Особенности проведения аудита бухгалтерского учета на примере ООО «Сигма-ИС»

• Введение
• Глава 1. Анализ теоретических основ аудита бухгалтерского учета на предприятии
• 1.1 Сущность, предмет и метод аудита бухгалтерского учета и отчетности
• 1.2 Цели и виды аудита бухгалтерского учета
• 1.3 Нормативное регулирование аудиторской деятельности
• Глава 2. Обзор и анализ предметной области
• 2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Структура и функциональные обязанности финансовой службы предприятия
• 2.3 Методика проведения аудита хозяйственно-финансовой деятельности в ООО «Сигма-ИС»
• Глава 3. Оценка результата аудита бухгалтерской отчетности в ООО «Сигма-ИС»
• 3.1 Анализ финансовых результатов и рентабельности продаж
• 3.2 Анализ структуры активов и пассивов
• 3.3 Коэффициенты ликвидности ООО «Сигма-ИС»
• Заключение
• Список используемой литературы
• Приложения

Организация работы с финансовой информацией влияет на повышения рентабельности хозяйства, более экономного и эффективного использования материальных, денежных средств и роста производительности труда. От того, насколько профессионально ведется финансовый контроль, зависит успех управленческой деятельности в целом.

Современные экономические условия и поставленные задачи перед нашей страной определили необходимость дальнейшего взаимосвязанного бухгалтерского учета и аудита. Аудит широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности предприятия.

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что для руководства предприятия аудит является важным инструментом эффективности и надежности систем внутреннего контроля, управления рисками компании, анализа, оценки степени достижения предприятием поставленных целей и задач.

Цель написания выпускной квалификационной работы заключается в получении теоретических, практических аспектов и навыков работы в области аудита бухгалтерской отчетности на материалах объекта исследования.

В соответствии с поставленной целью в ходе выполнения выпускной квалификационной работы будут рассмотрены следующие задачи:

· изучить организационную структуру предприятия;

· провести анализ деятельности предприятия;

· углубление и закрепление теоретических знаний, полученных по финансовым дисциплинам;

· приобретение навыков работы по специальности;

· сбор фактического материала по предприятию — объекту исследования.

В качестве объекта исследования выступает компания ООО «Сигма-ИС» .

В качестве предмета исследования выступает деятельность компании ООО «Сигма-ИС» на рынке.

Основные методы исследования: сравнение, анализ, группировка.

В квалификационной работе была использована нормативная документация, экономическая литература, годовая бухгалтерская отчетность за 2009;2011 год ООО «Сигма-ИС» «, устав и учетная политика хозяйства, данные первичного синтетического и аналитического учета.

Выпускная квалификационная работа изложена на ____ страниц печатного текста компьютерного набора. В работе представлено 8 таблиц, 2 рисунка, 6 приложений. Всего использовано 24 источников литературы.

Апробация работы:

Подготовлена статья на научно-практическую конференцию НОУ ВПО ИСЭПиМ 2012 г.

бухгалтерский учет аудит финансовый

Глава 1. Анализ теоретических основ аудита бухгалтерского учета на предприятии

1.1 Сущность, предмет и метод аудита бухгалтерского учета и отчетности

В условиях рыночной экономики хозяйственная деятельность организаций характеризуется широкой областью экономических рисков. Общественные отношения между участниками рынка по осуществлению хозяйственных операций, использованию имущества, перечислению денежных средств, инвестированию капиталов строятся на основе экономической информации о финансовом положении организации, результатах хозяйственной деятельности и соблюдении законодательства. На основе этой информации принимаются управленческие решения собственниками, руководством и прочими заинтересованными лицами. Эта информация, отраженная в финансовой отчетности организаций, может быть подвержена в силу разных причин вольным или невольным искажениям. Для определения качества этой информации, анализа экономических рисков возникла необходимость в развитии особого вида экономической деятельности — независимого финансового контроля, то есть аудита.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Предметом аудита является финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и достоверное представление результатов этой деятельности в финансовой отчетности. Метод аудита — это совокупность элементов, с использованием которых формируется методика проведения аудита. Элементами метода являются: аудиторская выборка, аудиторские доказательства, рабочая документация аудитора, тесты контроля, аудиторские процедуры.

Методика аудита основана на общих принципах, в соответствии с которыми вырабатываются подходы к признанию и оценке объектов аудита. К объектам аудита относятся:

· ценности — имущество организации, финансовые вложения и т. п.;

· документы — учредительные, распорядительные и бухгалтерские;

· операции — приобретение, выбытие, движение ценностей, начисления;

· методы оценки стоимости — первоначальная, восстановительная, остаточная, дисконтированная;

Участниками аудиторской деятельности являются аудиторы — физические лица, получившие квалифицированный аттестат аудитора и являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Аудитор — лицо, несущее окончательную ответственность за проведение аудита.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений бухгалтерской отчетности, имеют место в силу следующих причин:

· в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

· любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

· преобладающая часть аудиторских доказательств лишь представляет выводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

В процессе аудита бухгалтерской отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки бухгалтерской отчетности.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска средств контроля и учетом иной информации позволяет аудитору определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в бухгалтерской отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений и разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При подготовке к проведению аудита, аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля (а также оценку неотъемлемого риска) для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят в отношении процесса формирования бухгалтерской отчетности и для определения характера, временных рамок и объема процедур по существу для проверки данного процесса.

Индивидуальные аудиторы не имеют права заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

1.2 Цели и виды аудита бухгалтерского учета

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

При этом аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Основная цель аудита может дополняться и другими целями, обусловленными договором на проведение аудита, например, улучшение финансового состояния аудируемого лица (разработка мероприятий), оптимизация затрат и финансового результата и другие.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита, но они могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается:

· постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

· налоговое консультирование;

· анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

· управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

· правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

· автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

· оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

· разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

· проведение маркетинговых исследований;

· проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

· обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

· оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

· аудит может классифицироваться по четырем признакам:

· по виду деятельности проверяемого экономического субъекта различают:

· банковский аудит;

· страховой аудит,

· аудит инвестиционных институтов и бирж,

· общий аудит.

Аудиторские аттестаты выдаются по этим четырем направлениям.

по степени обязательности:

· обязательный аудит;

· инициативный аудит.

по составу и объему проверяемой отчетности:

· годовой аудит бухгалтерской отчетности (поквартальный, полугодовой);

· специальный аудит отдельных вопросов.

по виду исполнителя аудиторских услуг:

· внешний;

· внутренний.

Внешний аудит осуществляется аудиторской организацией или индивидуальным предпринимателем, так же аудиторами имеющими квалификационный аттестат.

Внутренний аудит — это элемент системы внутреннего контроля экономического субъекта; он включает в себя проверку финансовой отчетности компании ее специально назначенными сотрудниками с целью оценки правильности принятых решений, выявления ошибок и пр. Так же задачами внутреннего аудита являются контроль над сохранностью активов, оценка эффективности вложений финансов экономического субъекта.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах, которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по конкурсу и по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 20.04.2007 г. № 53-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» .

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации только аудиторскими компаниями в уставном капитале, которых нет иностранного капитала и имеется допуск к проверке таких организаций.

Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Под требования законодательных и нормативных актов РФ, устанавливающих обязательность годовой бухгалтерской отчетности, подпадают:

· организации имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

· по виду деятельности — кредитные организации, бюро кредитных историй, страховые организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или общества взаимного страхования, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фонды, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

· организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуальные предприниматели, у которых объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

· организации, которые является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют выше перечисленным показателям. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

С 01.01.2007 года Федеральным законом от 03.11.2006 N 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» аудиторское заключение о достоверности годовой бухгалтерской отчетности автономного учреждения является одной из неотъемлемых составляющих перечня документов, открытость и доступность которых должно обеспечить автономное учреждение, т. е. для автономных учреждений, созданных с 2007 года аудит является обязательным.

Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта, либо органов управления, либо собственников. Обычно целью такого аудита является выявление недостатков в методике бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов, определение финансового состояния, а также рекомендации по повышению эффективности методов управления.

Инициаторами аудита могут быть также органы власти (прокуратура, МВД). Орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не должен превышать двух месяцев. Государственные органы, по поручению которых проводится аудиторская проверка, обязаны создать надлежащие условия для ее проведения, а также при необходимости обеспечить личную безопасность аудиторов и членов их семей. С согласия аудиторов проверка может проводиться по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом.

Оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) при проведении проверок по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда производится предварительно за счет проверяемого экономического субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым Советом Министров — Правительством Российской Федерации с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке аудиторских услуг.

В случае отсутствия у экономического субъекта достаточных средств вследствие несостоятельности (банкротства) предварительная оплата работы аудитора производится в месячный срок по тем же ставкам за счет средств республиканского бюджета Российской Федерации с последующим возмещением на основании решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора или органа федерального казначейства за счет имущества экономического субъекта, признанного несостоятельным (банкротом).

1.3 Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность в Российской федерации регулируется следующими законодательными документами [24]:

Гражданский кодекс Российской федерации;

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.;

Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» ;

Постановление Правительства РФ от 6.02.2002г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» ;

Постановление правительства РФ от 29.10.2000 г. № 81 «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий» ;

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» ;

Приказ Минфина РФ от 30.04.2009 г. № 41н «Об утверждении Положения о порядке ведения государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов» ;

" Кодекс этики аудиторов России", одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол № 56.

Протокол Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ № 18 от 22.12.2003 «Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг» .

В Российской Федерации система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии восстановления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций, разрабатываются и уточняются аудиторские стандарты.

В системе нормативного регулирования выделяются следующие уровни:

Федеральные законы, регулирующие аудиторскую деятельность (№ 307-ФЗ от 29.12.2008 г., № 315-ФЗ от 01.12.2007 г.), определяют понятия, требования, задачи аудита, основные права и обязанности субъектов аудиторской деятельности.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, приказы, постановления Минфина РФ. Устанавливают правила аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудита, требования в области подготовки кадров, аттестации аудиторской деятельности. На сегодняшний день утверждено 36 федеральных закона аудиторских стандарта. Разработка стандартов продолжается. К этому уровню относится Кодекс профессиональной этики аудиторов. Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а так же регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Кодекс профессиональной этики аудиторов — это свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Документы, решения, нормы саморегулируемых организаций, в том числе правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обуславливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) не являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной соморегулируемой организации аудиторов.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. При этом саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Внутрифирменные аудиторские стандарты используются аудиторами при проведении аудита сопутствующих аудиту услуг. Разрабатываются самими аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, могут дополнять федеральные правила и правила саморегулируемых организаций, но не должны им противоречить.

Глава 2. Обзор и анализ предметной области

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

Научно-производственная фирма ООО «СИГМА — интегрированные системы» основана в январе 1992 года сотрудниками научно-исследовательских институтов МО РФ, оборонного комплекса России, военных академий и институтов г. Москвы. Учредителями фирмы являются физические лица — граждане России.

В настоящее время об ООО «СИГМА-ИС» можно говорить как о лидере московской холдинговой компании «СИГМА-ИС», состоящей из нескольких отдельных фирм, объединенных единым замыслом создания совершенных средств комплексной безопасности и жизнеобеспечения технологически сложных и распределенных объектов. Сегодня компания имеет основные фонды в виде отдельного здания, современные производственные линии поверхностного монтажа и высококвалифицированный личный состав. Штатная численность с филиалами в г. Воронеж, Владимир и С. Петербург составляет более 150 человек, из которых более 80 имеют высшее инженерно-техническое образование.

Основные виды деятельности компании:

· серийное производство оборудования интегрированных систем безопасности и жизнеобеспечения, систем пожарной сигнализации, цифрового охранного телевидения;

· разработка оборудования и программного обеспечения для систем охранной, пожарной сигнализации, контроля доступа, видеонаблюдения, АСУ ТП и др. слаботочных систем;

· проектирование интегрированных систем безопасности и жизнеобеспечения;

· монтаж, пуско-наладочные работы и обслуживание систем охранной, пожарной сигнализации, контроля доступа, видеонаблюдения, АСУ ТП и других слаботочных систем;

· выполнение прикладных и нормативно-методологических исследований разработок в области информационных систем.

· участие в национальной и международной стандартизации в области комплексных систем безопасности;

· оказание научно-технических, учебных, экспертных услуг.

В составе разработанных фирмой и внедренных интегрированных систем безопасности серии «Рубеж» используется специальное программное обеспечение, разработку и сопровождение которого осуществляют также сотрудники фирмы.

Высшим руководящим органом предприятия является собрание учредителей Общества, которое избирает генерального директора ООО. Генеральный директор назначает финансового и исполнительного директора, в обязанности которых входит текущее управление финансовым и производственным сектором предприятия (Рисунок 1).

Рисунок 1 — Организационная структура предприятия

На сегодняшний день фирма располагает современным оборудованием для серийного производства технических средств безопасности широкой номенклатуры. Технологический процесс производства состоит из четырех этапов:

1. Автоматический поверхностный монтаж электронных плат.

Качество изделий обеспечивается современной элементной базой ведущих мировых производителей и использованием автоматических установок поверхностного монтажа «ЕСМ-93» (производительностью 2 тыс. элементов/час) и последней модели компании Phillips «Тоpаz-Х» (производительностью 18,5 тыс. элементов/час) с выходным компьютерным контролем качества;

2. Монтаж навесных электронных компонентов и наладка блоков.

Выполняется высококвалифицированными специалистами монтажного участка оснащенного системой климат-контроля и современным инструментом;

3. Компьютерная диагностика работоспособности блоков.

Надежность изделий обеспечивается применением компьютерной диагностики для проверки отдельных плат и готовых блоков. Уникальные методики и оборудование позволяют в течение короткого промежутка времени протестировать готовое изделие;

4. Стендовые испытания готовых изделий.

Долговечность изделий обеспечивается проведением стендовых испытаний в условиях повышенных нагрузок, перепадов напряжения и рабочих температур.

Контроль качества производства осуществляет созданная на фирме комиссия во главе с главным инженером, в которую входят руководители, разработчики и ведущие специалисты. В соответствии с требованиями международного стандарта ИСО 9001, ГОСТ Р ИСО 9001 и стандартов СРПП ВТ разработана и применяется система контроля качества выпускаемых изделий.

Основной перечень выпускаемых изделий:

блок центрального процессора (БЦП) семи модификаций, пульт управления объектом (ПУО), линейные (релейные, ретрансляторные) адресные блоки, сетевые контроллеры, устройства считывания кода, платы цифровой регистрации видеоинформации (РМВидео-4; РМВидео-16), источники бесперебойного питания на 12/24 В.

2.2 Структура и функциональные обязанности финансовой службы предприятия

Структура финансовой службы отражает состав многочисленных функциональных подразделений предприятия и определяет координацию их совместной деятельности на пути достижения поставленных перед предприятием целей. Именно эта координация выступает основой организационной структуры, которая обычно определяется как совокупность устойчивых связей в организации. Данное предприятие имеет большой объем производства и большое количество работников, поэтому структура финансовой службы выглядит следующим образом (Рисунок 2).

Рисунок 2 — Структура финансовой службы

Наличие системы управления финансами, ориентированной на комплексное решение задач учета, контроля и планирования доходов и затрат, позволяет предприятию эффективно использовать собственные средства и привлеченные инвестиции, повысить в целом управляемость бизнеса, его рентабельность и конкурентоспособность (Таблица 1).

Использование подсистемы управления финансами совместно с механизмами поддержки территориально распределенных информационных баз позволяет наладить эффективное управление финансами, повышая прозрачность их деятельности и инвестиционную привлекательность.

Таблица 1 — Оценка управления финансами в ООО «Сигма-ИС»

На данном предприятии обязанности финансовой службы исполняют три человека, это финансовый директор — главный бухгалтер, финансовый менеджер и бухгалтер — кассир. Их обязанности основываются на должностных инструкциях, в которых имеются функциональные обязанности, составленных руководителем для каждого сотрудника службы.

В функциональные обязанности финансового директора — главного бухгалтера входят:

· организация управления движением финансовых ресурсов предприятия и регулирование финансовых отношений в целях наиболее эффективного использования всех видов ресурсов в процессе производства и реализации продукции и получения максимальной прибыли;

· определение источников финансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия (бюджетное финансирование, краткосрочное и долгосрочное кредитование, лизинговое финансирование, привлечение заемных и использование собственных средств);

В целях определения внешнего источника финансирования организует деятельность работников финансового подразделения по следующим направлениям: поиск источников, оценка стоимости источников, оценка финансового риска, соотношение собственных и привлекаемых источников финансирования.

· ведение переговоров с коммерческими банками, иными кредитными учреждениями и другими внешними организациями;

· координирование работ по проведению анализа финансово-экономического состояния предприятия (анализа бухгалтерской отчетности, горизонтального и вертикального анализа, расчета финансовых коэффициентов);

· обеспечение разработки учетной политики предприятия (определение: методов списания сырья и материалов в производство; вариантов списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов; возможности применения ускоренной амортизации; форм планирования новых производств и участков; методов учета готовой продукции; пр.);

· осуществление руководство работами по формированию кредитной политики предприятия, включающими: проведение анализа структуры баланса; определение уровня соотношения собственных и заемных средств; принятие решения о привлечении заемных средств; определение выгоды от привлечения заемных средств; изучение кредитных организаций; анализ договорной документации; составление плана возврата заемных средств; расчет процентных ставок за период кредита; определение суммы процентов по проектам кредитных договоров; установление источников выплаты суммы кредита и процентов; разработка планов и схем погашения кредитов; пр.);

· организация исследований и анализ затрат на закупку сырья и материалов, потребление электроэнергии, транспортных издержек, торгово-комиссионных и иных расходов, затрат на амортизационные отчисления, процентов за кредит, арендной платы, затрат на содержание аппарата управления, на текущий ремонт оборудования и других издержек с целью определения политики управления издержками;

· определение дивидендной политики предприятия (политику постоянных выплат, политику регулярного дивиденда, политику неоднократного увеличения, политику дополнительных дивидендов) и разрабатывает предложения по определению части прибыли, направляемой на выплату дивидендов; установлению и корректировке условий выплаты дивидендов, и пр.;

· организация работ по разработке разделов бизнес-плана (раздела основных показателей финансово-экономического состояния предприятия; раздела оценки финансового и производственного рисков и способов их страхования; раздела прогноза прибыли и убытков, прогноза движения (потока) наличных средств; пр.);

· осуществление организации подготовительных работ по бюджетному планированию (подготовке предложений по формированию системы функциональных бюджетов (бюджета погашения кредитов, налогового бюджета); разработке предложений по составлению сводного бюджета, определению структуры бюджета, определению ответственности за исполнение бюджета, установлению процедуры согласования, утверждения и контроля исполнения бюджета);

· организация и обеспечение контроля за исполнением финансовых планов (в т. ч. плана по прибыли) и бюджетов с целью выявления отклонений от плановых значений, разработки мероприятий по ликвидации непроизводственных затрат и удорожающих факторов, выявленных в ходе анализа, оперативной корректировки бюджета и плана; за прекращением производства продукции, не имеющей сбыта; за правильным расходованием денежных средств и целевым использованием собственных и заемных оборотных средств;

· организация проведения финансового анализа по следующим показателям: поступление средств на счет предприятия за отгруженную продукцию (товары) и оказанные услуги (выполненные работы); расходование выручки от продаж по основным направлениям (закупка сырья и материалов, оплата труда, постоянные расходы и другие текущие потребности предприятия); выплата процентов по кредитам; выплата дивидендов; величина свободных средств предприятия (или величина их дефицита);

По результатам финансового анализа обеспечивает разработку предложений, направленных на обеспечение платежеспособности, предупреждение образования и ликвидацию неиспользуемых товарно-материальных ценностей, повышение рентабельности производства, увеличение прибыли, снижение издержек на производство и реализацию продукции, укрепление финансовой дисциплины.

— обеспечение своевременного поступления доходов, оформление в установленные сроки финансово-расчетных и банковских операций, оплату счетов поставщиков и подрядчиков, погашение займов, выплату процентов, заработной платы рабочим и служащим, перечисление платежей в банковские учреждения;

— обеспечение разработки налоговой политики предприятия (формирование налоговой базы по всем видам налогов и сборов; выбор формы налогового учета; определение состава затрат, относимых на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) для целей налогообложения; определение механизмов использования налоговых льгот и т. д.);

— разработки налогового бюджета, позволяющего определять плановое значения прибыли; проведение расчетов прибыли и налогов на прибыль;

— обеспечение перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, в государственные внебюджетные социальные фонды в установленном законодательством порядке;

— осуществление руководство разработкой стандартов финансового учета и взаимосвязи с бухгалтерским учетом (форм отчетности, не утвержденных на нормативно-правовом уровне; сроков; системы информационных потоков и документооборота, пр.);

— ведение учета движения финансовых средств и составления отчетности о результатах финансовой деятельности в соответствии со стандартами финансового учета и отчетности, достоверность финансовой информации; контролирует правильность составления и оформления отчетной документации;

— координирование работы по составлению пояснительных записок (ежемесячных, ежеквартальных, ежегодных) по формам финансового учета и отчетности с расчетными показателями, с подробным анализом отклонений (от плановых, среднеотраслевых показателей, показателей предыдущего года, предприятий-конкурентов, пр.);

— организация работы по подготовке отчетов для руководителя предприятия (коллективного органа правления, общего собрания учредителей) по финансовым вопросам;

Бухгалтер несет ответственность по финансовым вопросам наравне с руководителем предприятия и имеет право второй подписи.

Функциональные обязанности финансового менеджера:

— управляет финансовыми средствами предприятия с целью получения прибыли;

— разрабатывает проекты перспективных и текущих финансовых планов, прогнозных балансов и бюджетов денежных средств;

— разрабатывает нормативы оборотных средств и проводит мероприятия по ускорению их оборачиваемости;

— разрабатывает мероприятия по управлению структурой капитала и определяет цену капитала;

— анализирует финансово-экономическое состояние предприятия и результаты его деятельности;

— проводит мероприятия, направленные на обеспечение платежеспособности предприятия, предупреждение образования и ликвидацию неиспользуемых материально-технических ресурсов, повышение рентабельности производства, увеличение прибыли, снижение издержек на производство и реализацию продукции (товаров), укрепление финансовой дисциплины;

— обеспечивает выполнение финансового плана и бюджета, плана по прибыли и другим финансовым показателям;

— разрабатывает методы регулирования финансовых результатов производственной деятельности предприятия (определение оптимальных вариантов формирования элементов себестоимости производства, распределения затрат, ценообразования, пр.);

— определяет источники финансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия (бюджетное финансирование; краткосрочное и долгосрочное кредитование; выпуск и приобретение ценных бумаг; лизинговое финансирование; привлечение заемных и использование собственных средств, пр.), анализирует возможности их использования и разрабатывает схемы их использования;

— визирует предложения о размещении средств, получении кредитов, использовании иных источников финансирования и представляет их на рассмотрение руководителю предприятия;

— устанавливает деловые связи с коммерческими банками и другими кредитными учреждениями, лизинговыми компаниями, другими организациями;

— обеспечивает целевое использование собственных и заемных средств;

— подготавливает банковские документы на все виды платежей по обязательствам предприятия;

— проводит анализ и оценку эффективности финансовых вложений.

Обеспечивает:

— своевременное поступление доходов;

— оформление в установленные сроки финансово-расчетных и банковских операций;

— оплату счетов поставщиков и подрядчиков;

— погашение займов;

— выплату процентов, заработной платы рабочим и служащим.

Обеспечивает оперативное финансирование, выполнение расчетных и платежных обязательств, своевременное отражение происходящих изменений в платежеспособности предприятия, отслеживает состояние собственных средств.

Проводит расчеты прибыли от реализации выпускаемой продукции, использования основных средств, а также проведения операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью предприятия.

Принимает решения о распределении прибыли по следующим направлениям: финансирование производства, исходя из производственных планов; выплата дивидендов; выплата заработной платы; погашение задолженности, в т. ч. в государственный бюджет.

Проводит работу по: расчетам налогов на прибыль и иных налогов; планированию и управлению минимизацией налогов; перечислению налогов и сборов в государственные и местные бюджеты.

Анализирует исполнение смет, оперативную и бухгалтерскую отчетность по финансовой деятельности предприятия.

Осуществляет контроль за:

— выполнением планов производства и реализации продукции (товаров);

— прекращением производства продукции, не имеющей сбыта;

— правильным расходованием денежных средств.

Организует учет движения финансовых средств и подготавливает отчеты для руководителя предприятия (коллективного органа правления, общего собрания учредителей) по проблемам финансирования, администрирования и другим финансовым вопросам.

Обеспечивает правильность составления отчетной документации и достоверность информации, содержащейся в ней. Выполняет функцию координатора и советника руководителя предприятия по финансовым вопросам.

Функциональные обязанности бухгалтера-кассира:

Бухгалтер — кассир обязан:

— осуществлять операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность;

— получать по оформленным, в соответствии с установленным порядком документам денежные средства или оформлять их для получения безналичным путем в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;

— вести на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверять фактическое наличие денежных сумм с книжным остатком;

— составлять описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые;

— составлять кассовую отчетность;

— осуществлять наличные расчеты в установленном порядке с организациями и физическими лицами при оплате работ и услуг предприятия.

2.3 Методика проведения аудита хозяйственно-финансовой деятельности в ООО «Сигма-ИС»

Аудиторская проверка — это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.

Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета.

Общий перечень объектов проверки при проведении аудита в ООО «Сигма-ИС» приведен в (Таблице 2).

Таблица 2 — Виды работ, подлежащих аудиту

Из таблицы 2 видно, что декомпозиция разделов и видов работ, подлежащих аудиту, охватывает практически все комплексы бухгалтерского учета и отчетности.

Методики по различным разделам учета должны разрабатываться по единой схеме. Для проверки каждого раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя:

1. перечень основных нормативных документов;

2. описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту Законом о бухгалтерском учете, «Положение о бухгалтерском учете и отчетности», отражаемых в учетной политике;

3. первичные документы по разделу учета;

4. регистры синтетического и аналитического учета и отчетность;

5. классификатор возможных нарушений;

6. вопросник аудитора для составления программы проверки;

7. методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке;

8. описание контрольных процедур.

Проверка, осуществляемая традиционным способом, включает выполнение положений, приведенных в первых четырех пунктах методики. Последующие пункты методики целесообразно использовать, если к работе привлекаются ассистенты.

Глава 3. Оценка результата аудита бухгалтерской отчетности в ООО «Сигма-ИС»

3.1 Анализ финансовых результатов и рентабельности продаж

Одним из важнейших направлений аудита предприятия является анализ его финансового состояния. Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств.

Информационной базой для проведения анализа финансового состояния является бухгалтерская отчетность. В первую очередь это бухгалтерский баланс (ф. № 1) (Таблица 3.1) и приложения к балансу: ф. № 2 — «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Таблица 3.2).

Таблица 3.1 — Финансовые результаты (усредненные значения)

Чистая выручка ООО «Сигма-ИС» за анализируемый период увеличилась на 67 051 тыс. руб. или 65,88% (с 101 777 до 168 828 тыс. руб.). Основная деятельность, ради осуществления которой было создано предприятие, за анализируемый период была прибыльной.

Себестоимость реализованной продукции организации за анализируемый период увеличилась на 69 521 тыс. руб. или на 76,06% (с 91 407 до 160 928 тыс. руб.).

Как следствие этого, эффективность основной деятельности предприятия снизилась, так как темп изменения выручки отставал от темпа изменения себестоимости реализованной продукции.

Таблица 3.2 — Финансовые результаты по исходной форме № 2 (усредненные значения)

Валовая прибыль предприятия за анализируемый период уменьшилась всего на 579 тыс. руб., то есть менее чем на 5%.

В конце периода в структуре совокупных доходов, полученных от осуществления всех видов деятельности, наибольший удельный вес приходился на доходы от основной деятельности.

Следует отметить, что расходы по прочей деятельности организации падают медленнее, чем доходы по ней.