Планирование налоговых поступлений в региональный бюджет (на примере Курской области)

Курсовая работа

по дисциплине «Прогнозирование и планирование в налогообложении»

На тему: Планирование налоговых поступлений в региональный бюджет (на примере Курской области)

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В РЕГИОНАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ

1.1 Сущность планирования поступлений в бюджет

1.2 Классификация и виды налоговых поступлений в региональный бюджет

1.3 Методы планирования налоговых поступлений в региональный бюджет

2. АНАЛИЗ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В РЕГИОНАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Характеристика исследуемого объекта

2.2 Анализ прогнозирования налоговых поступлений в бюджет Курской области

2.3 Совершенствование политики формирования доходной части бюджета Курской области

3. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В РЕГИОНАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ

3.1 Практика регионального налогообложения за рубежом

3.2 Опыт минимизации налогов за рубежом ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЯ

Актуальность исследования. Главная цель налогового планирования состоит в экономическом обосновании объемов безвозмездного изъятия в бюджетную систему части валового внутреннего продукта (ВВП) в разрезе основных (бюджетообразующих) налогов.

Объективная необходимость планирования налоговых поступлений и обязательств обусловлена:

1) деятельностью государства как субъекта рыночных отношений;

2) сложностью межотраслевых и региональных связей;

3) необходимостью поддержания рациональных межбюджетных пропорций.

Налоговое планирование включает в себя: работу по прогнозированию объемов налоговых поступлений с учетом инфляции, валютного курса, деловой активности субъектов экономической деятельности, теневой экономики и на этой основе расчет доходов, включаемых в проект бюджета на очередной финансовый год; определение долей (нормативов) распределения налоговых ставок по уровням бюджетной системы; разработка контрольных заданий по налогам и сборам, администрируемым ФНС России и ФТС России.

Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета путем определения объема финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов и максимально возможного изъятия, а также оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.

Основная задача налогового планирования — экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий.

Региональный бюджет — форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта Федерации. Региональный бюджет и свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории, составляют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации.

Целью данной курсовой работы является анализ планирования налоговых поступлений в региональный бюджет Задачи курсовой работы:

— рассмотреть теоретические основы налоговых поступлений в региональный бюджет;

— изучить сущность, классификацию, виды и методы планирования налоговых поступлений в региональный бюджет;

— провести анализ планирования налоговых поступлений в региональный бюджет Курской области;

— изучить характеристику исследуемого объекта;

— проанализировать поступление доходов в бюджет Курской области;

— проконтролировать ожидаемое поступление доходов в бюджет в 2009 г по Курской области;

— рассмотреть прогноз поступления налоговых платежей в 2010 году

— ознакомиться с зарубежным опытом в прогнозировании налоговых поступлений.

Объектом исследования является бюджет Курской области.

Предмет исследования — изучение прогнозирования налоговых поступлений в региональный бюджет Курской области и его конечный анализ.

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В ходе подготовки к написанию курсовой работы были использованы теоретические источники отечественных авторов как Азрилиян А. Н., Дуканич Л. В., Князев В. Г. и других. Использованы Законы Курской области и Федеральные Законы, а также практические материалы деятельности бюджета Курской области.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В РЕГИОНАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ

1.1 Сущность планирования поступлений в региональный бюджет

Главная цель налогового планирования состоит в экономическом обосновании объемов безвозмездного изъятия в бюджетную систему части валового внутреннего продукта (ВВП) в разрезе основных (бюджетообразующих) налогов. Налоговое планирование может быть краткосрочным (текущее или тактическое), среднесрочным и долгосрочным — на более отдаленную перспективу (стратегическое или налоговое прогнозирование).

«Налоговое планирование включает в себя: работу по прогнозированию объемов налоговых поступлений с учетом инфляции, валютного курса, деловой активности субъектов экономической деятельности, теневой экономики и на этой основе расчет доходов, включаемых в проект бюджета на очередной финансовый год; определение долей (нормативов) распределения налоговых ставок по уровням бюджетной системы; разработка контрольных заданий по налогам и сборам, администрируемым ФНС России и ФТС России». ^[9]

Говоря о составляющих частях налогового планирования, отдельно стоит также выделить так называемое административно-налоговое планирование, которое включает в себя работу вышестоящего налогового органа (ФНС и ее региональных управлений) по планированию деятельности нижестоящих налоговых органов соответствующего уровня (Управлений по субъекту и инспекций) с целью реализации возложенных на них законодательством административных и контрольных функций по мониторингу и анализу налогового пространства.

Центральным звеном региональных финансов являются территориальные бюджеты. Повышение их доли в консолидированном бюджете Российской Федерации, которое произошло за время реформ, свидетельствует о росте роли региональных финансов, поскольку именно через их потоки проходит все большая часть финансовых ресурсов, направляемых на социально-экономическое развитие региона.

Региональный бюджет — форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъекта Федерации. Региональный бюджет и свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории, составляют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации.

Бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов Российской Федерации.

«В области регулирования бюджетных правоотношений к ведению субъектов Российской Федерации относятся:

1. установление порядка составления и рассмотрения проектов региональных бюджетов, их утверждения и исполнения, осуществления контроля за их исполнением и утверждения отчетов об исполнении, составление отчета об исполнении консолидированного бюджета субъекта Федерации;

2. составление и рассмотрение проектов региональных бюджетов и консолидированных бюджетов субъектов Федерации, их утверждение и исполнение, осуществление контроля за их исполнением и утверждение отчетов об исполнении региональных бюджетов и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

3. распределение доходов от региональных налогов и сборов, иных доходов субъектов Федерации между региональным бюджетом и местными бюджетами;

4. определение порядка направления в региональный бюджет доходов от использования собственности субъекта Федерации, доходов от налогов, сборов и иных доходов регионального бюджета;

5. разграничение полномочий по осуществлению расходов между региональным и местными бюджетами в соответствии с федеральным законодательством;

6. установление совместно с федеральными органами власти порядка и условий предоставления финансовой помощи региональным бюджетам;

7. определение порядка и условий предоставления финансовой помощи и бюджетных ссуд из регионального бюджета местным бюджетам;

8. предоставление финансовой помощи и бюджетных ссуд из регионального бюджета местным бюджетам;

9. установление порядка и условий предоставления бюджетных кредитов;

10. определение перечня и порядка осуществления государственных внутренних заимствований субъектов Федерации;

11. осуществление государственных внутренних и внешних заимствований субъекта Федерации и управление государственным долгом субъекта Федерации."^[13]

В целях повышения эффективности процесса формирования бюджета целесообразно применять специальные управленческие классификации, согласно которым бюджетные доходы и расходы группируются по определенным признакам. Широко распространена классификация, согласно которой в бюджете выделяются две составляющие: текущий бюджет и бюджет развития. В текущем бюджете отражаются расходы и доходы, обеспечивающие необходимую, обязательную деятельность.

Необходимо стремиться к тому, чтобы в бюджете текущих операций объем поступлений превышал расходы. Образующаяся разница участвует в формировании инвестиционного бюджета. Показатель того, насколько регион окажется в состоянии достичь этого умелым ведением бюджета текущих операций для отчисления в инвестиционный бюджет, является важной характеристикой финансовых возможностей региона и свидетельствует о долгосрочной платежеспособности при привлечении займов и кредитов.

К бюджету развития (инвестиционному бюджету) относятся доходы и расходы, направляемые на совершенствование региональной экономики и инвестиционные отчисления третьим лицам, а также отчисления федерации и субъектов федерации, доходы от продажи имущества, взносы, а также особые операции по финансированию.

Подобная структура, несмотря на определенную степень условности, позволяет четко определять и корректировать деятельность по основным направлениям развития.

Бюджет должен составляться на основе прогноза социально-экономического развития региона. Согласно действующему законодательству прогноз долгосрочного социально-экономического развития территории разрабатывается на основе данных социально-экономического развития территории за последний отчетный период, на основе текущего прогноза социально-экономического развития территории до конца базового года и на основе тенденций развития экономики и социальной сферы на планируемый финансовый год и предшествует составлению проекта бюджета. Изменение прогноза социально-экономического развития территории в ходе составления и рассмотрения проекта бюджета должно вызывать соответствующее изменение основных характеристик проекта бюджета. Основная задача налогового планирования — экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий.

Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета путем определения объема финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов и максимально возможного изъятия, а также оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.

1.2 Классификация и виды налоговых поступлений в региональный бюджет

Конкретные виды доходных поступлений в региональный бюджет характеризуются большим разнообразием, что обусловлено, с одной стороны, наличием в рыночной экономике секторов и разных субъектов хозяйствования, различающихся по объему своих финансовых прав и обязанностей перед государством, а с другой — задачами, вытекающими из экономической и финансовой политики региона.

Наиболее полно видовое разнообразие доходов бюджета субъект проявляется через механизм классификации, в основе которого лежат экономические и юридические аспекты.

Классификация имеет значение для характеристики материального содержания доходной части региональных бюджетов. Каждая из групп доходов представляет совокупность отдельных видов платежей и поступлений. Cpеди них важнейшая роль принадлежит налогам.

Кроме того, бюджетная классификация доходов бюджетов субъектов Российской Федерации производит их деление по группам, подгруппам, статьям и подстатьям с присвоением кодов бюджетной классификации. (см. Рисунок 1.

Рисунок 1 — Структура налоговых доходов.

Выделяют налоговые поступления двух групп:

— средства на безвозмездной основе;

— средства на безвозвратной основе.

К безвозвратным финансовым ресурсам региональных бюджетов относятся налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи, поступления от использования природных ресурсов, от приватизации, которым свойственен признак эквивалентности, а также средства в форме финансовой поддержки субъектов РФ (субсидии, дотации и др.).

По масштабам формирования региональных бюджетов различают доходы: централизованные, децентрализованные.

По праву собственности доходы бюджетов субъектов РФ классифицируются на:

— собственные.

— привлеченные.

Собственные доходы включают региональные налоги и сборы, а также доходы от использования имущества, находящегося в ведении органов государственной власти субъектов РФ, отчисления, получаемые в бюджет по регулирующим доходным источникам, дополнительные источники, устанавливаемые самостоятельно представительными органами власти субъектов Федерации (за исключением введения дополнительных региональных налогов и сборов, не предусмотренных федеральным налоговым законодательством). Предоставление субъектам Федерации такого права, во-первых, противоречит Конституции РФ (ст. 71, 72) и Налоговому кодексу РФ (ст. 12) и, во-вторых, дополнительные налоги в отдельных субъектах РФ неминуемо приведут к бюджетной асимметрии и резкой дифференциации доходного потенциала различных регионов России. Эти платежи обязательны согласно законодательства.

Привлеченные доходы состоят из: полученных из вышестоящего бюджета официальных трансфертов; инвестиций, эмиссии ценных бумаг; генеральных займов; пожертвований юридических и физических лиц; лотерей.

Важное значение имеет классификация доходов бюджета субъектов РФ по способу бюджетного распределения. (см. Рисунок 2) С учетом этого критерия выделяют доходы:

— собственные;

— регулирующие.

Рисунок 2 — Классификация доходов бюджета РФ.

Собственные доходы региональных бюджетов — доходы, которые в соответствии с законодательством закреплены за бюджетами субъектов РФ на постоянной или долговременной основе (не менее пяти лет), полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах).

Регулирующими доходами бюджетов субъектов РФ следует считать закрепленные бюджетным кодексом РФ и утверждаемые законом о федеральном бюджете на предстоящий год формы прямой финансовой поддержки субъектов РФ, а также процентные отчисления от федеральных налогов и иных платежей, которые на долговременной основе (не менее трех лет) передаются в бюджеты субъектов Федерации в целях бюджетного регулирования.

Со дня принятия нового Налогового кодекса РФ произошли кардинальные изменения. С 1 января 2005 года были отменены сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.^[[17] - Об изменениях законодательства за 2005 год //www.nalog.ru^7] С 1 января 2002 года был отменен дорожный налог и с 1 января 2004 года — налог с продаж.

То есть, на 2009 год действуют следующие виды региональных налогов:

Налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

Транспортный налог.

Согласно пп. «ж» п. 1 ст.20 Федерального Закона N 2118−1, транспортный налог является региональным налогом. Это означает, что право установления и введения транспортного налога на территориях субъектов РФ отнесено к компетенции законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ. Следовательно, транспортный налог обязателен к уплате только на территории того субъекта РФ, где принят закон соответствующего субъекта РФ о введении в действие транспортного налога.^[15][15] -Пархачева М.А., Шаронова Е. А. Транспортный налог. Особенности уплаты юридическими и физическими лицами. СПб, 2003. С. 18

Налог на имущество организаций.

С 1 января 2004 г. осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками налога признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Налог на игорный бизнес.

Игорный бизнес — предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются: 1) игровой стол; 2) игровой автомат; 3) касса тотализатора; 4) касса букмекерской конторы.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

1.3 Методы планирования налоговых поступлений в региональный бюджет

Планирование налоговых поступлений является одной из действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа.

Объективная необходимость планирования налоговых поступлений обусловлена:

— деятельностью государства как субъекта рыночных отношений;

— сложностью межотраслевых и региональных связей;

— необходимостью поддержания рациональных межбюджетных пропорций.

Налоговое планирование осуществляется в целях ориентации на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему и проводится с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики в соответствии с общими целями и задачами экономической политики государства.

За последние годы в налоговой системе произошел отказ от планирования поступлений налогов и сборов «от достигнутого» к выработке определенных методов (алгоритмов) расчетов поступления налоговых платежей, основанных на анализе и оценке соответствующих налоговых баз и всего налогового потенциала региона.

Налоговое планирование представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации в целом и ее субъектов, представляющего систему показателей и основных параметров по направлениям социально-экономического развития.

Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.

В зависимости от поставленных целей налоговое планирование может проводиться различными методами. Однако все расчеты должны учитывать следующие составляющие:

— фоновый уровень поступлений;

— сезонную составляющую их изменений;

— событийную составляющую (например, варианты развития политической ситуации, изменений в налоговом законодательстве);

— остаточную составляющую, включающую возможные неучтенные факторы.

Наиболее простым методом является метод тренда, т. е. экстраполяции, продолжения в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом. В качестве базы для применения этого метода служит информация о поступлении конкретных налогов и сборов за определенные периоды предыдущих лет, об объемах выпадающих доходов, состоянии задолженности по налоговым платежам, анализ тенденций в развитии налогооблагаемой базы, структуры налогоплательщиков и т. д.

При этом методе планирования соответствующие показатели должны приводиться в сопоставимые условия. Особенно важно правильно оценить размеры дополнительных поступлений налогов и сборов и выпадающих доходов в результате определенных изменений в налоговом законодательстве.

Следующим, более сложным методом является экспертный метод разработки прогнозных оценок, при котором проводятся экспертные расчеты возможного поступления конкретных налогов и сборов.

Экспертный метод включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за ряд периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового законодательства и т. д.

Исходной составляющей налогового планирования является определение налоговой базы для каждого вида налога. Расчет налоговой базы проводится как на федеральном уровне (с учетом рассмотренных выше показателей), так и в региональном разрезе с учетом отраслевой структуры. При этом региональное налоговое планирование также основывается на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств, мониторинга и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.

При осуществлении планирования поступлений по важнейшим налогам и сборам, как правило, следует применять все вышеперечисленные методы.

В основу налогового планирования должен быть заложен принцип минимизации потерь и выпадающих доходов бюджетной системы. Анализ таких показателей, как налоговая база, использование налогового потенциала, уровень собираемости налогов и сборов, мониторинг налоговых платежей крупнейших и основных налогоплательщиков, прогнозирование показателей их экономической деятельности, налоговая нагрузка, мониторинг основных финансовых потоков и их соответствия товарно-материальным потокам, постоянная инвентаризация налоговых льгот, отсрочек и рассрочек по налоговым платежам и т. д., должен стать неотъемлемой частью налогового планирования, а ранее господствующий в налоговом планировании метод «от достигнутого» должен быть исключен из практики.

2. АНАЛИЗ ПЛАНИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В РЕГИОНАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Характеристика исследуемого объекта

«Курская область — область в России, входит в состав Центрального федерального округа. Площадь — 29,8тыс.кмІ. Население — 183 000 человек. Административный центр — город Курск. Курская область граничит на северо-западе с Брянской, на севере — с Орловской, на северо-востоке — с Липецкой, на востоке — с Воронежской, на юге — с Белгородской областями Российской Федерации; с юго-западной и западной стороны к ней примыкает Сумская область Украины. Территория Курской области лежит на юго-западных склонах Среднерусской возвышенности.http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A0%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%B5%D1%84_%28%D1%82%D0%BE%D0%BF%D0%BE%D0%B3%D1%80%D0%B0%D1%84%D0%B8%D1%8F%29

Экономика области основана на использовании двух основных видов природных ресурсов: плодородных сельскохозяйственных земель и железных руд Курской магнитной аномалии, добываемых в Михайловском карьере. В Российской Федерации Курская область выделяется продукцией сельского хозяйства, добычей железной руды, производством сахара и выработкой электроэнергии, продукцией легкой промышленности. http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9A%D1%83%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%B0%D1%8F_%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%B0%D1%81%D1%82%D1%8C — cite_note-0

Основные отрасли промышленности:

— добыча и обогащение руды; машиностроение (производство электротехнических изделий, счетных машин, мельнично-элеваторного оборудования, подшипников, буровых установок, кузнечно-прессового оборудования);

— химическая и нефтехимическая (производство химического волокна, резинотехнических изделий), пищевая (производство сахара),

— легкая (трикотажная, пенькообрабатывающая) промышленность; производство стройматериалов.

Сельскохозяйственные угодья в хозяйствах всех категорий составляют 2146 тыс. га, или 72% всех земель области, пашня — 1628 тыс. га, или 54%. В области выращивают зерновые, технические, кормовые культуры. Разводят крупный рогатый скот мясомолочного направления, свиней, птицу.

Курская область характеризуется развитой транспортной инфраструктурой. В области насчитывается 9,2 тыс. километров автомобильных дорог, 1561 км железнодорожных путей, в том числе 242 км электрифицированных.

На территории области действует одна из крупнейших в России Курская АЭС". ^[18]

Основной целью бюджетной политики города является увеличение доходов бюджета города и оптимизация расходования бюджетных средств.

В Курской области ежегодно принимается закон об областном бюджете на текущий год, в котором подробно расписан механизм формирования доходов и расходов, определены основные параметры бюджета. Закон описывает взаимодействие между федеральным бюджетом, бюджетом Курской области и местными бюджетами, а также взаимоотношения бюджетов с предприятиями, организациями и учреждениями как самостоятельно хозяйствующими субъектами с целью сочетания их экономических интересов в соответствии с бюджетно-финансовой политикой Курской области.

Бюджетная система области представляет собой совокупность областного бюджета и местных бюджетов, основанную на экономических отношениях и юридических нормах. (см. Приложение А). Из приложения видно что в федеральный бюджет от налогоплательщиков Курской области всего поступило налогов и сборов на январь 2008 г — 920 748 тыс. руб., а на январь 2009 г — 487 219 тыс. руб. В областной бюджет Курской области на январь 2008 г — 762 609 тыс. руб., а на январь 2009 г — 466 075 тыс. руб. В местные бюджеты от налогоплательщиков Курской области на январь 2008 г — 343 875 тыс. руб., а на январь 2009 г. — 308 982 тыс. руб.

Составной частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование, представляющее частичное перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней, в том числе посредством регулирующих налогов, дотаций, субвенций и трансфертов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Администрация области на основе анализа социально-экономической ситуации в области с учетом данных об исполнении консолидированного и областного бюджетов разрабатывает прогноз экономического и социального развития области и целевые программы.

Доходы региональных бюджетов — это определенные нормами права финансовые отношения по поводу поступления денежных средств в бюджет Российской Федерации, субъекта Федерации или муниципального образования с целью создания финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей. Распределение доходов от налогоплательщиков Курской области в бюджеты всех уровней за январь-сентябрь 2009 года можно увидеть из таблицы 1.

Таблица 1 — «Поступление доходов от налогоплательщиков в бюджеты всех уровней за январь-сентябрь 2009 года»

В основу построения системы бюджетных доходов региона положены принципы, позволяющие субъекту РФ иметь достаточные для его деятельности финансовые ресурсы и одновременно использовать платежи юридических и физических лиц для регулирования их финансового состояния.

Областной бюджет Курской области на 2008 год по поступлениям доходов по основным источникам составили — 4 952 210,00 руб. Из них доходы без учета безвозмездных поступлений составили — 3 210 256,00 руб. (см. Приложение Б).

Структура доходной части бюджета за 2008 год по Курской области представлена в Приложении В. (см. Приложение В)

2.2 Анализ прогнозирования налоговых поступлений в региональный бюджет Курской области

За истекший год налоговыми органами области активно и целенаправленно велась работа по повышению собираемости налогов, укреплению налоговой дисциплины, дальнейшему совершенствованию форм и методов по принудительному погашению задолженности.

Много внимания уделялось работе по совершенствованию налогового законодательства, направленной на устранение пробелов создающих лазейки для уклонения от уплаты налогов, получения незаконных налоговых льгот, что позволило привлечь дополнительные поступления доходов в бюджет.

В результате принятых мер удалось значительно увеличить объемы поступлений налогов и сборов, при этом темпы их роста опережали темпы инфляции.

Среднесрочный финансовый план Курской области на 2010;2012 годы, утвержденный постановлением Администрации города Курска от 10.11.2009 года № 2878, предусматривает сокращение доходной части городского бюджета в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 25,7%. Снижение поступлений в доходную часть обусловлено снижением поступлений налоговых и неналоговых доходов на 3,1%, безвозмездных поступлений (финансовая помощь из областного бюджета) на 54,7% и прочих безвозмездных поступлений на 0,5%. (см. Таблицу 2)

На 2011 год запланирован рост доходной части на 0,2%, на 2012 год снижение доходной части на 0,8%. Рассматривая фактическое исполнение бюджета Курской области за предыдущие годы, становится очевидным занижение доходной части городского бюджета (от 0,4% до 3,9%).

Таблица 2 «Анализ поступления доходов в бюджет Курской области в динамике за ряд лет» тыс.руб.

Проектом решения о бюджете города Курска на 2010 год объем доходов запланирован в сумме 4 037 762,2 тыс. рублей, в том числе налоговые доходы которые составят 2 108 740,0 тыс. рублей или 101,7% к уровню ожидаемого поступления налоговых доходов в 2009 году (2 074 226,0 тыс. рублей), а также безвозмездные поступления 158 378,2 тыс. рублей или 47,1% к уровню ожидаемого поступления в 2009 году, в том числе финансовая помощь из областного бюджета 1 080 716,2 тыс.рублей. (см. Приложение Г) Планирование и поступление безвозмездных поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации зависит от планирования и исполнения бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации, и впоследствии безвозмездные поступления будут корректироваться.

Из Приложения Г «Поступление доходов в бюджет Курской области в 2008 году, ожидаемое поступление в 2009 году и прогноз на 2010 год» видно, что по одним видам налогов прогнозные показатели 2010 года превышают ожидаемое исполнение 2009 года, в то время как по другим видам доходов наоборот.

Рассмотрим прогноз на 2010 год к исполненному на 2008 г. на рисунке 3.

1 — Налог на доходы физических лиц; 2 — Налоги на совокупный доход; 3 — Государственная пошлина; 4 — Доходы от оказания платных услуг и компенсация затрат государства; 5 — Штрафы, санкции, возмещение ущерба Рисунок 3 — Динамика планирования налоговых поступлений 2010 г. к 2008 году.

Так, по налогу на доходы физических лиц планируется увеличение на 3,7% до уровня — 1 037 606,0 тыс. рублей, по налогу на совокупный доход на 6,1% до уровня 287 699,0 тыс. рублей, по штрафам, санкциям, возмещению ущерба на 14,4% до уровня 71 187,0 тыс.рублей. (см. Рисунок 3).

Снижение доходов прогнозируется по налогу на имущество на 2,6% до уровня 731 248,0 тыс. рублей, по доходам от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности на 17,4% до уровня 417 496,0 тыс. рублей, по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами на 24,8% до уровня 9 771,0 тыс. рублей, по доходам от продажи материальных и нематериальных активов на 63,0% до уровня 39 129 тыс. рублей, по прочим неналоговым доходам на 78,0% до 562,0 тыс.рублей.(см. Приложение Г) Основную массу поступлений по доходам бюджета (без учета безвозмездных поступлений) в последние годы составляют налог на доходы физических лиц (в 2008 году — 34,1%, в 2009 году — 33,7%, в 2010 году — 36,0%), налоги на имущество (в 2008 году — 23,2%, в 2009 году — 25,3%, в 2010 году — 25,4%), доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (в 2008 году — 19,3%, в 2009 году — 17,0%, в 2010 году — 14,5%).

Анализ структуры налоговых доходов бюджета города Курска по основным видам и группам налогов показал, что основная доля планируемых в 2010 году налоговых доходов — 49,2%, также как и в 2008 году (50,3%) и в 2009 году (48,3%) приходится на отчисления от налога на доходы от физических лиц.

На поступления от единого налога на совокупный доход в 2010 году приходится 13,6% (2008 год — 12,8%, 2009 год — 13,1%).

Планируемая сумма поступления налога на имущество составляет 34,7% от общей суммы налоговых доходов (2008 год — 34,4%, 2009 год — 36,2%). Только 2,5% планируется на государственные сборы и пошлины (2008 год — 2,2%, 2009 год — 2,4%).

Прогнозирование доходной части бюджета осуществлялось по каждому виду налога или сбора исходя из их фактического поступления в бюджет за предыдущие периоды, уровня ставок налогов и сборов, установленного федеральным, областным законодательством и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления на планируемый год, потенциальной возможности сбора налогов на территории муниципального образования «Город Курск».

Перечень видов доходов, нормативы отчислений от регулирующих налогов, ставки по налогам и сборам соответствуют положениям Бюджетного кодекса Российской Федерации и бюджетной классификации Российской Федерации.

Несмотря на важность расчетов для оценки обоснованности проектируемых доходов городского бюджета, внесенные расчеты доходов городского бюджета непрозрачны, содержат только ограниченное количество принятых при расчетах показателей, многие из которых сами являются расчетными.

Это затрудняет анализ расчетов, оценку их обоснованности и корректности.

На долю безвозмездных поступлений в проекте бюджета Курской области на 2010 год приходится 28,7% (1 158 378,2 тыс. рублей) общего объема планируемых доходов на 2010 год, что на 16,6% меньше чем в 2009 году (в 2009 году — 45,3%). (см. Приложение Г) В общем объеме безвозмездных поступлений субсидии составляют — 3,3% (38 049,0 тыс. рублей), субвенции — 90,0% (1 042 667,2 тыс. рублей), прочие безвозмездные поступления — 6,7% (77 662,0 тыс. рублей).

Дотация бюджету города Курска на 2010 год не планируется.

Налоговые органы области принимают комплекс мер, определенных Налоговым кодексом, с целью сокращения объема задолженности.

На постоянной основе осуществляется деятельность межведомственных комиссий, которые заслушивают руководителей предприятий — недоимщиков о принимаемых мерах по погашению накопленной задолженности.

Проектом решения о бюджете города Курска на 2010 год предусмотрено создание резервного фонда Администрации города Курска в сумме 2 8000,0 тыс. рублей, что не противоречит ст. 81 БК РФ.

2.3 Совершенствование политики формирования доходной части бюджета Курской области

Ниже рассмотрим основные особенности политики формирования доходной части бюджета Курской области, имевшие место в последние годы.

Налог с продаж (НСП) — один из основных налогов, обеспечивающих финансовые поступления в бюджет Курской области. Его взимание регулируется законом Курской области «О налоге с продаж», последняя редакция которого датируется 26.02.2001.

Налог с продаж в области устанавливается в соответствии со статьей 20 Закона Российской Федерации N 2118−1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и обязателен к уплате на территории Курской области.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в областной и местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60% и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения области.

Интерес представляет конкретная ставка налога, которая с момента введения и до сегодняшнего времени составляла 5%, т. е. являлась предельно допустимой согласно существующему законодательству.

Не секрет, что данный налог ложится тяжелым бременем в первую очередь на субъекты малого предпринимательства. Между тем развитие малого предпринимательства в области проистекает весьма медленно даже по сравнению с соседними областями Черноземья. В этой связи региональная законодательная власть несколько раз делала попытки уменьшить ставку этого налога, что, несомненно, благоприятно сказалось бы на деятельности субъектов малого предпринимательства.

Закон Курской области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», регулирующий налогообложение значительной части малого и среднего бизнеса, претерпевал за последнее время неоднократные изменения.

Ставка единого налога законом установлена в размере 20 процентов вмененного дохода.

Расчет суммы единого налога на вмененный доход основывается на определении значения базовой доходности определенного вида деятельности, физических показателей, а также повышающих (понижающих) коэффициентов, отражающих степень влияния различных факторов на результат предпринимательской деятельности.

Размер суммы единого налога на вмененный доход определяется по формулам:

M=CЧNЧDЧFЧJV = МЧ 0,2 (1)

М — сумма вмененного дохода;

V — сумма единого налога на вмененный доход;

С — базовая доходность на единицу физического показателя;

N — количество единиц физического показателя;

D, F, J — другие повышающие (понижающие) коэффициенты;

0,2 — ставка единого налога на вмененный доход (20 процентов).

Так, на 2008 год вмененный доход для разных видов деятельности предполагается в размере указанном в таблице 3.

Таблица 3 — Вмененный доход для разных видов деятельности.

При определении суммы единого налога организациями и индивидуальными предпринимателями используются повышающие (понижающие) коэффициенты:

D — учитывающий особенности подвидов деятельности;

F-учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта;

J-учитывающий изменение темпов инфляции. (утверждается Правительством Курской области на каждый налоговый период на основе данных Курского областного комитета государственной статистики).

Так, для населенных пунктов Курской области предусмотрены следующие коэффициенты, указанные в таблице 4.

Таблица 4 — Повышающие (понижающие коэффициенты Курской области.

Уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа устанавливаются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Из суммы единого налога, уплачиваемые организациями, 19% поступает в областной бюджет, 2,5% - в территориальный дорожный фонд области, 2,15% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

В отношении частных предпринимателей эти цифры составляют 15, 0, 2,15% соответственно. Предусматривается, что эти нормативы могут ежегодно уточняться.

Значительная прибавка в областном бюджете 2008 года должна быть обеспечена за счет перехода налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, на валовую выручку вместо совокупного дохода. По данным УМНС Курской области выручка организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в прошлом году составила 1 093 653 тыс. руб., а сумма уплаченного единого налога на совокупный доход — 277 919 тыс. руб. (см. Приложение Г)

То есть реальная налоговая нагрузка — всего 1,2%, в то время как для работающих в обычном режиме она держится на уровне 22−25%.

Другими словами, собираемость соответствующего налога росла гораздо быстрее, чем планировалось. Кроме того, особенностью этих налогов является их авансовость, т. е. они уплачиваются до начала осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому здесь не могут иметь место различного рода недоимки и просроченные платежи.

Налог на игорный бизнес регулируется в Курской области законом N 39-ЗКО «О ставках налога на игорный бизнес в Курской области». Он принят в соответствии с Федеральным законом «О налоге на игорный бизнес» .

Рассматривая конкретные положения этого закона, можно отметить, что, ставя перед собой задачу увеличения налоговых поступлений в бюджет области, законодатель в более поздней редакции данного закона существенно увеличил ставки налогообложения.

Так, за каждый игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует как организатор и (или) наблюдатель, в настоящее время предусмотрен сбор в размере 300 минимальных размеров оплаты труда, за каждый игровой автомат — 11, за каждую кассу тотализатора — 300, за каждую кассу букмекерской конторы — 150.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона «О налоге на игорный бизнес» суммы налога в части, соответствующей превышению над минимальными размерами ставок налога, зачисляются в областной бюджет.

Итак, налицо стремление законодателя увеличить налоговое поступление за счет увеличения ставок налогов и сборов. Но такой важный аспект увеличения налоговых поступлений, как совершенствования налоговой базы региона, в формировании финансовой политики практически не используется.

Рассматривая различные внутренние факторы, влияющие на совершенствование налоговой базы, можно сделать следующие краткие выводы. Расширение использования ресурсно-сырьевой базы региона позволяет экстенсивно расширить его налоговую базу без усиления налогового бремени. Так, теоретически представляется перспективным развитие областного комплекса по добыче и переработке полезных ископаемых (железной руды КМА) с последующей отдачей в виде налоговых поступлений. Однако даже Михайловский ГОК — один из основных плательщиков налогов в областной бюджет — имеет за 2008 г. просроченную налоговую задолженность.

При благоприятном инвестиционном климате приток внутренних и внешних инвестиций в реальный и финансовый секторы региона способствовал бы расширению налоговой базы. Приходится признавать, что в силу определенных экономических и политических факторов инвестиционный климат в области пока далек от благоприятного, поскольку сведения о масштабных инвестиционных вливаниях в экономику области на сегодняшний день отсутствуют.

Отсутствие целевого финансирования нивелирует также потенциальную отдачу и от инновационных факторов совершенствования налоговой базы развития, внедрения в региональный промышленный и агропромышленный комплексы достижений научно-технического прогресса.

В развитой рыночной экономике с устоявшимися ценами в аграрной специализацией региона, обладающего для производства сельхозпродукции хорошими природно-климатическими ресурсами, нет ничего плохого. Следовательно, Курская область, располагая схожими природно-климатическими условиями, также способна увеличить налоговую базу регионального бюджета за счет данного фактора.

Суммируя вышесказанное можно утверждать: столкнувшись с проблемой необходимости пересмотреть структуру налоговых поступлений в региональный бюджет, законодатель пока вынужден ограничиваться весьма непопулярными мерами — увеличением ставок налогов и сборов. Стратегия совершенствования и укрепления налоговой базы региона попросту отсутствует. Представляется, что такой подход не сможет оправдать себя в долгосрочной перспективе, а направлен лишь на сиюминутное «латание дыр» в оскудевшем областном бюджете. Формирование новой политики по укреплению доходной базы регионального бюджета — насущная задача ближайшего будущего.

3. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ПРОГНОЗИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПОСТУПЛЕНИЯ В РЕГИОНАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ

3.1 Практика регионального налогообложения за рубежом.

Ниже проследим, как решается проблема совершенствования налоговой политики в укреплении доходной базы территориального бюджета в ряде экономически развитых стран Запада.

«В налоговой системе США каждый штат имеет свою налоговую систему. Одним из основных источников доходов является налог с продаж. Объектом обложения налогом с продаж, его еще называют универсальным акцизом, является выручка от реализации товаров и услуг на каждой стадии их обращения. Ставки различаются по штатам: минимальная ставка составляет 3% к цене товара (Колорадо, Вайоминг), наиболее высокая — 8,25% (Нью-Йорк) /6, с. 323/. В большинстве штатов действует средняя ставка — 3 — 4%.» ^[13]

В ряде штатов налог с продаж отсутствует (Аляска, Делавэр и др.). Реализация продовольственных товаров, как правило, освобождена от налога с продаж.

Помимо универсального налога с продаж, в штатах взимаются выборочные налоги с продаж или специфические акцизы (на бензин, табачные изделия, алкогольные напитки).

Подоходный налог взимается в 44 штатах США за исключением Флориды, Невады, Южной Дакоты, Техаса и Вашингтона.

Налог на прибыль корпораций взимается в 40 штатах. База налогообложения в большинстве штатов формируется так же, как и по федеральному налогу: налогообложение прибыли носит пропорциональный характер.

Многие штаты осуществляют взимание поимущественных налогов, хотя их фискальное значение невелико. Кроме того, в штатах взимается социальный налог, связанный со страхованием на случай болезни, производственных травм, а также различные лицензионные и регистрационные сборы.

С целью недопущения двойного налогообложения одного и того же объекта в одних штатах при расчете налогооблагаемой базы вычитается аналогичный федеральный налог, в других — нет.

Налог с наследства в большинстве случаев (36 штатов) взимается по дифференцированным ставкам в зависимости от степени родства.

В заключение характеристики налоговой системы США остановимся на том, как решена здесь проблема бюджетного выравнивания. Проблема чрезвычайно острая для большинства европейских стран, включая Россию. В налоговой системе США она решается посредством вертикального перераспределения: из федерального бюджета осуществляются субсидии некоторым штатам и городам, штаты делятся с городами доходами от налога с продаж.

Важное место в налоговой системе Франции занимают региональные налоги. Региональные органы представляют около 80 тыс. самостоятельных бюджетов (коммуны, объединения коммун, департаменты, регионы и т. д.). Из системы региональных налогов следует выделить 4 основных:

— земельный налог на застроенные участки, земельный налог на незастроенные участки;

— налог на жилье;

— профессиональный налог.

Ставки этих налогов определяются органами власти при определении бюджета на будущий год. Причем ставки не могут превышать законодательно установленного максимума.

Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчетов налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными органами власти налоговую ставку. Эти два элемента:

— арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности;

— некоторый процент заработной платы (обычно 18%), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10%).

Рассчитанный по этим элементам размер налога не должен превышать 3,5% произведенной добавленной стоимости. Это законодательное ограничение.

В Великобритании из территориальных налогов основным является налог на имущество. Он взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит земля. К числу плательщиков данного налога относятся лица, снимающие жилье и оплачивающие квартирную плату. Оценка стоимости недвижимого имущества обычно производится раз в 10 лет. Она представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом исходя из потребности в финансовых ресурсах, поэтому ставка заметно колеблется по графствам и городам Великобритании.

Основным источником доходной части бюджета являются федеральные налоги. В бюджетах графств и городов отчисления от федеральных налогов составляют долю от 70 до 90%.

Иначе обстоит дело в Германии. «Наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц (этот основной источник государственных доходов) распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% в бюджет соответствующей земли и 15% — в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50 на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остается 50%,. а вторая половина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог на добавленную стоимость также распределяется по всем трем бюджетам. Говоря об этом налоге в Германии, часто применяют термины „налог с продаж“ или „налог с оборота“.»^[13]

Нужно отметить, что Германия — одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов.

Основными видами налогов в Германии являются; подоходный налог на физических лиц, налог на корпорации, налог на добавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество, поземельный налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка, страховые взносы, налог с наследства и дарения, автомобильный налог, налог на содержание пожарной охраны, акцизы на кофе, сахара минеральные масла, винно-водочные и табачные изделия, таможенные пошлины, сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территории Германии.