1. Понятие бухгалтерского учета, основные требования к его ведению. Задачи и функции бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятий, а также их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые предприятиями в процессе их деятельности.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета:

— бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ — в рублях;

— имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

— бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;

— организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;

— данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

— все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий;

— в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Основные задачи бухгалтерского учета:

— формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерского отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним (инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности);

— обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

— выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование;

— оценка фактического использования внутренних резервов.

В системе управления хозяйственной деятельностью организации бухгалтерский учет выполняет следующие основные функции:

1) контрольная;

2) информационная;

3) обеспечение сохранности имущества;

4) функция обратной связи;

5) аналитическая.

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. Принципы ведения бухгалтерского учета

В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в РФ международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности и требованиям рыночной экономики осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в России сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень — законодательные акты (законы РФ и указы Президента РФ) в которых отражаются обязательные правила и принципы ведения бухгалтерского учета. Система документов этого уровня устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и позволяет обеспечить единообразие в учете объектов бухгалтерского учета. Основополагающим нормативным документом первого уровня является ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Также к документам данного уровня можно отнести ФЗ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г., другие ФЗ и кодексы: гражданский, налоговый, административный, таможенный, трудовой и т. д. Особое место в системе нормативного регулирования занимает Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов от 29 июля 1998 г. № 34н. Ввиду значимости содержащихся в нем норм Положению предполагалось придать статус документа первого уровня системы. Однако оно не было утверждено правительственным постановлением и формально не обладает данным статусом.

Второй уровень — рекомендации по ведению бухгалтерского учета по отдельным направлениям и видам деятельности, Это система национальных бухгалтерских стандартов — положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающих принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. На этом уровне регулирующим органом выступает Министерство финансов РФ. При разработке ПБУ учитываются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), а также национальные особенности в бухгалтерском учете.

Третий уровень — система документов рекомендательного характера, методические указания по ведению бухгалтерского учета. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных актов первого и второго уровня. К важнейшим документам этого уровня относится План счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, Инструкция по его применению, а также методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Четвертый уровень — внутренние рабочие документы предприятия, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям и разработанных на основе документов первых 3-х уровней. К нормативным документам этого уровня относятся: приказ об учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета, рабочий план счетов, положение об оплате труда, и т. д.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ:

— осуществляет методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и принимает меры по его совершенствованию;

— утверждает план счетов;

— утверждает типовые формы бухгалтерского учета и отчетности;

— утверждает инструкции по применению и порядку составления отчетности,

— осуществляет руководство работой по переоценке товарно-материальных ценностей;

— устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности об исполнении федерального бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и организаций;

— устанавливает формы учета и отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ.

Министерство финансов РФ издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнение законодательства РФ приказы и инструкции и дает указания, являющиеся обязательными для исполнения федеральными органами исполнительной власти, а также предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и гражданами.

Министерство финансов РФ в необходимых случаях издает совместно с другими федеральными органами исполнительной власти ведомственные нормативные акты.

Принципы ведения бухгалтерского учета

В ПБУ 1/2008 принципы выступают в виде допущений и требований.

Допущения:

1. Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника.

2. Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.

3. Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления» .

Требования:

1. Требование осмотрительности означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).

2. Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

3. Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности — данным синтетического и аналитического учета.

4. Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

3. Классификация имущества по составу и размещению

Внеоборотные (долгосрочные) активы — активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет:

1. Основные средства — это часть средств производства, целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа. Практически к основным средствам относят средства со сроком полезного использования больше 12 месяцев. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и пр.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), в составе основных средств должны учитываться находящиеся в собственности предприятия земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной субстанцией и относятся к осязаемым активам.

2. Нематериальные активы — вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников {объекты интеллектуальной собственности). Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения.

К нематериальным активам относятся цена фирменной марки, стоимость патентов, авторских прав, прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» — это специальные технические и экономические знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и другим предприятиям. Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы (расходы, связанные с образованием предприятия) и «гуд вилл» (деловая репутация предприятия).

3. Капитальные вложения — затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов. Эти активы учитываются как капитальные вложения до момента ввода в эксплуатацию.

4. Доходные вложения в материальные ценности ~ вложения предприятий в финансовую аренду, представляющую собой долгосрочную аренду, при которой арендодатель приобретает новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При капитальной финансовой аренде договор на нее может предусматривать передачу прав собственности на имущество арендатору по окончании договора аренды и полном завершении расчетов.

5. Финансовые вложения — инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг с вложением в уставные капиталы других предприятий, с целью получения доходов на срок более года.

Оборотные средства (активы) — вложения финансовых ресурсов в объекты, использование которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года):

1. Товарно-материальные ценности (запасы), методологические основы формирования которых установлены ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов». В ПБУ выделяются:

а) материально-производственные запасы — сырье, материалы, топливо и т. д. Они полностью потребляются в процессе одного производственного цикла, поэтому вся их стоимость сразу переносится на себестоимость изготовляемой продукции.

б) готовая продукция на складе или отгруженная потребителю учитывается по фактической себестоимости, которая включает в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, начисления к фонду оплаты труда на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства (общепроизводственные расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизацию оборудования.

в) товары — на складе, в пути, в торговом зале. Товары, приобретенные для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам, без дополнительной обработки.

2. Денежные и прочие средства:

— Денежные средства — финансовые ресурсы предприятия в банке, на расчетном и прочих счетах и наличные деньги в кассе и в пути.

— Краткосрочные финансовые вложения — акции, облигации, векселя, чеки, находящиеся в распоряжении предприятия, свидетельствуют о вложении средств предприятий в финансирование деятельности сторонних предприятий, а также о выдаче краткосрочных займов на коммерческой основе.

— Дебиторская задолженность — задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например задолженность покупателей за отгруженные, но еще неоплаченные товары, авансовые перечисления. При этом предприятия и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность — дебиторской.

Оборотные средства подразделяются на:

— нормируемые (по нормируемым оборотным средствам устанавливаются нормативы запасов, например, норматив материальных запасов, незавершенного производства, товары на складе или в торговом зале, денежные средства в кассе)

— ненормируемые (средства, размер которых неограничен (денежные средства на расчетном счете в банке, товары в пути)).

4. Классификация имущества предприятия по источникам его формирования

Основным принципом группировки хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению является степень закрепления их за данным предприятием. Исходя из этого хозяйственные средства делятся на следующие:

— собственные (закрепленные);

— заемные (привлеченные).

1. Собственные средства

а) Уставный капитал представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия:

— в ООО — в сумме долей учредителей, определенных учредительными документами;

— в хозяйственных товариществах — в сумме долей учредителей в уставный капитал;

— в АО — в совокупной номинальной стоимости акций всех видов;

— в производственных кооперативах — в сумме паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества, объединенного членами кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности;

— на государственных и муниципальных унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, — в сумме имущества, закрепленного собственником этого имущества за предприятием.

б) Добавочный капитал включает в себя:

— суммы дооценки внеоборотных активов предприятий, проводимой в установленном порядке;

— эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении общества, при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций).

в) Резервный капитал — это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли. Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Образуется он за счет отчислений от прибыли в размерах, предусмотренных уставом или учредительными документами предприятия. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством РФ, во втором — в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия. В настоящее время создание резервного капитала обязательно только для акционерных обществ и совместных предприятий. Предельная величина резервного капитала не должна превышать той суммы, которая определена собственниками и зафиксирована в учредительных документах предприятия

Сумма резервного капитала в АО не может быть меньше 10% суммы уставного капитала. В совместных предприятиях сумма резервного капитала не меньше 25% уставного капитала.

г) Фондами специального назначения называется совокупность средств, формируемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или образуемых за счет безвозмездных взносов учредителей для использования в определенных, заранее установленных целях. По экономическому содержанию и назначению большинство фондов предприятия относится к фондам потребления или накопления.

д) Фонды накопления — это часть чистой прибыли, предназначенная для технического перевооружения, реконструкции, расширения, освоения производства новых видов продукции, строительства и обновления основных производственных фондов.

е) Фонды потребления образуются для финансирования социального развития предприятия, материального поощрения работников и социальной защиты персонала. Средства фонда расходуются на приобретение путевок в санатории, детские учреждения, на жилищное строительство, дотации на питание, приобретение проездных билетов, материальную помощь. Создается фонд за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в размере нормативов, установленных учредительными документами. Отличительная особенность фондов потребления в том, что мероприятия и расходы, финансированные из них, не приводят к образованию нового имущества предприятия. Сами фонды создаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей.

ж) Фонды социальной сферы образуются за счет нераспределенной прибыли, направленной, согласно учредительным документам, в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы. В состав фонда входит также разница от переоценки внеоборотных активов непроизводственного назначения и стоимость безвозмездно полученного имущества непроизводственного назначения.

з) Целевое финансирование — безвозмездно выделенные другими предприятиями или бюджетом средства, которые становятся собственностью предприятия и используются им на какие-либо цели, оговоренные при передаче либо по своему усмотрению. К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые предприятием на строго определенные цели:

— содержание детских учреждений;

— подготовку кадров;

— научно-исследовательские работы в пр.

Финансирование осуществляется за счет ассигнований из госбюджета, взносов родителей, платы за обучение, средств фондов специального назначения, полученных от других предприятий, и др. Запрещается использование целевых средств не по назначению и направление других средств на нужды, финансирование которых должно осуществляться за счет только целевых источников.

и) Резервы — источники средств, предназначенные для покрытия в будущем целевых расходов (оплата отпусков, текущий ремонт и т. д.).

к) Прибыль — основной источник хозяйственных средств любого предприятия, это результат его хозяйственно-финансовой деятельности, которая складывается как разница между его доходами и расходами. Прибыль направляется на пополнение основных и оборотных средств, освоение и развитие новых производств, материальное поощрение работников, выплату дивидендов, расчеты с учредителями и другие цели.

2. Заемные средства — кредиты банков, обязательства по распределению, кредиторская задолженность.

а) Кредиты банков. В ходе производственной деятельности предприятие может испытывать нехватку средств, особенно для осуществления каких-то крупных мероприятий. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счет банковских кредитов, которые банк предоставляет за определенный процент, зависящий от характера ссуды, ее срочности и коммерческой надежности заемщика. В настоящее время кредиты банков имеют большое значение в обеспечении хозяйственной деятельности предприятий, так как именно они способствуют увеличению продукции предприятий, росту объема реализации и услуг. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, которые используются для расширения производства и как источник платежных средств для текущей деятельности на условиях срочности, платности, возвратности, обеспеченности.

б) Кредиторская задолженность (временно привлеченные средства) — долги предприятия другим предприятиям и отдельным лицам, например поставщикам за полученные, но неоплаченные товары.

в) Обязательства по распределению — задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате; задолженность по начисленным, но не перечисленным в бюджет налогам, удерживаемым с рабочих и служащих.

— Заработная плата включается в текущие издержки того периода, в котором затраты, связанные с использованием трудовых ресурсов, направленные на получение дохода, фактически имели место, а не тогда, когда она выплачивается персоналу. До момента погашения задолженности персоналу предприятие использует эти средства как временно привлеченные.

— Задолженность перед бюджетом как краткосрочный источник заемных средств возникает в связи с тем, что с момента возникновения обязательств до момента перечисления денежных средств финансовым органам предприятие имеет возможность использовать их в хозяйственном обороте. Предприятия несут ответственность перед бюджетом за сбор и своевременное перечисление в бюджет налогов.

Начисления на заработную плату включаются в расходы того периода, в котором начислена заработная плата, и до момента перечисления их третьим лицам предприятие имеет краткосрочное обязательство перед ними.

5. Понятие, структура бухгалтерского баланса и его виды. Подходы к оценке статей бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки активов хозяйствующего субъекта и источников их образования на определенную дату в денежной оценке.

Бухгалтерский баланс построен на классификации хозяйственных средств в виде таблицы, т. е. он состоит из двух равновесных частей:

— актив — в нем отражаются средства по их составу,

— пассив — в нем отражаются средства по источникам формирования.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе и в пассиве отображается одно и то же — хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве за счет каких источников они сформированы:

Активы = Пассивы.

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации, то данное равенство можно представить в следующем виде:

Активы = Капитал + Обязательства.

В нашей стране используется вертикальная форма баланса, которая предполагает последовательное расположение балансовых статей: сначала статьи, характеризующие актив, далее — статьи пассива.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Статья баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных видов имущества предприятия (хозяйственных средств) или источников формирования.

Балансовые статьи объединяются в группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отображаются наименее ликвидные статьи, а в конце наиболее ликвидные.

Вертикальные взаимосвязи статей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса.

Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».

Структура и содержание бухгалтерского баланса представлены в Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации, а подразделы — из отдельных статей — строк, предназначенных для расшифровки показателей баланса.

В актив баланса включены два раздела:

— раздел I «Внеоборотные активы». В нем представлены наименее ликвидные активы организации, используемые организацией в течение длительного времени. Он включает следующие статьи: «НМА», «ОС», «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения», «Отложенные налоговые активы», «Прочие внеоборотные активы»;

— раздел II «Оборотные активы» В нем представлены отдельные виды оборотных активов, находящихся у организации на правах собственности. Он включает группу статей «Запасы», а также следующие статьи: «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства» и «Прочие оборотные активы»; .

В пассиве баланса — три раздела:

— раздел III «Капитал и резервы». В нем показывается стоимость собственного капитала организации в разрезе его видов. Он включает следующие статьи: «Уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

— раздел IV «Долгосрочные обязательства». В нем показывают привлеченные организацией средства, используемые для расширения деятельности организации. Он включает следующие статьи: «Займы и кредиты», «Отложенные налоговые обязательства», «Прочие долгосрочные обязательства»;

— раздел V «Краткосрочные обязательства». Он содержит информацию об обязательствах организации по видам сроком погашения менее одного года. Он включает следующие статьи: «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность», «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», «Прочие краткосрочные обязательства».

После представления итога пассива бухгалтерского баланса в нем приведены справочные сведения — справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Виды балансов

1. По времени составления.

— вступительный баланс — первый баланс, составляемый в начале деятельности хозяйствующего субъекта. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве — источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени.

— текущий баланс — составляются периодически в течение всего срока функционирования хозяйствующего субъекта в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Исходя из времени составления этих балансов, различают: промежуточный и годовой балансы. Текущий (промежуточный) баланс составляют за квартал, полугодие и девять месяцев по данным текущего учета. Годовой (начальный и заключительный) баланс составляют на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов), отражает результаты производственно-хозяйственной деятельности организации за год и составляется на 1 января года, следующего за отчетным.

— ликвидационный баланс — составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица. В процессе ликвидации предприятия составляют три вида балансов: вступительный, промежуточный и заключительный ликвидационные балансы. Вступительный ликвидационный баланс составляется в начале периода ликвидации. Промежуточный ликвидационный должен содержать: сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечень предъявленных кредиторами требований, результаты их рассмотрения. Заключительный ликвидационный баланс юридического лица составляется ликвидационной комиссией только после расчетов с кредиторами юридического лица, после проведения инвентаризации оставшегося имущества и утверждается учредителями юридического лица.

— разделительный баланс — формируется в случае необходимости разделения крупной организации на несколько мелких структур или выделения из организации ее частей.

— объединительный баланс — составляется при объединении нескольких подразделений в одно крупное или слиянии нескольких организаций в одну.

— санируемый баланс — разрабатывается в исключительных случаях, когда организация находится в очень трудном финансовом положении или на грани банкротства. С его помощью решают дилемму: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления такого баланса привлекаются специалисты независимых аудиторских фирм.

— предварительный (провизорный) баланс — составляется заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода.

2. По источникам составления:

— инвентарные балансы — их составляют на основе результатов, полученных после проведения инвентаризаций имущества организации, источников его образования и расчетов;

— книжные балансы — их составляют на основании данных текущего бухгалтерского учета без проведения предварительной инвентаризации;

— генеральные балансы — эти балансы объединяют данные инвентарного и книжного балансов и наиболее достоверно отражают производственно-хозяйственную деятельность организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета, подтвержденным инвентаризациями имущества, источников его образования и расчетов.

3. В зависимости от объема (содержания) отражаемой информации:

— единичные — в этих балансах отражаются показатели только одной организации,

— сводные — в этих балансах показатели статей актива и пассива представлены в разрезе соответствующих статей единичных балансов с суммированием их в итоговой графе;

— консолидированные эти балансы являются разновидностью сводных балансов и объединяют балансы отдельных самостоятельных организаций, экономически и финансово взаимосвязанных между собой.

4. По формам собственности: балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций.

5. По объекту отражения:

— самостоятельный баланс — баланс, составляемый организацией, являющейся юридическим лицом;

— отдельный баланс — перечень показателей, с помощью которых отражается имущественное и финансовое положение структурного подразделения (филиала, представительства), не являющегося юридическим лицом, в целях формирования бухгалтерской отчетности организации в целом.

6. По способу очистки

— балансы-брутто — бухгалтерский баланс, валюту которого составляет стоимость основных и регулирующих статей,

— балансы-нетто — баланс, в валюту которого регулирующие статьи не включаются. Регулирующие суммы вычитаются, но, как правило, расшифровываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Это форма сейчас действующая в РФ

7. По характеру деятельности:

— уставные балансы, которые отражают финансовое состояние организации по основной деятельности, вид которой определяется уставом организации;

— неуставные балансы, которые отражают информацию по прочим видам деятельности, не отраженным в уставе организации

8. По форме представления информации:

— сальдовый баланс — он характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату и составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;

— оборотный баланс — этот вид баланса помимо средств и источников образования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

Оценка статей бухгалтерского баланса

Оценка статей бухгалтерского баланса — совокупность способов денежного измерения величины активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском балансе. Производится, как правило, по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), то есть в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта.

Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может производиться:

— по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), то есть в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае замены какого-либо объекта;

— по текущей рыночной стоимости (стоимости продажи), то есть в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

— по фактическим затратам приобретения и изготовления оценивают в балансе незавершенное строительство, незавершенное производство (издержки обращения), материалы, товары и готовую продукцию.

— по первоначальной стоимости отражают в балансе земельные участки, основные средства, включая жилищный фонд и объекты внешнего благоустройства, дебиторскую и кредиторскую задолженность, капитал и резервы.

— по остаточной стоимости оценивают числящиеся на балансе основные средства, нематериальные активы.

— по восстановительной стоимости (в результате переоценки) могут быть оценены ОС, незавершенное строительство.

— по курсу иностранных валют на дату составления бухгалтерского баланса отражаются в отчетности остатки средств на валютных счетах организации и на счетах расчетов и обязательств в иностранной валюте.

— вероятностная оценка активов и пассивов бухгалтерского баланса используется на стадиях санации или ликвидации организаций при их банкротстве.

6.Понятие, стр-ра ББ и его виды. Подходы к оценке статей баланса

ББ — способ обобщения и групп-ки А-в хоз. субъекта и источников их образ-я на опред-ю дату в стоим-й оценке. ББ предст-т собой 2-х стор-ю табл-у, состоящую из частей — А и П. В А-е отражается имущ-во п/п-я в порядке возрастания ликвидности. В П-е — источники его образ-я., расположены в зависимости от срока погашения. В ББ д/б рав-во, А и П п/п-я. Это рав-во наз-ся уравн-м баланса: А=Кап-л+Обяз-ва. Все ресурсы в А-е и источники их образ-я в П-е представлены в сгрупп-м виде: 1. А-в: Внеоб-е А-ы; Обор-е А-ы. 2. П-в: Кап-л и резервы; Долгоср-е обяз-ва; Краткоср-е обяз-ва. Эк-ки однородные виды ср-в и источников наз-ся статьями баланса. Виды ББ: 1. По времени составления: а) вступительный — сост-ся один раз. Опр-т сумму ценностей, с кот-ми орг-я начинает свою деят-ть. Сост-ся им после регистрации устава п/п-я, или после внесения А-в в УК. б) текущий — сост-ся периодически в теч. всего времени существования орг-и. (нач.//вх-щий;закл//исх-щий;промеж-ый-сост-ся м/у началом и концом года). в) санируемые — сост-ся, если п/п-е приближается к банкр-ву. Сост-ся с помощью аудитора до конца отч-го периода, с целью оценки реального состояния дел. г) ликвидац-е бб — формир-ся при ликвидации орг-и. Оценка своих статей произв-ся не по уч-й ст-ти, а по цене возможной реализации каждого А-а в отд-ти на момент ликвид-и. д) разделительные — в момент разделения п/п-я на несколько более мелких стр-х ед-ц. е) объединительный баланс — при объед-и неск-х п/п-й в одно. ж) передаточный-в момент передачи 1//неск-х структ. ед. др. пр-тию.2. по сп-бу очистки: а) баланс-брутто — вкл-й регулирующие статьи. з) баланс-нетто — из кот-го все статьи искл-ы. 3. По источникам сост-я: а) инвентарные балансы — сост-т только на осн-и описи ср-в; предст-т собой сокращ-й и упрощ-й его вар-т; б) книжный — на осн-и книжных записей без инвент-и; в) генеральный — на осн-и уч-х записей и данных инвент-и. 4. По объему инф-и: а) единичный — отражает деят-ть только 1-й орг-и; б) сводный — получают путем механич-го сложения сумм, исчисляется на статьях неск-х един-х ББ; в) консолидир-й — объедин-е балансов п/п-й, юр-ки самост-х, но взаимосв-х в эк-м и фин-м отнош-и. 5. По хар-у деят-ти: а) осн-я деят-ть — деят-ть, соотв-я профилю п/п-я и его устава; б) не осн-я деят-ть. 6. По формам собств-ти: гос-й баланс, кооперативный, колл-й, частный, смешанный, др. орг-й — разл-ся в осн-м по источникам образ-я собств-х ср-в. Оценка статей бухгалтерского баланса — совок-ть спос-в ден-го измер-я величины А-в, обяз-в, дох-в и расх-в в ББ. Оценка А-в, обяз-в, дох-в и расх-в произв-ся, по фактич-й (первоначальной) сто-ти (с/с-и), т. е. в сумме ДС, уплач-й или начисл-й при приобр-и или произв-ве объекта. Для обеспеч-я полезности инф-и в некот-х случаях оценка может произв-ся: по текущей (восст-й) ст-ти (с/с-и), т. е. в сумме ДС, кот-я д/б уплачена на дату сост-я БО. По фактич-м затратам приобр-я и изгот-я оценивают в балансе незав-е стр-во, НзП, мат-ы, тов-ы и ГП.

ОС, НМА, доходные вложения в материальные ценности — по остаточной стоимости (за минусом амортизации).

Стоимость остатков товаров и прочих материально-производственных ценностей — за вычетом суммы резерва созданного под снижение их стоимости.

Дт задолженность — за вычетом резерва по сомнительным долгам (при проведении инвентаризации создан резерв по сомнительным долгам).

Фин. вложения — за минусом созданного резерва под их обесценивание.

кот-е требуют анал-го учета, наз-ся сложными. Субсчет занимает промеж-е место м/у анал-ми и синт-ми счетами.

7.Двойная запись, виды бух проводок. Типы измен-я ББ под влиянием х/о

Все х/о отражаются на сч-х БУ способом 2-й записи. 2-ая запись — способ отраж-я каждой операции по Д 1-го и К др-го, взаимосв-х сч-в по одной и той же сумме. 2-ая запись придает БУ систематиз-й хар-р, обеспеч-т взаимосвязь м/у сч-ми. 2ая запись позв-т получить инф-ю о движ-и имущ-ва и источников его образ-я. 2-ая запись спос-т контролю за движ-м имущ-ва и источниками его образ-я, позв-т проверить эк-е содерж-е х/о и правомерность их осущ-я, обеспеч-т выявление ош-к в счетных записях: каждая сумма отраж-ся по Д и К разных сч-в, поэтому Од всех сч-в д/б = Ок всех сч-в. Взаимосвязь Д 1-го с К др-го счета, возникшие в рез-те 2-ой записи на них х/о называют корресп-й сч-в. Счета м/у кот-ми такая взаимосвязь возникла называют корресп-ми. Обозначение корресп-и сч-в, т. е. наименование дебет-х и кредит-х сч-в, с указ-м сумм по данной операции наз-т бух-й записью или проводкой. Простыми наз-т проводки, в кот-х корресп-т только 2 счета. Бух-е проводки сост-т только на осн-и док-в, в кот-х зафиксировано содержание х/о. Отражение х/о, в послед-ти их совершения наз-т хронол-й записью. Записи х/о по опред-ой сис-ме сч-в наз-ся систематич-ми.

В завис-ти от влияния на баланс все х/о подразд-ся на 4 типа: 1. Х/о 1-го типа вызывают изменения только в А-е, при этом валюта баланса не меняется. Валюта баланса — это сумма А-в или П-в п/п-я. Уравнение баланса при этом имеет вид: А+х-х=П. (поступление ДС на р/сч) 2. Х/о 2-го типа вызывают изменение только в П-е, при этом валюта баланса не меняется. А=П+х-х. (удержание сумм из ЗП) 3. Х/о 3-го типа вызывает изменение и в А-е и в П-е баланса, при этом валюта баланса увел-ся. А+х=П+х. (поступление А-в от поставщиков, начисление ЗП работника). 4. Х/о 4-го типа вызывают изменения и в А-е и в П-е баланса, при этом валюта баланса уменьш-ся. А-х=П-х. (погашение кредит-й зад-ти).

8.Виды счетов бух. учета, их строение и назначение

Непрерывное текущее наблюдение и контроль за фактами хоз-ой жизни, характериз-ми состояние и изменение хоз-х средств и источников их образования, осуществляются с помощью счетов БУа.

Классификация счетов:

По отношению к балансу:

балансовые (активные, пассивные, активно-пассивные) и забалансовые По степени детализации полученных показателей: синтетические и аналитические По экономическому содержанию: счета хоз-х средств, счета хоз-х процессов, счета источников хоз-х средств В зависимости от назначения и структуры:

Основные счета (инвентарные, фондовые, счета расчетов) Регулирующие контрарные (контрактивные, контрпассивные), дополнительные

Операционные — распределительные (25, 26); калькуляционные (20, 23, 24); сопоставляющие (90, 91, 99).

По внешнему виду, счет — это двусторонняя таблица, левая сторона которой — ДЕБЕТ (Д^т), а правая сторона — КРЕДИТ (К^т).

По большинству счетов возможно образование остатка, который называется сальдо, оно может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Активные счета отражают средства предприятия и строятся по следующим правилам:

Сальдо начальное всегда дебетовое, Обороты по дебету увеличивают счет, Обороты по кредиту уменьшают счет, Сальдо конечное всегда дебетовое и рассчитывается по формуле:

С^д_кон = С^д_нач + О^д — О^к

Пассивные счета отражают источники формирования имущества и строятся по следующим правилам:

Сальдо начальное всегда кредитовое, Обороты по дебету уменьшают счет Обороты по кредиту увеличивают счет, Сальдо конечное всегда кредитовое и рассчитывается по формуле:

С^к_кон = С^к_нач + О^к — О^д

Активно-пассивные счета отражают состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, стандартных правил заполнения не имеют, т. к. в зависимости от произошедших операций могут принимать форму активного или пассивного счета. Поэтому обобщенный вариант счета имеет развернутое сальдо.

В зависимости от степени обобщения данных выделяют синтетические счета, которые ведутся в обобщенном виде в денежном выражении и аналитические счета, которые детализируют данные и строятся в натуральном и денежном выражении в виде карточки количественно-суммового учета.

На территории РФ действуют единый План счетов и Инструкция по его применению. Его действие распространяется на все коммерческие организации. Собственный План счетов используют бюджетные и банковские структуры. Индивидуальные предприниматели освобождены от ведения двойной записи и использования системы счетов.

Двойная запись является основным элементом метода бухгалтерского учёта и представляет собой взаимосвязанное отражение хозяйственных операций по дебету одного счёта и по кредиту другого.

Взаимосвязь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета — корреспондирующими.

Устанавливая корреспонденцию счетов, составляется проводка, которая может быть простой и сложной.

При построении системы учетных записей необходимо соблюдать порядок отражения информации на счетах:

Синтетический счёт — счет первого порядка Аналитический счет — счет второго порядка Субсчёт — счет третьего порядка

9.Классификация бух. сч-в. План сч-в БУ

Счета по эк-му содержанию делятся на 3 группы:1.Счета для учета имущ-ва: 1)-//-в сфере произв-ва (01,04,10); 2)-//-в сфере обращения (50,51,43,62,71,76); 3) Счета для учета отвлеченных А-в (84,58).2.Счета для учета хоз-х процессов и их рез-в: 1) Счета для учета собств-х источников (80,83,84); 2) Счета для учета заемных ср-в: а) счета для учета обяз-в по расчетам (66,67,60); б) счета для учета обяз-в по распределению (70,68). 3.Счета для учета источников образ-я имущ-ва: 1) Счета для учета процесса произв-ва (20,23,25,26); 2) Счета для учета процесса обращения (90,99); 3) Счета для учета рез-в хоз-х процессов (91,99). Классиф-я сч-в по стр-ре: 1) Осн-е счета: а) Инвентарные (А-е) — осущ-т контроль за поступл-м и выб-м имущ-ва и остатками (01,04,10,41,50,51); б) фондовые счета (П-е) — Осущ-т учет за образ-м и исп-м фондов п/п-я (80,82,83); в) расч-е счета/счета обяз-в (А-П) — осущ-т учет за расч-ми (62,68,69,70,71,76). 2) Регулирующие счета: а) контрарные счета — на сумму своего остатка уменьш-т остаток имущ-ва или источников; делятся на контрА-е, кот-е регул-т А-е счета (02,05); и контрП-е (44,26); б) доп-е счета — увел-т на сумму своего остатка остаток имущ-ва или ист-в: доп-ноА-е (16к10) и доп-ноП-е (14,59,63). в) Контрарно-доп-е (40). 3) Распредел-е счета: а) Собир-но-распред-е счета (А-е) — ими учит-ся все, что связано с произв-м, но потом все спис-ся на др. счета (25,26); б) Бюджетно-распред-е счета (А-П) — исп-ся для разгранич-я расх-в п/п-я м/у отд-ми отч-ми пер-ми (96,97,98); 4) Калькуляц-е счета — исп-ся для учета всех затрат, связ-х с произв-м прод-и, с целью исчисл-я с/с-и прод-и, мат-в, вып-х работ (20,23,29,08); 5) Сопост-щие счета — исп-ся для сопост-я дох-в и расх-в (90,91). 6) Фин-во-результат-е счета — для выявл-я конеч-го фин. рез-та (84,99); 7) Забал-е счета — учит-т наличие и движ-е ценностей, кот-е не принадл-т п/п-ю, а вр-но нах-ся в польз-и или распоряж-и (с 001-по 009). .План сч-в БУ предст-т собой систем-й перечень сч-в БУ, в основе кот-го исп-ся класс-я сч-в по их эк-му содерж-ю. Имеет 8 разделов и забал-е счета: 1) Внеоб-е А-ы; 2) Произв-е запасы; 3) Затраты на произв-во; 4) ГП и тов-ы; 5) ДС; 6) Расчеты; 7) Кап-л; 8) Фин. рез-ы.

10.Бух. док-ы: понятие, виды. Осн-е треб-я к ведению бух. док-в

Док-т — носитель юр-й и эк-й инф-и, отраж-й динамику собств-ти. Док-т имеет обяз-е реквизиты: наим-е, название и юр-й адрес сторон, дата сост-я док-а, содержание х/о, измерители осущ-ой операции, наим-е должн-х лиц, ответств-х за операцию и т. д. Класс-я док-в: 1.По назначению: а) распорядит-е — содержат в себе приказ, распоряжение или дают право на совершение операций; б) оправдательные — оформляют уже совершенную операцию и служат осн-ем для отраж-я х/о в учете; в) комбинир-е — содержат в себе распоряжение, одновременно оформляют уже совершенную операцию; г) док-ы бух-го оформления — конкретизируют отражение в БУ тех или иных фактов хоз. деят-ти, либо их последствий. 2.По способу отражения х/о: а) первичные док-ы — сост-ся в момент совершения операции и являются свидетельством х/о; б) сводные док-ы — сост-ся на осн-и первичных док-в и обобщают сведения, содерж-ся в них. 3.По месту сост-я док-ы подразд-ся на: а) внутренние — сост-ся и имеют юр-ю силу только на самом п/п-и; б) внешние — поступают на п/п-е с др-х п/п-й. 4.По способу охвата операций: а) разовые док-ы — оформляют одну х/о; б) накопительные — отражают однор-е разовые операции в послед-ти порядка их сост-я; в) группируемые — отражается инф-я из однор-х разовых док-в, сгрупп-х по тем или иным видам мат-в, затрат и т. д. Этапы обраб-ки бух-х док-в: 1. Проверка (по форме и сущ-ву); 2. Таксировка (перевод натур.измер.в денежн); 3. Гашение; 4. групп-ка по однор-м признакам; 5. Перенос содержания док-в в уч-е регистры; 6. Подшивка по группам док-в и сдача в архив. Документооборот — движение док-в от момента их сост-я или получения от дру-х орг-й до сдачи в архив. Рук-ль п/п-я должен утвердить формы прим-х на п/п-и первичных уч-х док-в, а также сис-му обработки уч-й инф-и и приемы орг-и документооборота. Док-ы хранятся по след-м признакам: по предметному; по корреспондентному; по хронол-му; по номерам док-в.

11.Инвент-я: понятие, виды, порядок проведения

Инвент-я — это способ опред-я фактич-го наличия ТМЦ на п/п-и и сверка их с данными учета. Пр-пы инвент-ой работы: 1) полнота, точность и своевр-ть отраж-я фактич-го наличия и состава ценностей; 2) прав-ть и своевр-ть выявления рез-в проверки ценностей и отраж-е их в учете. Виды инвент-и: 1. Полная И — распростр-ся на все без искл-я ТМЦ и ДС; 2. Частичная И — охв-т 1-н вид имущ-ва п/п-я; 3. Выборочная И — касается только части опред-го вида имущ-ва; 4. Сплошная И — проводится одновр-но во всех структ-х подразд-х п/п-я. Задачи И: 1) выявление фактич-го наличия имущ-ва на п/п-и; 2) контроль за сохр-ю имущ-ва; 3) выявление неиспольз-го имущ-ва; 4) проверка соблюдения правил и усл-й хранения имущ-ва; 5) проверка реальности ст-ти учтенного в балансе имущ-ва. Этапы инвент-и: 1. Подгот-й; 2. Проверка фактич-го наличия ТМЦ; 3. Док-е оформление рез-в И; 4. Принятие реш-й рук-м по рез-м И. Рез-ы И оформл-ся инвент-й описью, кот-я сост-ся в 3-х экз-х. Инвент-е описи могут соста-ся как с помощью ср-в вычисл-й техники, так и ручным способом. Испр-е ош-к проводится на всех экз-х описей корректир-м способом и подпис-ся всеми членами И комиссии. Предвар-е рез-ы И комиссия выводит немедленно, мат-ы передаются рук-лю п/п-я и гл. бух-у в тот же день. Оконч-й рез-т И оформл-ся в бухгалтерии актом рез-в проверки ценностей или сличит-й ведомостью.