Особенности налогового учета по акцизам

1 Акциз

1.1 Подакцизные товары

Акцизы — это разновидность косвенного налогообложения отдельных видов товаров, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизами облагаются, как правило, высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Они включаются в структуру цен подакцизной продукции и во многом определяют ее ценовой уровень. При выборе вида продукции, на которую могут быть установлены ставки акцизов, необходимо уделять внимание не только фискальным возможностям этого налога, но и уровню доходов населения, потребляющего подакцизную продукцию. При необоснованном завышении цен возможны негативные явления. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется глава 22 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ).

За время существования этого налога произошли существенные изменения практически по всем элементам налогообложения. С 1 января 2007 г. отменены свидетельства о регистрации лиц, совершающих операции с нефтепродуктами. Свидетельства выдаются только лицам, совершающим операции с прямогонным бензином. В соответствии с деятельностью по переработке прямогонного бензина организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками акцизного налога.

Свидетельства также выдаются и организациям, совершающие операции с денатурированным этиловым спиртом, причем свидетельство выдается на каждый вид произведенной продукции, а именно:

1 производство денатурированного этилового спирта — свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;

2 производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, — свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

3 производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, — свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

4 производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный спирт, — свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Также налогоплательщиками акцизов признаются:

1 лица — производители, в том числе и из давальческого сырья. Следует иметь в веду, что к производству товаров налоговое законодательство приравнивает разлив подакцизных товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар;

2 лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом РФ (далее ТК РФ). Таковыми являются, в частности, российские организации, а также иностранные юридические лица, международные организации, созданные на российской территории. Плательщиками налога по подакцизным товарам, произведенным на российской территории, являются также иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели.

Подакцизными товарами признаются:

1 спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2 спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии, другие виды в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

3 алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4 спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;

5 спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

6 пиво;

7 табачная продукция;

8 автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;

9 нефтепродукты (прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного и природного газа, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки), автомобильный бензин, моторные масла, дизельное топливо).

Не рассматриваются как подакцизные товары и соответственно не облагаются акцизами следующие виды продукции:

1 лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

2 препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;

3 парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно и имеющая во флаконе пульверизатор, разлитая в емкости не более 100 мл;

4 отходы, образующиеся при производстве спирта, водок, лекарственных изделий, используемых при дальнейшей обработке или технических целей в соответствии с нормативной документацией, утвержденной федеральным органом исполнительной власти.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

1 реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2 продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

3 передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

4 передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

5 передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

6 передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

7 передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

8 передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9 ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

10 получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

11 получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Каждый налогоплательщик, реализующий производимые подакцизные товары из давальческого сырья, должен предъявить к оплате покупателю указанных товаров, а в соответствующих случаях собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Эта сумма выделяется отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах (за исключением случаев, когда подакцизные товары реализуются за пределы российской территории). При реализации или передачи подакцизных товаров в розничную продажу сумма налога включается в цену указанного товара, при этом на ярлыках товаров и ценниках соответствующая сумма акциза не должна быть выделена.

По акцизам налоговым законодательством не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам. В связи с этим необходимо точно знать, какие операции с подакцизными товарами не подлежат налогообложению.

В соответствии со статьей 183 НК РФ освобождаются от налогообложения следующие операции:

1 передача подакцизных товаров для изготовления других подакцизных товаров в структуре одного налогоплательщика;

2 первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

3 ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, от которых произошел отказ в пользу государства;

4 реализация подакцизных товаров на экспорт.

При этом освобождение от налогообложения указанных в пункте 4 имеет определенные особенности.

Непременным условием освобождения от уплаты акциза является представление налогоплательщиком в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Подобные поручительство или гарантия предусматривают обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Если отсутствует такое поручительство или гарантия, налогоплательщик обязан уплатить налог, который подлежит возврату после предоставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта. Пакет документов точно такой, как и по налогу на добавленную стоимость.

Перечисленные в пунктах 1 и 2 операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

1.2 Налоговая база

Налоговая база по общему требованию налогового законодательства определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

По товарам, для которых установлены специфические налоговые ставки, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

При исчислении акциза по товарам, для которых установлена комбинированная ставка, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной налоговых ставок (в процентах).

Налоговая база по реализованным сигаретам и папиросам в отношении части адвалорной комбинированной составляющей налоговой ставки увеличивается на полученные суммы:

1 финансовой помощи;

2 предварительной (частной) оплаты в счет предстоящих поставок подакцизных товаров;

3 пополнение фондов специального назначения;

4 получение в счет увеличения доходов, в виде процентов (дисконта) по векселям, процентов по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой сигарет и папирос.

Так же, как и по НДС, сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода, который установлен как календарный месяц.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию российской Федерации налоговая база определяется по каждой ввозимой партии подакцизных товаров аналогичным образом с учетом некоторых особенностей, а именно:

1 по подакцизным товарам в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме, в рублях и копейках за единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

При исчислении акциза по твердым (специфическим) ставка, установленным исходя из массы товара, в качестве налоговой базы используется масса товара без учета не являющейся подакцизным товаром его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи. Документальное подтверждение расчета массы товара без упаковки представляется в таможенный орган при декларировании товара.

2 Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партий ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории.

1.3 Ставки акциза

Для дальнейшего понимания исчисления акциза необходимо ознакомится с установленными налоговыми ставками в соответствии со статьей 193 НК РФ. Ставки приведены в таблице 1.1 (приложение А) на период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2011 г.

Как видно из таблицы 1.1 (приложение А), большинство ставок индексируется в период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2011 г. один раз в год, и в течении каждого года ставки будут оставаться неизменными. Индексироваться не будут только ставки на нефтепродукты. В среднем ставки акцизов увеличились на 10% ежегодно.

Комбинированные налоговые ставки установлены только на сигареты с фильтром и без фильтра и папиросы.

В частности, на сигареты с фильтром в 2008 г. установлена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 120 руб. за 1 тыс. сигарет. Адвалорная составляющая комбинированной ставки зафиксирована в размере 5,5% от расчетной стоимости указанных сигарет. При этом в статье 193 НК РФ определено, что сумма акциза в расчете на 1 тыс. сигарет не должна быть меньше 142 руб. Другими словами, 142 руб. за 1 тыс. сигарет с фильтром — это минимальная ставка акциза для сигарет с фильтром.

Специфическая составляющая комбинированной ставки на сигареты без фильтра и папиросы равна 55 руб. за 1 тыс. сигарет или папирос. Адвалорная часть комбинированной ставки составляет 5,5% от расчетной стоимости этих сигарет или папирос. Причем сумма акциза в расчет на 1 тыс. сигарет или папирос не должна быть меньше 72 руб.

Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачки) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течении одного налогового периода.

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачки) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается организацией самостоятельно.

Предположим, на пачке сигарет будет указана цена 55 руб. Это значит, что в торговле (включая сеть общественного питания) фактический размер цены на сигареты может быть не выше 55 руб. Исходя именно из этого уровня розничной цены должна формироваться налоговая база при исчислении акцизов. Никаких других функций эта величина не выполняет.

Возможна ситуация, когда в течении налогового периода налогоплательщик реализует табачные изделия одного наименования с разными максимальными розничными ценами. В этом случае расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены и количества реализованных пачек сигарет (папирос), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

За реализацию табачных изделий по ценам, превышающим максимальные цены, предусмотрены административные санкции по статьям 14.6 и 14.15 Кодекса о Административных Правонарушениях РФ (далее КоАП) Федеральным законом от 26 июля 2006 г. № 134-ФЗ. В то же время ответственность для производителей за завышенные максимальные розничные цены в оптовой или розничной торговле не предусмотрена. При этом обязанность по контролю за соблюдению максимальных розничных цен на налоговые органы не возложена.

Министерством финансов РФ учреждена форма уведомления о максимальных розничных ценах. Уведомление налогоплательщик подает в налоговую инспекцию по каждой марке сигарет (папирос) не позднее, чем за 10 календарных дней до начала месяца, в котором будут применяться максимальные розничные цены. Заявленный уровень цены должен соблюдаться в течение срока действия уведомления.

Общая сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму акцизов, исчисленных для каждого вида этих товаров.

На всей территории России установлены единые налоговые ставки на подакцизную продукцию в соответствии со статьей 193 НК РФ.

Датой реализации (передачи) подакцизных товаров считается как день их отгрузки, так и день подписания акта приема-передачи этих товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему розничную реализацию.

1.4 Налоговые вычеты

Налоговым законодательством налогоплательщикам предоставлено право уменьшить в определенных случаях сумму акциза на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акцизов, предъявленные продавцам и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров или уплаченные им при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и использованные в дальнейшем в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Вычет могут производить также в случае передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если давальческим сырьем являются подакцизные товары. В этом случае вычитаются суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении или уплаченные им при ввозе этого сырья, выпущенного в таможенном режиме внутреннего потребления на российскую территорию, а также суммы налога, предъявленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве.

Другими словами, переработчик имеет право вычесть сумму акциза, если давалец по переданному сырью уплатил акциз, и для этого вычета давалец обязан представить подтверждение об уплате акциза. В этом случае переработчик предъявляет давальцу сумму акциза (в стоимости продукции с учетом налогового вычета).

Также подлежат вычету суммы налога, уплаченные на российской территории по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем были использованы для производства алкогольной продукции. Вычеты производятся на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов, договора купли-продажи, товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур, купажных актов (акт для учета и списания виноматериалов и основных материалов израсходованных на купаж), актов списания виноматериалов в производство.

Налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить общую сумму акцизов по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленного налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

В случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них налоговый вычет производится только при оплате акциза налогоплательщиком.

В случае безвозвратной утере подакцизных товаров в процессе их производства, хранения, перемещения или последующей технологической переработки суммы акциза подлежат вычету только в пределах норм естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти. Указанное положение относится к операциями со всеми подакцизными товарами, за исключением нефтепродуктов, по которым установлен особый порядок вычетов.

По нефтепродуктам налоговым вычетам подлежат суммы акциза, исключительно начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. Таким образом, налоговые вычеты налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при его передаче (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензина) лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, производятся при представлении в налоговые органы следующих документов:

1 копии договора между собственником прямогонного бензина и налогоплательщиком;

2 копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

3 копии распорядительных документов собственника прямогонного бензина (в случае наличия таких документов) на передачу прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;

4 накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Все указанные налоговые вычеты производятся исключительно на основании документов и счетов-фактур, которые налогоплательщики получают при приобретении подакцизных товаров, а при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации — на основании таможенных деклараций или других документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров и уплату соответствующих сумм налога.

Вычетам подлежат только фактически уплаченные продавцам суммы налога при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве.

При использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории России уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком копий платежных документов, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья или же оплату владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья.

Производится данный вычет на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (актов) и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, по подакцизным товарам определяется самим налогоплательщиком по итогам каждого календарного месяца. Она равна сумме налога, уменьшенного на предусмотренные налоговым законодательством и подтвержденные документально вычеты.

В тех случаях. Когда осуществляется первичная реализация подакцизных товаров, ввезенных с территории государств — участников Таможенного союза, т. е. без таможенного оформления, подлежащая уплате в бюджет сумма акциза определяется исходя из общей суммы исчисленного налога. В случаях, когда сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит сумму налога, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, налогоплательщик не уплачивает акциз в этом налоговом периоде. При этом сумма превышения должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу.

Указанные суммы возврата или зачета направляются на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимок, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Зачет производится самостоятельно налоговыми органами в течение 10 дней и об этом должно быть сообщено налогоплательщику. По истечению указанного трехмесячного периода незачтенные суммы подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течении двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм должен быть осуществлен органами Федерального казначейства в течении двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении установленных сроков возврата средств налогоплательщику начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка Росси за каждый день просрочки.

Налоговым законодательством установлены следующие сроки и порядок уплаты налога. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров (за исключением по прямогонному бензину) производится исходя из фактической реализации (передаче) за истекший налоговый период равными долями: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие специальные свидетельства — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемых ими операций в те же сроки, которые предусмотренные для уплаты акциза в бюджет.

1.5 Особенности налогового учета акциза

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров. При этом суммы на которые должна быть увеличена налоговая база, включаются в эту единую налоговую базу (за исключением налоговой базы по операциям с автомобильным бензином, дизельным топливом, моторными маслами для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонным бензином) (далее — нефтепродукты), признаваемыми в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения) [7; 9].

2. Комплексный расчет налогов предприятия ООО «Таймыр»

2.1 Общие положения и допущения

Исходные данные торгового предприятия ООО «Таймыр», которое было создано 1 января 2009 г.

— 25 января 2009 г. предприятие приобрело четыре автомобилей «Волга» ГАЗ — 31 029 с мощностью двигателя 90 л.с., а также два грузовых автомобиля мощностью двигателя 240 л.с., стоимостью 154 545 руб., в том числе НДС, на средства, взятые в кредит у банка. В 1 квартале предприятие оплатило текущий ремонт автомашины на сумму 5358 руб.

— Предприятие также имеет имущество по остаточной стоимости амортизируемого имущества: на январь 12 530 руб., на февраль 13 639 руб., на март 12 960 руб., на 1 апреля 14 998 руб.

— С 1 января 2009 г. предприятие заключило договор аренды на автомобиль ВАЗ сроком на шесть месяцев с организацией, без экипажа. Оплата по договору составила 2164 руб., в том числе НДС в месяц. Предприятие их оплатило.

— Предприятием с 1 февраля была приобретена и установлена у сторонней организации охранно-пожарная сигнализация на сумму 7418 руб., в том числе НДС.

— В течение первого квартала были приобретены материалы на сумму 3812 руб., в том числе НДС. Списано материалов по акту на сумму 1752 руб. (без НДС).

— Предприятие оплатило поставщикам за товар за 1 квартал: перечислением с расчетного счета 1 751 512 руб.; наличными из кассы 664 544 руб.

— Поступило денежных средств в оплату за товар (товар, проданный в розницу, оплачен полностью): перечислением на расчетный счет 823 731 руб.; наличными в кассу 2 370 202 руб.

— На предприятии числятся сотрудники, заработная плата каждого из которых составляет 8758 руб. Все они работают в сфере оптовой торговли.

Петров В.В. (1964 г. рождения) женат, имеет двоих детей: один ребенок 4 лет и второй — 20 лет, учащийся высшего учебного заведения. Сотрудник работает в магазине.

Мишина А.Л. (1958 г. рождения) замужем, имеет троих детей в возрасте 2, 5 и 16 лет. Сотрудница работает в магазине.

Сидоров А.С. (1980 г. рождения) получил подарок от организации по случаю свадьбы стоимостью в 3000 руб.

Всем сотрудникам выплачена премия за производственные результаты в 1 квартале в размере 10% от оклада.

Степкиной Л.В. (1975 г. рождения) выдана беспроцентная ссуда на личные нужды в сумме 100 000 руб.

В составе со статьи 273 НК РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций») все организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу. Поскольку организация образовалась 1 января 2009 г., она может заявить в своей учетной политике метод определения реализации по кассовому методу, исходя из предложения, что в среднем доход от реализации товара (без учета НДС) не превысит 1 млн руб. за каждый квартал.

ООО «Таймыр» ведет два вида деятельности: оптовую и розничную продажу товаров.

Поэтому при дальнейших расчетах налоговой базы практически все налоги (за исключением налога на доходы физических лиц и транспортного налога) будем определять в пропорциях розничной и оптовой торговли.

Движение товара (продукты питания, облагаемые по ставке 10%) за квартал, в соответствии индивидуальным заданием (таблицы 2.1 и 2.2):

— Прочие расходы предприятия за 1 квартал 2009 г., в соответствии индивидуальным заданием:

а) оплачены транспортные расходы по доставке товара на склад предприятия в сумме 6068 руб., в том числе НДС;

б) оплачена аренда помещения за три месяца в сумме 13 394 руб., в том числе НДС;

в) получен и оплачен счет на оплату услуг за пользование сетью Интернет на сумму 3915 руб., в том числе НДС;

г) оплачены услуги городской телефонной сети в сумме 5873 руб., в том числе НДС;

д) оплачены командировочные расходы сотрудникам предприятия в сумму 4945 руб.;

е) оплачены услуги по изготовлению рекламного щита в сумме 5976 руб., в том числе НДС;

ж) оплачены услуги аудиторской фирмы на сумму 2576 руб., в том числе НДС;

з) оплачены услуги банка в сумме 515 руб.

— Налоговые вычеты предоставляются ООО «Таймыр» при покупке товаров и услуг на сумму 8139 руб.

Таблица 2.1. Движение товара в розницу (продукты питания, облагаемые по ставке 10%) за квартал

Таблица 2.2 — Движение товара оптом (продукты питания, облагаемые по ставке 10%) за квартал

2.2 Продажа товара в розницу

Необходимо рассчитать выручку от продажи товаров в розницу. Ее рассчитывают следующим образом: цену закупки корректируют на наценку (25%) и умножают на количество проданного товара (таблицу 2.1).

Цена продажи определяется следующим образом: цена покупки умножается на наценку при продаже в розницу в процентах.

Выручка от продажи товара в розницу, определяется следующим образом: количество проданного товара в розницу умножается на цену продажи.

Таблица 2.3 — Движение товара (продукты питания, облагаемые по ставке 10%) за квартал в розницу

Исходя из данной таблицы следует, что в следствии увеличения цены покупки товара на наценку, при продаже в розницу, в размере 25% то и выручка от продажи в розницу увеличивается на 25%.

2.3 Продажа товара оптом

Необходимо рассчитать выручку от продажи товаров оптом. Ее рассчитывают следующим образом: цену закупки корректируют на наценку (20%) и умножают на количество проданного товара (см. таблицу 2.2).

Для того чтобы посчитать выручку от реализации товаров оптом, необходимо сначала из цены закупки вычесть НДС, а потом определить продажную цену товаров. Исходя, из количества проданного товара можно рассчитать выручку, без учета НДС.

Таблица 2.4 — Движение товара (продукты питания, облагаемые по ставке 10%) за квартал оптом

Исходя из данной таблицы следует, что в следствии увеличения цены покупки товара на наценку, при продаже оптом, в размере 20% то и выручка от продажи оптом увеличивается на 20%.

2.4 Расчет доли оптовой торговли

Поскольку учетная политика, ООО «Таймыр» предусматривает использование кассового метода, то и долю продаж будет определять по этому методу.

При использовании кассового метода для определения налогооблагаемой прибыли датой получения дохода признается день поступления средств на счетах в банках или в кассу.

Таблица 2.5 — Расчет доли оптовой торговли за 1 квартал 2009 г., руб.

Доля оптовой торговли рассчитывается следующим образом:

Доля оптовых продаж от общей выручки предприятия, рассчитанная по формуле 3.1, составила:

Исходя из данной таблицы следует, что вследствие расхождения в количестве проданной продукции с розницей, оптовая продажа не является основной деятельностью предприятия. И составляет 35,27% от общей выручки, а оставшаяся доля приходится на розничную торговлю.

Так как предприятие занимается и оптовой и розничной торговлей, а операции по розничной торговле не облагаются НДС, то к возмещению можно поставить только НДС в соответствии с пропорцией оптовой и розничной торговли.

Из этого следует, что затраты на приобретение товара составили 1 936 661,34 руб., в том числе НДС — 193 666,12 руб.

2.6 Транспортный налог

Транспортный налог ежегодно уплачивают юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства (статья 357 НК РФ).

Исчисление транспортного налога осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя. Если транспортное средство было в течение налогового периода зарегистрировано или снято с регистрации и находилось в пользовании (собственности) у налогоплательщика менее года, налог уплачивается за те месяцы, в течение которых транспортное средство находилось у налогоплательщика.

Расчет налога будет вести согласно региональным налоговым ставкам по транспортному налогу.

По условию задания ООО «Таймыр» имеет в собственности четыре легковых автомобиля ГАЗ-31 029 с мощностью двигателя 90 л.с. А также два грузовых автомобиля мощностью двигателя 240 л.с.

Региональная ставка налога составляет:

— по легковому автомобилю — 7 руб. за 1 л.с.;

— по грузовому автомобилю — 20 руб. за 1.с.

Таблица 2.8 — Расчет транспортного налога

Налог на легковые автомашины составил:

Налог на грузовые автомобили составил:

Общая сумма транспортного налога составила:

Транспортный налог на 1 квартал 2009 года Транспортный налог по легковым автомобилям составил 2520 руб., а по грузовым автомобилям — 9600 руб. В следствии чего годовой налог на транспортные средства для предприятия составил 12 120 руб. А сумма налога на 1 квартал 2009 года составила 3030 руб.

2.7 Расчет налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) относится к прямым личным налоговым платежам. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ определен главой 23 НК РФ.

В соответствии со статьей 207 НК РФ, а так же со статьей 208 (подпункт 6 пункт 1) все работники предприятия являются плательщиками налога на доходы физических лиц. В соответствии с пунктом 1 статьей 224 НК РФ налоговая ставка в части доходов за выполнение трудовых обязанностей устанавливается в размере 13% (формула 2.3).

Налоговая база (НБ) определяется по формуле:

(2.2)

(2.3)

Стандартные налоговые вычеты предоставляются всем работникам в соответствии с пунктом 3 статьей 218 НК РФ в размере 400 руб. за каждый месяц, поскольку в течение 1 квартала их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 40 000 руб. Налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц распространяется на каждого ребенка налогоплательщика до тех пор, пока доход нарастающим итогом не превысит 280 000 руб.

В соответствии с пунктом 4 статьей 218 НК РФ вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Петров В.В. (1964 г. рождения) женат, имеет двоих детей: один ребенок 4 лет и второй — 20 лет, учащийся высшего учебного заведения на очной форме обучения.

Мишина А.Л. (1958 г. рождения) замужем, имеет троих детей в возрасте 2, 5 и 16 лет.

Сидоров А.С. (1980 г. рождения) получил подарок от организации по случаю свадьбы, оцениваемый в 3000 руб.

Степкиной Л.В. (1975 г. рождения) выдана беспроцентная ссуда на личные нужды в сумме 100 000 руб. Рассчитаем сумму материальной выгоды (С₁) по формуле 2.4, полученной от экономии на процентах за использование налогоплательщиком заемными средствами, учитывая, что работник пользовался кредитом 61 день:

(2.4)

где С₁ — сумма материальной выгоды;

сумма заемных средств, определяется в соответствии с индивидуальным заданием;

ставка ЦБ РФ — ставка рефинансирования ЦБ РФ и установленная в размере 8%;

Дн — количество дней нахождения заемных средств в пользование у налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьей 224 НК РФ в отношении доходов в виде материальной выгоды налоговая ставка устанавливается в размере 35%, если ссуда выдана в рамках целевого займа израсходованного на личные нужды.

Степкина Л.В. должна выдать бухгалтерии доверенность на удержание НДФЛ с материальной выгоды. В противном случае ей придется подать декларацию до 20.04.2009 г.

Все работники по итогам квартала получили премию в размере 10% от оклада.

Произведем расчет расходов по оплате труда и определим сумму налогооблагаемой базы и сумму налога на доходы физических лиц по каждому из работников, в соответствии с индивидуальным заданием.

налоговый транспортный доход акциз Таблица 2.9 — Расчет налога на доходы физических лиц

По каждому сотруднику НБ рассчитываем по формуле 2.2, а НДФЛ по формуле 2.3.

НДФЛ Петрова В. В. составил:

НДФЛ Мишиной А. Л. составил:

НДФЛ Сидорова А. С. составил:

НДФЛ Степкиной Л. В. составил:

Материальная выгода Степкиной Л. В. от экономии на процентах за использование заемных средств рассчитанная по формуле 2.4 составила:

Исходя из данной таблицы следует, что НДФЛ составил 11 894,84 руб., из которых 350,96 руб. — это НДФЛ с материальной выгоды от ссуды работника (Степкина Л.В.). А наименьший НДФЛ составил 2203,47 руб. (Мишиной А.Л.).

Список источников

1 Статья 204 «Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами»;

2 Статья 179 «Налогоплательщики»;

3 Статья 181 «Подакцизные товары»;

4 Статья 182 «Объект налогообложения»;

5 Статьи 187 «Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров» и 187.1 «Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки» НК РФ;

6 Статья 193 «Налоговые ставки»;

7 Статья 190 НК РФ «Особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок»;

8 Приказ Федеральной таможенной службы от 11 января 2007 г. № 7;

9 Учебник «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности»: В. Г. Свинухов, Т. Н. Оканова, 2008 г.;

10 Учебник «Налоги и налогообложение»: А. В. Перов, А. В. Толкушкин, 2008 г.