 11 части 1 статьи 4 Законом г. Москвы от 26.10.2005 № 51, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

11. жилищные кооперативы, жилищно-строительные кооперативы, товарищества собственников жилья, действующие в соответствии с жилищным законодательством Российской Федерации;

12. организации, получившие Паспорт благотворительной организации в соответствии с Законом города Москвы от 5 июля 1995 года № 11−46 «О благотворительной деятельности» ;

13. религиозные организации, зарегистрированные в установленном порядке, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;

14. общественные организации инвалидов, зарегистрированные в установленном порядке, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;

15. государственные некоммерческие учреждения, образованные по решению органов государственной власти города Москвы, финансовые средства которых находятся в собственности города Москвы;

16. организации — в отношении убежищ и противорадиационных укрытий, являющихся объектами гражданской обороны и находящихся в собственности города Москвы;

17. организации грузового автомобильного транспорта, выполняющие государственный оборонный заказ, — в отношении транспортных средств, зачисленных в штаты автоколонн войскового типа;

18. организации — в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве. Порядок подготовки и оформления документов, необходимых для подтверждения права организаций на применение настоящей льготы, утверждается Правительством Москвы;

19. организации, осуществляющие на территории города Москвы производство легковых автомобилей, — в отношении имущества, используемого ими в этих целях;

19.1 организации — в отношении имущества, сдаваемого в аренду организациям, осуществляющим на территории города Москвы производство легковых автомобилей и использующим указанное имущество в целях производства легковых автомобилей;

20. научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств — в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

3. Поступления в бюджет от данных налогов в регионах

В октябре 2006 года президент ГК «Уникум» Борис Белоцерковский утверждал, что игорный бизнес даёт стране 30 млрд руб. налогов (из них 10 млрд руб. — Москве), а по итогам 2005 года ежегодный оборот рынка превышал $ 1 млрд., налоговые отчисления — $ 100 млн. [3]

На момент закрытия игорных заведений глава Совета Федерации РФ Сергей Миронов оценивал легальный оборот игровой отрасли в России в $ 6 млрд., нелегальный — «как минимум втрое больше». Ежемесячный оборот всех аттестованных в России покерных клубов на момент вступления закона в силу газета «Коммерсантъ» (со ссылкой на директоров спортивных покерных клубов Москвы) оценивала в 70 млн руб. [11]

За 2008 год оборот игорного бизнеса в России компания Price Waterhouse Coopers оценивала в $ 3,6 млрд. По оценке экономического обозревателя РИА «Новости» Влада Гринкевича, оборот предприятий российского игорного бизнеса в 2008 году составлял $ 5,9—6 млрд. По данным председателя комитета по экономической политике и предпринимательству Госдумы РФ Евгения Фёдорова, в 2008 году российский бюджет от игорной деятельности получил 24 млрд руб. [12]

По данным Московской городской думы на июнь 2009 года, доходы Москвы от поступлений налога от игорного бизнеса составляли 6 млрд руб. в год, аналогичные доходы Санкт-Петербурга — 3,5 млрд руб. [13]

В 2009 году в бюджет Санкт-Петербурга поступило более 5 млрд руб. транспортного налога, что на 1 млрд руб. больше, чем в 2008;м. Из общей суммы около 4 млрд руб. составили поступления от уплаты налога физическими лицами. Значительную роль в увеличении поступлений налога сыграла работа, проводимая налоговыми органами Санкт-Петербурга. Законодательством Санкт-Петербурга установлено, что транспортный налог уплачивается ежегодно не позднее 1 июня. В связи с этим уже в начале апреля налогоплательщики начали получать уведомления о необходимости уплаты налога владельцами транспортных средств, рассылаемые Центром обработки данных (Межрайонная инспекция ФНС России № 6 по Санкт-Петербургу). [14]

Поступления транспортного налога по Москве от физических и юридических лиц в 2011 году составили около 12 млрд. рублей, в том числе от физлиц — 9,980 млрд. рублей. Замглавы УФНС отметила, что в 2012 году планируются поступления транспортного налога на уровне прошлого года. [15]

4. Практическая часть

4.1 Исходные данные

Вариант 10

Таблица 1

Исходные данные для расчёта НДС

Таблица 2

Исходные данные для расчёта НДФЛ Таблица 3

Исходные данные для расчета налога на имущество организации, тыс. руб.

Таблица 4

Исходные данные для расчёта транспортного налога

Дополнительные исходные данные

1. Данные для расчетов, связанных с реализацией недоамортизированного имущества Таблица 5

Остаточная стоимость реализованного автомобиля

2. Организация «Альфа» выдает займы работникам сроком на 1 месяц. Кредит выдается на льготных условиях, 5% годовых. В расчете материальной выгоды использовать действующую на момент сдачи на проверку преподавателю ставку рефинансирования.

3. Шацких — является инвалидом 2-ой группы.

4. Срок лицензии на строительство: 2 г.

5. Организация «Альфа» (для расчета взносов по обязательному страхованию от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний) относится к четвертой группе профессиональной опасности.

6. Организация «Альфа» получила займ в феврале под 26% годовых. Для расчета расходов «Альфа» на выплату процентов использовать действующую на момент сдачи на проверку преподавателем ставку рефинансирования

7. Срок эксплуатации приобретенного ОАО «Альфа» компьютера составляет 5 лет.

8. Срок эксплуатации приобретенных приспособлений для монтажа составляет 3 г.

9. Применяемые методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах различаются. В бухгалтерском учете — линейный метод. В налоговом учете — нелинейный. Амортизация начисляется только по приобретенному в текущем году имуществу, остальные основные средства получены безвозмездно от лица, не являющегося учредителем.

9. Для расчета НДФЛ сотрудников предположить, что должностной оклад сотрудников в течение года не изменялся, и, начиная с апреля текущего года сотрудникам не начислялось премий, ни один сотрудник не был на больничном, не находился ни в отпуске без сохранения средней заработной платы. Начиная с апреля текущего года отпуска работникам, в соответствие с графиком отпусков, не предоставлялись.

10. Начисленная сотрудникам за квартал премия распределена пропорционально должностным окладам

4.2 Расчётная часть

Этап 1

Таблица 6

Формирование НДС, подлежащего к уплате в бюджет (к возмещению из бюджета)

1. Заказчиком подписан акт за выполнение СМР (c НДС):

10 000: 1,18 * 0,18 = 1 525 тыс. руб.

11 300: 1,18 * 0,18 = 1 724 тыс. руб.

6 800: 1,18 * 0,18 = 1 037 тыс. руб.

2. Получены и переданы в производство строительные материалы (в том числе НДС):

850: 1,18 * 0,18 = 129,7 тыс. руб.

3. Получены доходы, в виде сумм возмещения ущерба:

20,4: 1,18 * 0,18 = 3,11 тыс. руб.

4. Приобретена лицензия на строительную деятельность (в том числе НДС):

70: 1,18 * 0,18 = 10,68 тыс. руб.

5. Приобретён компьютер (включая НДС):

44: 1,18 * 0,18 = 6,71 тыс. руб.

6. Оплачены судебные и арбитражные расходы:

8,5: 1,18 * 0,18 = 1,3 тыс. руб.

7. Получен аванс в счёт предстоящих работ:

140: 1,18 * 0,18 = 21,36 тыс. руб.

8. Получено от сдачи в аренду имущества (с НДС):

15: 1,18 * 0,18 = 2,29

9. Приобретены и введены в эксплуатацию приспособления для монтажа (с НДС):

156,6: 1,18 * 0,18 = 23,89

10. Получен и оплачен счёт за выполненные юридические услуги (с НДС):

31,5: 1,18 * 0,18 = 4,81

11. Получен счёт по представительским расходам:

36,6: 1,18 * 0,18 = 5,58

12. Организацией получен счёт по оплате работ производственного характера (с НДС):

121: 1,18 * 0,18 = 18,46

13. Получен счёт по содержанию служебного транспорта (с НДС):

28: 1,18 * 0,18 = 4,27

14. Получен и оплачен счёт по расходам на рекламу, прошедшей в СМИ (с НДС):

69: 1,18 * 0,18 = 10,53

15. Оплачено повышение квалификации работников (с НДС):

25: 1,18 * 0,18 = 3,81

16. От учредителя получены инвестиции на финансирование капвложений производственного назначения:

75: 1,18 * 0,18 = 11,44

НДС к начислению: 4 312,76 — 217,94 = 4 094,82 тыс. руб.

Этап 2

Таблица 7

Определение суммы амортизационных отчислений, тыс. руб.

На приобретённый компьютер амортизация начисляться не будет, т.к. его стоимость без учёта НДС меньше 40 тыс. руб.

Бухгалтерский учёт

Начисление износа линейным методом:

1. Начислена амортизация по лицензии на строительство:

70: 1,18 = 59,32 тыс. руб., без учёта НДС Февраль:

Амортизационные отчисления = 59,32 / 24 = 2,47 тыс. руб.

Март:

Амортизационные отчисления = 59,32 / 24 = 2,47 тыс. руб.

2. Начислена амортизация по приспособлениям для монтажа:

156,6: 1,18 = 132,71 тыс. руб., без учёта НДС Февраль:

Амортизационные отчисления = 132,71 / 36 = 3,69 тыс. руб.

Март:

Амортизационные отчисления = 132,71 / 36 = 3,69 тыс. руб.

Налоговый учёт

Начисление износа нелинейным методом:

первоначальная стоимость* норма амортиз. /100

Норма амортизации: 14,3 (согласно п. 5 ст. 259.2 НК РФ имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно относится к первой амортизационной группе).

1. Начислена амортизация по лицензии на строительство:

70: 1,18 = 59,32 тыс. руб., без учёта НДС Январь:

Амортизационные отчисления = 59,32 * 14,3 / 100 = 8,48 тыс. руб.

Февраль:

Амортизационные отчисления = (59,32 — 8,48) * 14,3 / 100 = 7,27 тыс.

руб.

Март:

Амортизационные отчисления = (59,32 — 8,48 — 7,27) * 14,3 / 100 =6,23

тыс. руб.

2. Начислена амортизация по приспособлениям для монтажа:

Норма амортизации: 8,8 (согласно п. 5 ст. 259.2 НК РФ имущество со сроком полезного использования от 2 года до 3 лет включительно относится ко второй амортизационной группе).

региональный налог петербург москва

156,6: 1,18 = 132,71 тыс. руб., без учёта НДС Январь:

Амортизационные отчисления = 132,71 * 8,8 / 100 = 11,62 тыс. руб.

Февраль:

Амортизационные отчисления = (132,71 — 11,62) * 8,8 / 100 = 10,65 тыс.

руб.

Март:

Амортизационные отчисления = (132,71 — 11,62 — 10,65) * 8,8 / 100 =

9,71 тыс. руб.

3 этап Осуществить расчет, связанный с реализацией недоамортизированного автомобиля, сформировать расходы для учета бухгалтерской и налоговой прибыли Таблица 8

Расчеты, связанные с реализацией автомобиля

Остаточная стоимость — 139,5 тыс. руб.

Нормативный срок эксплуатации, мес. — 60

Фактический срок использования, мес. — 17

Чистая стоимость = 124 / 1,18 = 105,08 тыс. руб.

НДС начисленный = 139,5 * 0,18 = 25,11 тыс. руб.

Бухгалтерский учет:

Доход = 124 / 1,18 = 105,08 тыс. руб.

Расход = 139,5 / 1,18 = 118,22 тыс. руб.

Налоговый учет:

Убыток от реализации = 139,5 — 105,08 = 34,42 тыс. руб.

Расход = 34,42 / 60 — 17 = 0,8 тыс. руб. (ежемесячно) Расход в налоговом учете = 0,8 * 3 = 2,4 тыс. руб.

4 этап Сделать расчет по определению расходов, связанных с отнесением процентов по займу, признаваемых в бухгалтерском и налоговом учетах. Результаты расчетов оформить произвольным образом.

Размер займа= 167 тыс. руб. под 26%

Ставка рефинансирования ЦБ РФ = 8,25%.

Бухгалтерский учет:

(167 * 0,26 / 365) * 29 = 3,45 тыс. руб. (величина начислений% за март) Налоговый учет:

(167 * 0,08 / 365) * 29 = 1,06 тыс. руб. (величина начислений% за март)

5 этап Осуществить в произвольной форме по каждому работнику расчет налога на доходы физических лиц за январь, февраль и март помесячно и в целом за год, по итогам декларирования работниками своих доходов, обобщив годовой расчет в таблице.

Таблица 9

Расчёт налога на доходы физических лиц

Распределение премии пропорционально з/п за квартал:

36 000 + 90 000 + 17 500 + 24 000 + 11 300 + 6 900 + 12 800 = 198 500

тыс. руб.

120 000: 198 500 = 0,61

Светлов

1. Январь Доход с начала года: 36 000 руб.

Вычеты:

на детей: 1400 * 2 = 2 800 руб.

Налогооблагаемая база: 33 200 руб.

Налог с начала года: 4 316 руб.

Налог за месяц: 4 316 руб.

2. Февраль Доход с начала года: 72 000 руб.

Вычеты:

на детей: (1400 * 2) * 2 = 5 600 руб.

Налогооблагаемая база: 66 400 руб.

Налог с начала года: 8 632 руб.

Налог за месяц: 4 316 руб.

3. Март.

Доход с начала года: 137 000 руб.

Вычеты:

на детей: (1400 * 2) * = 8 400 руб.

Налогооблагаемая база: 128 600 руб.

Налог с начала года: 16 718 руб.

Налог за месяц: 8 086 руб.

4. Апрель.

Доход с начала года: 194 960 руб.

Вычеты:

на детей: (1400 * 2) * 4 = 11 200 руб.

Налогооблагаемая база: 183 760 руб.

Налог с начала года: 23 889 руб.

Налог за месяц: 7 171 руб.

5. Май.

Доход с начала года: 230 960 руб.

Вычеты:

на детей: (1400 * 2) * 5 = 14 000 руб.

Налогооблагаемая база: 216 960 руб.

Налог с начала года: 28 205 руб.

Налог замесяца: 4 316 руб.

6. Июнь Доход с начала года: 266 960 руб.

Вычеты:

на детей: (1400 * 2) * 6 = 16 800 руб.

Налогооблагаемая база: 250 160 руб.

Налог с начала года: 32 521 руб.

Налог за месяц: 4 316 руб.

7. Июль.

Доход с начала года: 302 960 руб.

Вычеты:

на детей: ;

Налогооблагаемая база: 286 160 руб.

Налог с начала года: 37 200 руб.

Налог за месяц: 4 680 руб.

8. Август Доход с начала года: 338 960 руб.

Налогооблагаемая база: 322 160 руб.

Налог с начала года: 41 881 руб.

Налог за месяц: 4 680 руб.

9. Сентябрь Доход с начала года: 374 960 руб.

Налогооблагаемая база: 358 160 руб.

Налог с начала года: 46 560 руб.

Налог за месяц: 4 680 руб.

10. Октябрь Доход с начала года: 410 960 руб.

Налогооблагаемая база: 394 160 руб.

Налог с начала года: 51 240 руб.

Налог за месяц: 4 680 руб.

11. Ноябрь.

Доход с начала года: 446 960 руб.

Налогооблагаемая база: 430 160 руб.

Налог с начала года: 55 921 руб.

Налог за месяц: 4 680 руб.

12. Декабрь Доход с начала года: 482 960 руб.

Налогооблагаемая база: 466 160 руб.

Налог с начала года: 60 601 руб.

Налог за месяц: 4 680 руб.

Социальный вычет на обучение:

Доход с начала года: 482 960 руб.

Вычет с н.г.: 16 800 руб.

Сумма на обучение: 50 000 руб.

Сумма на собственное лечение: 14 200 руб.

Налогообл. база с н.г.: 482 960 — 16 800 — 50 000 — 14 200 = 401 960 руб.

НДФЛ за год: 401 960 * 13% = 52 255

Попов

1. Январь.

Доход с начала года: 90 000 руб.

Вычеты:

на детей: 1400 * 2 = 2 800 руб.

Налогооблагаемая база: 87 200 руб.

Налог с начала года: 11 336 руб.

Налог за месяц: 11 336 руб.

2. Февраль.

Доход с начала года: 180 000 руб.

Вычеты:

на детей: (1400 * 2) * 2 = 5 600 руб.

Налогооблагаемая база: 174 400 руб.

Налог с начала года: 22 672 руб.

Налог за месяц: 11 336 руб.

3. Март.

Доход с начала года: 270 000 руб.

Вычеты:

на детей: (1400 * 2) * 3 = 8 400 руб.

Налогооблагаемая база: 261 600 руб.

Налог с начала года: 34 008 руб.

Налог за месяц: 11 336 руб.