Легко ли вернуть (зачесть) переплату по налогам?

Легко ли вернуть (зачесть) переплату по налогам?

Для каждого субъекта хозяйствования важно рационально распоряжаться денежными средствами, поэтому в случае образования переплат по налогам и пене нужно своевременно принять меры для их зачета или возврата. О причинах образования переплат, о том, какие действия в отношении переплат предпринимает налоговый орган, а какие — плательщик, идет речь в материале.

Причины образования переплат бывают разные В зависимости от причин образования переплаты можно разделить на излишне уплаченные и излишне взысканные суммы налогов и пеней <1>.

Переплаты, возникшие в результате добровольного исполнения налогового обязательства и уплаты пеней, являются излишне уплаченными. Они могут возникнуть:

— в результате ошибочного перечисления суммы налога (больше, чем причитается к уплате);

— представления за прошлые отчетные периоды уточненных налоговых деклараций, в соответствии с которыми уменьшается сумма налога, подлежащая уплате;

— превышения суммы налоговых вычетов над суммой налога, исчисленного по реализации (по НДС и акцизам), и др.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками налоговых обязательств, неуплаты (неполной уплаты) пеней производится принудительное исполнение налогового обязательства (уплата пеней), т. е. взыскание <2>. Налоговые органы обязаны в установленном порядке обеспечивать взыскание задолженности по налогам и пене <3>. При этом взысканию подлежат как текущие суммы, не уплаченные в установленный срок, так и суммы налогов, пеней, доначисленные по акту проверки. Переплаты, возникшие в результате взыскания налогов и пени, признаются излишне взысканными.

Задолженность может взыскиваться за счет:

— денежных средств плательщика;

— его неденежного имущества;

— денежных средств дебиторов плательщика <4>.

Отметим, что взыскание задолженности за счет денежных средств плательщика или его дебиторов производится на основании решений налоговых органов. Если впоследствии такие решения признаны незаконными, возникают излишне взысканные суммы. Кроме того, бывают случаи, когда взыскание задолженности производится одновременно со счетов должника и счетов его дебиторов, что также может привести к образованию излишне взысканных сумм. Следует обратить особое внимание, что суммы налогов и пеней, излишне взысканные в результате незаконных решений налоговых органов либо неправомерных действий (бездействий) должностных лиц налоговых органов, подлежат возврату плательщику с начислением процентов.

Пример 1.

Порядок проведения зачета переплат Сообщение о наличии переплаты Налоговый орган обязан сообщить плательщику о каждом ставшем известным факте излишней уплаты и об излишне уплаченной сумме налога и пени не позднее пяти рабочих дней со дня его обнаружения <7>, в случае установления факта излишнего взыскания — не позднее 10 дней со дня выявления данного факта <8>.

Сообщение направляется плательщику на бумажном носителе <9> либо в виде электронного документа <10>.

Зачет проводится налоговыми органами самостоятельно или по заявлению плательщика <11>. При этом переплата может быть направлена в счет:

— уплаты других налогов или пеней — если по ним есть задолженность;

— предстоящих платежей по налогам — если задолженность по другим налогам и пене отсутствует <12>.

Заявление о зачете излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов и пеней плательщик вправе подать не позднее трех лет со дня уплаты (взыскания) указанных сумм <13>. Заявление направляется в письменном или электронном виде <14>. При направлении заявления в электронном виде плательщику не позднее одного рабочего дня, следующего за днем его получения <15>, передается подтверждение портала о приеме заявления, сообщения или иного документа <16> (далее — подтверждение).

Решение о зачете либо отказе в его проведении принимается налоговым органом не позднее пяти рабочих дней со дня подачи плательщиком заявления (передачи ему подтверждения в электронном виде) <17>. Если в проведении зачета отказано, налоговый орган направляет плательщику решение об отказе <18>, содержащее причину отказа. В случае принятия положительного решения зачет проводится без направления плательщику каких-либо документов. Впоследствии плательщик получит от налогового органа сообщение о зачете.

Зачет по заявлению плательщика Зачет является одним из способов уплаты налогов, при этом днем уплаты признается день произведенного налоговым органом зачета <19>, а не дата подачи заявления. Следует учитывать, что зачет проводится в течение пяти рабочих дней со дня представления заявления и в случае осуществления зачета после установленного срока уплаты начисляется пеня, а также может наступить административная ответственность <20>.

Пример 2.

Зачет, проводимый налоговыми органами самостоятельно Если у плательщика образовалась переплата по налогу или пене и при этом имеется задолженность по другим налогам, пеням, налоговый орган вправе самостоятельно провести зачет в течение пяти рабочих дней со дня обнаружения задолженности, а если задолженность выявлена в ходе выездной проверки — в течение пяти рабочих дней со дня вынесения решения по акту проверки <22>.

Следует учитывать, что если зачет произведен после установленного срока уплаты, за каждый день просрочки платежа начисляется пеня и может наступить административная ответственность <23>.

Зачет переплат не допускается по истечении трех лет со дня уплаты указанных сумм <24>.

Пример 3.

Если у плательщика образовалась переплата, но нет задолженности по другим налогам, пене и он не обратился в налоговые органы с заявлением о проведении зачета или возврата, переплата продолжает числиться на лицевом счете плательщика и будет автоматически зачтена в счет предстоящих платежей по этому налогу.

Отметим, что такой вариант вполне оправдан в тех случаях, когда сумма переплаты незначительная или до наступления срока уплаты предстоящих платежей по налогам остается менее одного месяца и т. п.

Сообщение налогового органа о проведении зачета Независимо от того, как произведен зачет (налоговым органом самостоятельно либо по заявлению плательщика), налоговый орган обязан сообщить о зачете переплат не позднее пяти рабочих дней со дня его проведения <25>.

Сообщение направляется плательщику на бумажном носителе <26> либо в виде электронного документа <27>.

Порядок возврата переплат плательщику Возврат излишне уплаченной суммы налога и пени производится налоговым органом только по заявлению плательщика <28>.

Для возврата излишне взысканной суммы плательщику помимо заявления необходимо представить решение налогового органа либо общего или хозяйственного суда о признании факта излишнего взыскания такой суммы.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы, как и заявление о зачете, может быть подано плательщиком в письменном либо электронном виде <30> не позднее трех лет со дня ее уплаты (взыскания) <31>. При направлении заявления в электронном виде налоговый орган не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения заявления, передает плательщику подтверждение <32>.

Налоговый орган рассматривает заявление плательщика и принимает решение о возврате либо об отказе в проведении возврата.

Решение об отказе в проведении возврата принимается налоговым органом не позднее пяти рабочих дней со дня подачи плательщиком заявления о возврате, а если заявление было направлено в электронном виде — со дня передачи подтверждения <33>.

Основанием для отказа в возврате может служить наличие неисполненного налогового обязательства, неуплаченной суммы пени, истечение на момент подачи заявления трехлетнего периода с момента уплаты и др. Причина отказа указывается в решении об отказе <34>.

Если принято положительное решение, возврат проводится без направления плательщику каких-либо документов.

Возврат переплаты Если у налогового органа нет оснований для отказа, возврат переплаты должен быть произведен не позднее одного месяца со дня подачи плательщиком соответствующего заявления <35>.

По общему правилу излишне уплаченная сумма возвращается без начисления на нее процентов <36>.

Однако если налоговым органом просрочен месячный срок, установленный для возврата переплаты, излишне уплаченная сумма возвращается плательщику с процентами. Проценты начисляются за каждый день нарушения срока возврата в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в день направления платежного поручения банку на возврат плательщику указанной суммы <37>.

Излишне взысканные суммы налогов, пени, как уже отмечалось выше, возвращаются с начислением процентов только в случаях, когда такие суммы были взысканы в результате незаконных решений налоговых органов, а также неправомерных действий (бездействий) их должностных лиц <38>.

налог пеня переплата плательщик Возврат излишне уплаченной (излишне взысканной) суммы налога, пени производится в той валюте, в которой предусмотрена их уплата, а начисленных процентов — в белорусских рублях <41>.

Налоги уплачиваются в белорусских рублях <42>. При этом взыскание налога, пени может производиться с валютных счетов плательщика и его дебиторов в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату взыскания <43>.

Пример 4.

Особенности зачета (возврата) суммы превышения налоговых вычетов над суммой НДС, исчисленного по реализации Если сумма налоговых вычетов согласно налоговой декларации превышает общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, разница подлежит:

— вычету в первоочередном порядке из общей суммы НДС в следующем налоговом периоде;

— возврату плательщику без начисления пени <44>.

Для проведения возврата разницы плательщик должен представить в налоговый орган декларацию и заявление. Решение о возврате разницы <45> принимается не позднее двух рабочих дней со дня представления указанных документов <46>. О своем решении налоговый орган сообщает плательщику не позднее двух рабочих дней со дня его принятия. Если в возврате разницы отказано (полностью или частично), налоговый орган обязан представить плательщику мотивированное заключение <47>.

Возврат суммы разницы производится путем:

1) зачета в следующей очередности:

в счет текущих платежей по налогам;

погашения задолженности и пени по налогам;

погашения задолженности по наложенным налоговыми органами штрафам;

2) возврата оставшейся после зачета суммы разницы непосредственно плательщику <48>.

Зачет проводится в течение одного месяца со дня принятия налоговым органом решения, а возврат — не позднее пяти дней по истечении срока, установленного для зачета <49>.

Если сумма разницы составляет более 3000 базовых величин (300 млн руб. <51>), налоговый орган вправе по собственной инициативе либо по просьбе плательщика провести внеплановую проверку обоснованности возврата (зачета) этих сумм. Срок проведения такой проверки в общем случае не должен превышать 15 рабочих дней со дня представления плательщиком заявления о возврате <52>.

Если после возврата в ходе проверки будет установлен факт необоснованного предъявления суммы разницы к возврату, выносится решение об аннулировании решения о зачете (возврате) <53>. В результате налоги, в счет которых был произведен зачет, считаются неуплаченными и на эти суммы начисляется пеня за весь период неисполнения налогового обязательства <54>, а к плательщику применяются меры административного взыскания <55>. Сумма разницы, возвращенная из бюджета в связи с необоснованным предъявлением к возврату, подлежит уплате в бюджет с начислением пени <56>.