Планирование прибыли на предприятии (на примере ООО «Слесарно-монтажные инструменты»)

Министерство образования и науки Российской Федерации Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского»

Национальный исследовательский университет Факультет управления и предпринимательства Дипломная работа тема: Планирование прибыли на предприятии (на примере ООО «Слесарно-монтажные инструменты»)

Нижний Новгород, 2011

Введение

Рыночная экономика определяет конкретные требования к системе управления предприятиями. Необходимо более быстрое реагирование на изменение хозяйственной ситуации с целью поддержания устойчивого финансового состояния и постоянного совершенствования производства в соответствии с изменением конъюнктуры рынка.

В условиях рыночной экономики предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию и необходимость обеспечения производственного и социального развития. Самостоятельно планируемым показателем в числе других стала прибыль.

Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

В рыночной экономике выживают и успешно функционируют только те предприятия, которые соизмеряют свои доходы с затратами и величиной вложенного капитала. Ориентация деятельности только на объём товарооборота, на выполнение намеченных программ любой ценой — это заведомый путь к банкротству. Для успешной работы каждый хозяйствующий субъект должен стремиться к повышению эффективности своей деятельности на основе рационального использования ресурсного потенциала, увеличения прибыльности предприятия.

В плановой экономике, ориентированной на увеличение объёма товарооборота, основное внимание уделялось таким показателям эффективности, как производительность труда и фондоотдача. В рыночной экономике, где целевой функцией хозяйствующего субъекта является максимизация прибыли, на первое место выходит финансовый блок показателей эффективности, в основе которых лежит прибыль.

Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание механизмов формирования прибыли, использование современных методов её анализа и планирования.

Признаками успешного управления прибылью предприятия можно назвать целую систему целей: выживание предприятия в условиях конкурентной борьбы; избежание банкротства и крупных финансовых неудач; рост производства и реализации; минимизация расходов; обеспечение рентабельной деятельности и т. д.

Правильная экономическая стратегия, рациональная политика в области финансов позволяют предприятию сохранять в течение многих лет деловую активность, прибыльность и высокую репутацию надежного партнера.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия — прибыль (убыток) отчетного года. В условиях рыночной экономики прибыль формирует основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального характера. За счет прибыли выполняется также часть обязательств организации перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Показатели прибыли характеризует степень её деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия. Максимизация прибыли в этой связи является первостепенной задачей организации. Для решения этой задачи необходимо уметь анализировать хозяйственную деятельность организации, знать механизм формирования прибыли; уметь выявлять и измерять факторы, влияющие на результат деятельности и оценивать возможности его роста. Относительным показателем эффективности деятельности, её результативности является рентабельность, отражающая доходность вложенных организацией средств и ресурсов.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Слесарно — монтажные инструменты «

Предметом исследования — планирование прибыли на предприятии.

Целью данного дипломного проекта является использования и планирование прибыли в ООО «СМИ» и найти пути ее увеличения.

Для достижения поставленной цели намечены следующие задачи — раскрытие и изучение причин изменения экономических показателей предприятия.

Для достижения поставленной цели решались следующие задачи:

1) Изучить теоретические основы формирования и планирования прибыли в организации.

2) Проанализировать экономическую и финансовую деятельность ООО «СМИ», Нижегородская область, Вачский район, с. Арефино.

3) Определение путей совершенствования использования и планирования прибыли.

Основой решения поставленных в данной работе задач является диалектический метод познания процессов и явлений в их взаимосвязи и развитии. В качестве информационной базы данной работы использованы данные бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия.

Глава I. Теоретичнские основы формирования и планирование прибыли на предприятии

1.1 Прибыль: сущность, функции, виды

Конечный финансовый результат деятельности предприятия — это прибыль (убыток) отчетного года (бухгалтерская или прибыль до налогообложения), рассчитанная с учетом всех доходов и расходов (кроме налогов) предприятия. Этот показатель определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам. Шеремет А. Д., Ионова А. Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 538 с. Стр. 260.

2 Черкасова И. О. Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие. — С-П.: Нева.-2003.-с. 578. Стр. 113.

Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является оборот предприятия по реализации продукции. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте всех средств. Представляя собой конечный финансовый результат, прибыль является основным показателем в системе целей предприятия. Вместе с тем прибыль представляет собой весьма сложную экономическую категорию, и потому возможны различные ее определения, интерпретации, представления.

Марксистская теория трактует прибыль как одну из форм стоимости. В соответствии с ней труд — это единственный товар, стоимость которого выше затрат на его приобретение, и капиталист извлекает из этого прибавочную стоимость, т. е. разницу между издержками производства рабочей силы и ее реальной стоимостью. Однако марксистская философия не получила мировой поддержки и распространения. Она мало что объясняет в ситуации нынешней смешанной экономики, субъектами которой выступают предприятия, предприниматели, государство.

Концепция прибавочного труда наиболее подходит, например, к такой ситуации, когда предприниматель купил и тут же продал товар, получив при этом прибыль. Ее источником, естественно, является труд данного предпринимателя.²

На предприятии же все выглядит гораздо сложнее. Там труд соединяется с капиталом и вместе они способны принести тот дополнительный доход, который превысит издержки труда и воспроизводства капитала.

В литературе описаны несколько подходов к определению прибыли. Два из них — с условными названиями: экономическая и бухгалтерская — можно рассматривать как базовые.

Под бухгалтерской прибылью обычно понимается прибыль, исчисленная в соответствии с действующими правилами в бухгалтерском учете и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчетном периоде. Понятие «бухгалтерской прибыли» в России введено с 01.01.1999 Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Согласно этому Положению бухгалтерская прибыль — конечный финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учета всех.

Под экономической прибылью обычно понимается прирост экономической стоимости организации. Существует немало разночтений в определении того, как же рассчитать такую экономическую стоимость.

Экономическая прибыль обычно определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала (материальным выражением которой являются чистые операционные активы) и средневзвешенной стоимостью капитала, помноженной на величину вложенного капитала. Новодворский В. Д., Клестова Н. В., Шпак А. В. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая. // Финансы, № 4, 2003, с.64−682 Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2006, 560 с., с.361

Экономический подход полезен для понимания сущности прибыли, бухгалтерский — для понимания логики и порядка её практического исчисления.

Итак, в дальнейшем мы будем пользоваться понятием бухгалтерской прибыли как достоверным (в границах действующего законодательства и подтверждения оправдательными документами) индикатором эффективности деятельности организации, имеющим достаточно понятный и практически реализуемый алгоритм расчета, заданный (по основным параметрам) действующим законодательством.3Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Минфином РФ от 06.05.99 № 32н (в редакции приказов от 30.12.99 № 107н, от 30.03.01 № 27н, от 18.09.06 № 116н, от 27.11.06 № 156н)

Прибыль — это превышение доходов над расходами. Обратное положение называется убытком.

В соответствии с нормативными актами, действующими в России, под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (в редакции приказов от 30.12.99 № 107н, от 30.03.01 № 27н, от 18.09.06 № 116н, от 27.11.06 № 156н).

В зависимости от характера, условий возникновения и направлений деятельности организации доходы и расходы подразделяются на:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (в редакции приказа от 18.09.2006 № 115н).

Расходами и доходами по обычным видам деятельности являются поступления и затраты, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также связанные с выполнение работ, оказанием услуг.

Прочие доходы и расходы: доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); с продажей, выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные или уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; возмещение причиненных организации или организацией убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма до оценки и уценки активов; а также поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. / Под ред. проф.Г. Б. Поляка — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997 — 518 с. стр. 297

Особенности прибыли как экономической категории, её роль в хозяйстве находят своё практическое выражение в её функциях. В экономической литературе выделяют следующие функции прибыли:

1) Прибыль служит критерием и показателем эффективности деятельности организации.

2) Стимулирующая функция. Выступая конечным финансово-экономическим результатом организаций, прибыль приобретает ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма её распределения, включая налогообложение. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 1999 — 343 с. стр. 196.

Прибыль является источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли, остающейся в организации после уплаты налога, выплаты дивидендов и других первоочередных отчислений осуществляются материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот, содержание объектов социальной сферы. Кодацкий В. Затраты и прибыль. // Экономист, № 7, 1995, с.79−83

3) Источник образования финансовых ресурсов организации. Финансы: Учебник для вузов. / Под ред. проф. Л. А. Дробозиной — М.: ЮНИТИ, 2007 — 527 с. стр. 103.

Прибыль — основной источник прироста собственного капитала, обновления производственных фондов и выпускаемой продукции. В условиях рыночных отношений, собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении организации, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимых организацией с учетом перспектив его развития.

4) Прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке. Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов. / Под ред. проф. Н. В. Колчиной — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 — 368 с. стр. 48

Таким образом, прибыль — основной источник прироста оборотных средств, обновления и расширения производства, социального развития организации, а также важнейший источник формирования доходной части бюджетов разных уровней. Финансы: Учебник для вузов. / Под ред. проф. Л. А. Дробозиной — М.: ЮНИТИ, 2007 — 527 с. стр. 103.

Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов деятельности организации является принятая для всех организаций, независимо от форм собственности, единая модель хозяйственного механизма в условиях рыночных отношений, основанная на формировании прибыли (см. рис. 1). Она отражает присущее всем организациям, функционирующим в условиях рынка в качестве независимых товаропроизводителей, единство: целей деятельности, показателей финансовых результатов деятельности, процессов формирования и распределения прибыли, системы налогообложения.

Таким образом, основной источник доходов предприятия — выручка от реализации продукции, а именно та её часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию. Финансы и кредит: Учебное пособие. / Под ред. проф.А. М. Ковалевой — М.: Финансы и статистика, 2002 — 510 с. с. 124.

Финансовый результат от экономической деятельности выражается в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции, то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции, включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы. Экономический анализ: Учебник для вузов. / Под ред.Л. Т. Гиляровской — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 — 615 с. стр. 283

3 Шеремет А. Д., Ионова А. Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. — М.: ИНФРА-М, 2004 — 538 с. стр. 261.

Финансовый результат от всех видов обычной деятельности также выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения.

Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая прибыль, которая формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» как Прибыль (убыток) от продаж (плюс, минус) Сальдо прочих доходов и расходов минус Налог на прибыль.

Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Она характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. Экономический анализ: Учебник для вузов. / Под ред.Л. Т. Гиляровской — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 — 615 с. стр. 284.

Финансовые результаты деятельности организации за отчетный период характеризует отчет о прибылях и убытках в составе бухгалтерской отчетности. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (в редакции приказа от 18.09.2006 № 115н).

Показатели прибыли классифицируются следующим образом:

1) По источникам формирования:

прибыль от реализации продукции и услуг;

прибыль от реализации имущества;

внереализационная и операционная прибыль.

2) По видам деятельности:

прибыль от обычной деятельности;

прибыль от инвестиционной деятельности;

прибыль от финансовой деятельности. Шеремет А. Д., Ионова А. Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. — М.: ИНФРА-М, 2004 — 538 с. стр. 268.

3) По составу включаемых затрат:

маржинальная прибыль (прибыль минус постоянные затраты);

прибыль от реализации продукции;

общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов;

прибыль до налогообложения;

чистая прибыль.

4) В зависимости от характера деятельности организации:

прибыль от обычной деятельности;

прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данной организации.

5) По характеру налогообложения:

налогооблагаемая прибыль;

не облагаемая налогом (льготируемая) прибыль в соответствии с налоговым законодательством.

6) По степени учета инфляционного фактора:

номинальная прибыль;

реальная, скорректированная на темп инфляции в отчетном периоде. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2006 — 425 с. стр. 204.

7) По характеру использования:

прибыль, направленная на дивиденды (потребленная);

капитализированная прибыль (нераспределенная).

8) По периодичности получения:

регулярная;

чрезвычайная. Шеремет А. Д., Ионова А. Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. — М.: ИНФРА-М, 2004 — 538 с. стр. 268.

На величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий организации. Практически вне сферы воздействия организации находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от организации такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от организации, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования. Финансы и кредит: Учебное пособие. / Под ред. проф.А. М. Ковалевой — М.: Финансы и статистика, 2002 — 510 с. стр. 89.

По каждому из этих элементов выделяются группы экстенсивных и интенсивных факторов.

К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов (например, изменение численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и др.), а также непроизводительное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).

К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий).

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре валовой прибыли организации. Ее величина формируется под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых являются: себестоимость, объем реализации, структура реализуемой продукции, уровень действующих цен.

1.2 Методы планирования прибыли

Важнейшая роль прибыли, усиливающаяся с развитием предпринимательства, определяет необходимость её правильного исчисления. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, будет зависеть успешность финансово-хозяйственной деятельности организации. Расчет плановой прибыли должен быть экономически обоснованным, что позволяет осуществлять своевременное и полное финансирование инвестиций, прирост собственных оборотных средств, соответствующие выплаты рабочим и служащим, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками, поставщиками. Финансы и кредит: Учебное пособие. / Под ред. проф.А. М. Ковалевой — М.: Финансы и статистика, 2002 — 510 с. стр. 149.

Планирование прибыли — составная часть финансового планирования. Оно проводится раздельно по всем видам деятельности организации. Раздельное планирование обусловлено различиями в методологии исчисления налогообложения прибыли от различных видов деятельности. В процессе разработки финансовых планов учитываются все факторы, влияющие на величину прибыли, и моделируются финансовые результаты от принятия различных управленческих решений.

В условиях стабильной развивающейся экономики планирование прибыли осуществляется на период от трех до пяти лет. При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования распространено текущее планирование в рамках одного года. При нестабильной экономической и политической ситуации планирование возможно на кратковременный период — квартал, полугодие.

Планирование прибыли использует все параметры бизнес-плана и является решающим в определении финансового результата от всей деятельности организации.

На практике возможно применение различных методик прогнозирования (планирования) прибыли, которые можно классифицировать по трем группам:

Традиционные методы.

Экономико-математические методы.

Методы маржинального анализа.

К традиционным обычно относят методы:

Метод прямого счета.

Аналитический.

Метод совмещенного расчета. Литвин М. И. Прогнозирование прибыли на основе факторной модели. // Финансовый менеджмент, № 6, 2002, с.3−10

1. Метод прямого счета.

Данный метод наиболее распространен в организациях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции в соответствующих ценах за вычетом НДС и акцизов и полной ее себестоимостью.

Прибыль на реализуемую продукцию (Прп) в общем виде рассчитывается по формуле:

Прп = Врп — Срп, (1)

где Врп — планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Срп — полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Более детально прибыль от объема реализуемой продукции в плановом периоде определяется по формуле:

Прп = Пон + Птп — Пок, (2)

где Пон — сумма прибыли остатков нереализованной продукции на начало планового периода; Птп — прибыль от объема выпуска товарной продукции в плановом периоде; Пок — прибыль от остатков нереализованной продукции в конце планового периода.

Тогда:

Прибыль (убыток) планируемого года = Прибыль от продажи + Прочие доходы — Прочие расходы Данная методика расчета применима для укрупненного прямого метода планирования прибыли, когда легко определить объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости.

Разновидностью метода прямого счета является метод по ассортиментного планирования прибыли. При этом методе прибыль суммируется по всем ассортиментным позициям. К полученному результату прибавляется прибыль в остатках готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода. Скляренко В. К., Казакова Р. П. Методы планирования прибыли предприятия. // Справочник экономиста, № 2, 2005, с.11−16

2. Аналитический метод.

Используется при незначительных изменениях в ассортименте выпускаемой продукции, при отсутствии инфляционного роста цен и себестоимости.

Расчет аналитическим методом ведется раздельно по сравнимой и несравнимой товарной продукции. Сравнимая продукция выпускается в базисном году, который предшествует планируемому, поэтому известны ее фактическая полная себестоимость и объем выпуска. По этим данным можно определить базовую рентабельность Р0:

Р0 = [П0: ПСтп] * 100%, (3)

где П0 — ожидаемая прибыль (расчет прибыли ведется в конце базисного года, когда точный размер прибыли еще не известен);

ПСтп — полная себестоимость товарной продукции базисного года.

Расчет ведется в определенной последовательности:

С помощью базовой рентабельности ориентировочно рассчитывается прибыль планируемого года на объем товарной продукции планируемого года, но по базисной себестоимости.

Рассчитывается изменение [+, -] себестоимости продукции в планируемом году.

Определяется влияние изменения ассортимента, качества, сортности продукции. Такие расчеты выполняются по специальным таблицам на основе плановых данных об ассортименте продукции, её качестве, сортности.

После обоснования цены на готовую продукцию планируемого года определяется влияние роста [или снижения] цен.

Влияние на прибыль всех перечисленных факторов суммируется. Прибыль от производства сравнимой продукции в планируемом году определяется с учетом прибыли, исчисленной на 1-м и последующих этапах.

Далее учитывается изменение прибыли в нереализованных остатках готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

Аналитический метод показывает влияние различных факторов на прибыль, но это преимущество проявляется только при наличии стабильных условий хозяйствования. Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов. / Под ред. проф. Н. В. Колчиной — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 — 368 с. стр. 52.

3. Метод совмещенного расчета.

В этом случае применяются элементы первого и второго способов. Так, стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчетного года определяется методом прямого счета, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и др., выявляется с помощью аналитического метода. Экономический анализ: Учебник для вузов. / Под ред.Л. Т. Гиляровской — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 — 615 с. стр. 157. Необходимо отметить, что для применения традиционных методов нужна значительная исходная информация, не доступная на начальной стадии прогнозирования. Эти методы были продуктивны в условиях директивного планирования, но мало пригодны в рыночной экономике. Применение математических методов оправдано лишь на основе достоверных экономических моделей, учитывающих реальные факторы в прогнозируемом периоде.

Методы маржинального анализа основываются на эффекте операционного рычага. Применение этих методов соответствует современной системе финансового контроля, учета издержек и формирования прибыли (директ-костинг) и носит весьма продуктивный характер. Остановимся на них поподробнее.

Метод планирования прибыли, основанный на эффекте операционного рычага базируется на принципе разделения затрат на условно-постоянные и условно-переменные и расчете маржинальной прибыли. Для коммерческих предприятий очень важно определить порог окупаемости затрат, после которого они начнут получать прибыль. Для этого следует установить точку безубыточности. Она позволяет определять объем и стоимость продаж, при которых коммерческая организация способна покрыть все свои расходы, не получая прибыли, но и без убытка. Из выручки от реализации продукции (без НДС, акцизов, таможенных пошлин) вычитаются условно-переменные затраты и получается маржинальная прибыль. Далее из маржинальной прибыли вычитаются условно-постоянные расходы и определяется финансовый результат (прибыль или убыток). Точка безубыточности — это такой объем выручки, при котором организация не получает ни прибыли, ни убытка. Савчук В. П. Управление финансами предприятия. М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, 2005 — 480 с. стр. 158.

Более наглядно это можно представить графически (см. рис. 2).

Рис. 2. Определение точки безубыточности Прямые 1−3 показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Точка критического объема производства показывает объем производства, при котором выручка от реализации равна её полной себестоимости.

После определения точки безубыточности планирование прибыли строится на основе эффекта операционного рычага (левереджа), т. е. того запаса финансовой прочности, при котором организация может позволить себе снизить объем реализации, не приходя к убыточности. Эффект операционного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализации приводит к ещё более сильному изменению прибыли. Действие этого эффекта связано с непропорциональным воздействием условно-постоянных и условно-переменных затрат на финансовый результат при изменении объема производства и реализации. Чем выше доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие операционного рычага. И наоборот, при росте объема продаж доля условно-постоянных расходов в себестоимости падает, и воздействие операционного рычага уменьшается. Юдина Л. Н. Анализ себестоимости и прибыли в системе «Директ-костинг». // Финансовый менеджмент, № 5, 2005, с.89−97.

Механизм применения операционного левереджа зависит от того, какие факторы воздействуют на изменение выручки от продаж в плановом периоде по сравнению с базисным: динамика цен, либо динамика натурального объема продаж, либо оба фактора вместе. Как правило, на практике выручка растет, или снижается под влиянием одновременного действия обоих факторов. Но при планировании прибыли важнейшее значение имеют степень и направление воздействия на выручку каждого фактора. Изменение цен в большей степени отражается на динамике прибыли от продаж, чем изменение натурального объема продаж.

Это означает, что операционный левередж выражается не одним, а, как минимум, двумя показателями, из которых один рассчитывается для случая, когда в плановом периоде меняются только цены на реализуемую продукцию, второй — для случая изменения только натурального объема продаж. При условии, что плановая выручка от продаж изменяется за счет обоих факторов, в расчетах применяются оба названных показателя операционного левереджа.

Назовем условно первый из указанных видов операционного левереджа ценовым, второй — натуральным. Ценовой операционный левередж определяется по формуле:

(4)

где Лц — ценовой операционный левередж;

Вб — базисная выручка от продаж;

Пб — базисная прибыль от продаж;

Ценовой операционный левередж равен отношению базисной выручки к базисной прибыли от продаж и показывает во сколько раз темпы изменения прибыли от продаж превышают темпы изменении выручки при изменении цен на 1%.

Формула натурального операционного левереджа выглядит так:

(5)

где Лн — натуральный операционный левередж;

Пр — базисные переменные затраты.

Натуральный операционный левередж — это отношение выручки от продаж базисного периода, уменьшенной на переменные затраты того же периода, к базисной прибыли от продаж, или отношение маржинальной прибыли к прибыли от продаж в базисном периоде.

С помощью показателя натурального операционного левереджа рассчитывается плановая прибыль от продаж при условии изменения в плановом периоде только натурального объема продаж.

В реальных условиях, как правило, происходит одновременное изменение и цен, и натурального объема продаж, причем оба фактора могут действовать и в одном направлении, и в противоположных направлениях. Необходимо использовать оба вида операционного левереджа для планирования финансового результата от продаж именно при таких условиях. Крейнина М. Н. Операционный левередж как инструмент планирования прибыли от продаж. // Финансовый менеджмент, № 1, 2002, с.3−12.

Темп изменения прибыли от продаж в плановом периоде по сравнению с базисным тогда будет определяться по формуле:

(6)

где ?П — прирост (уменьшение) прибыли от продаж;

Иц — изменение цен на реализуемую продукцию в плановом периоде по сравнению с базисным (в долях единицы и соответственно со знаками «+» или «-»);

Ин — изменение натурального объема продаж (аналогично величине «Иц»).

Формула (6) позволяет решать следующие задачи в процессе планирования финансового результата от продаж:

Расчет темпов и направления изменения финансового результата от продаж.

Целенаправленное изменение планового финансового результата от продаж путем корректировки каждого индекса в пределах имеющихся практических возможностей.

Определение необходимого уровня одного из индексов, если известен другой и задана нужная организации сумма плановой прибыли от продаж.

Определение уровня индексов, обеспечивающих критический объем продаж, т. е. нулевую прибыль в плановом периоде.

Таким образом, операционный левередж — инструмент, позволяющий оперативно реагировать на динамику спроса и принимать решения, связанные с изменениями финансового результата от продаж. Заров К. Г. Операционный левередж как универсальный инструмент принятия управленческих решений. // Финансовый менеджмент, № 1, 2006, с.14−19.

Однако применение методов маржинального анализа ограничено рядом условий, в числе которых:

Устойчивый характер переменных расходов к выручке от продаж.

Неизменность постоянных расходов.

Постоянство структуры продаж по видам (группам) продукции.

Литвин М.И. предлагает использовать факторную модель прогнозирования прибыли от продаж, которая имеет следующий вид: Литвин М. И. Прогнозирование прибыли на основе факторной модели. // Финансовый менеджмент, № 6, 2002, с.3−10.

PSp = PSb ± DS ± DN ± DVC ± DFC ± DP, (7)

где PSp — прогнозируемая прибыль;

PSb — прибыль базисного периода;

DS — влияние изменения объема продаж;

DN — влияние структурного (ассортиментного) сдвига в объеме продаж;

DVC — влияние изменения переменных расходов;

DFC — влияние изменения постоянных расходов;

DP — влияние изменения продажных цен на продукцию организации.

1. Фактор влияния объема продаж на прибыль (DS) может быть рассчитан по формуле:

DS = DTs*OL*PSb, (7.1)

где DTs — прогнозируемый прирост выручки от продаж;

OL — операционный рычаг;

PS — прибыль от продаж в базовом периоде.

2. Влияние фактора структурных сдвигов в объеме продаж (DN) определяется по формуле:

DN = Sb*Tb*DMPn, (7.2)

где Sb — выручка от продаж в базовом периоде;

Tb — прогнозный темп роста выручки от продаж;

DMPn — изменение коэффициента маржинального дохода из-за структурных сдвигов.

3. Влияние на прибыль фактора переменных расходов (DVC) определится как:

DVC = Sb x Ts x VCn x VCp, (7.3)

где: VCn — коэффициент переменных расходов с учетом структурных сдвигов (1 — MPn);

VCp — прогноз снижения переменных расходов (с обратным знаком).

4. Влияние на прибыль фактора постоянных расходов (DFC) определяется прямым счетом, но с обратным знаком.

5. Влияние на прибыль фактора цен (DP) определится по формуле:

DP = Sb* Tb*Pp, (7.4)

где Pp — прогнозируемое изменение цен на продаваемую продукцию Применение факторных моделей расширяет возможности прогнозирования прибыли. Эти модели хорошо поддаются программированию и сочетаются с использованием возможностей обработки данных на персональных компьютерах, особенно для расчета структурных сдвигов. Литвин М. И. Прогнозирование прибыли на основе факторной модели. // Финансовый менеджмент, № 6, 2002, с.3−10.

1.3 Показатели рентабельности деятельности организации

Кроме абсолютного размера прибыли, показателем эффективности организации выступает также рентабельность.

Рентабельность (от нем. rentabel) — показатель экономической эффективности бизнеса, характеризующий соотношение доходов и затрат за определенный период времени. Борисов А. Б. Большой экономический словарь. — М.: Книжный мир, 2003 — 895 с. стр. 573.

Рентабельность — это относительный показатель интенсивности производства, так как отражает уровень прибыльности относительно определенной базы. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы организации в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т. д.) в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Управление финансами (финансы предприятий): Учебник/ Под ред.А. А. Володина — М.: ИНФРА-М, 2006 — 504 с. стр. 313.

Показатели рентабельности выражаются в коэффициентах или процентах и отражают долю прибыли с каждой денежной единицы затрат. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Эти показатели используют и для оценки деятельности организации и как инструмент в инвестиционной политики и ценообразовании. Организация считается рентабельной, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли. Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 2000 — 208 с. стр. 27.

Рентабельность может исчисляться по-разному. В период, предшествующей перестройке экономики России, широко применялся показатель рентабельности, исчисленный как отношение прибыли к сумме производственных фондов (основных производственных фондов и материальных оборотных средств). Учитывая, что данный показатель был плановым, предполагалось, что он должен был воздействовать на увеличение выпуска продукции с наименьшей суммой производственных фондов, т. е. стимулировать улучшение использования последних. Экономический анализ: Учебник для вузов. / Под ред.Л. Т. Гиляровской — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 — 615 с. стр. 147.

В настоящее время показатели рентабельности объединяют в несколько групп:

показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

показатели, характеризующие рентабельность продаж;

показатели, характеризующие доходность капитала и его частей. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — М.: Инфра-М, 2006 — 425 с. стр. 299.

При принятии решений, связанных с управлением процессами формирования прибыли, используются следующие коэффициенты рентабельности:

1. Рентабельность продукции/ издержек (коэффициент окупаемости затрат) (Рпр)

(8)

где Пр — прибыль от реализации до выплаты процентов и налогов, ПС — полная себестоимость реализованной продукции.

Показывает, сколько организация имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться по отдельным видам продукции и в целом по организации.

Применение показателя рентабельности продукции наиболее рационально при внутрихозяйственных аналитических расчетах, контроле за прибыльностью (убыточностью) отдельных видов изделий, внедрении в производство новых видов продукции и при снятии с производства неэффективных изделий.

2. Рентабельность продаж/ оборота (Роб)

(9)

где В — выручка от реализации.

Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет организация с рубля продаж. Этот показатель рассчитывается в целом по организации и отдельным видам продукции. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — М.: Инфра-М, 2006 — 425 с. стр. 230.

Показатели рентабельности продукции и продаж взаимосвязаны и характеризуют изменение текущих затрат на производство и реализацию как всей продукции, так и отдельных её видов.

3. Рентабельность активов (Ра)

(10)

где Пб (или Пч) — балансовая (или чистая) прибыль, Аср — средняя величина активов за определенный период.

Служит для определения эффективности использования капиталов в разных организациях и в отраслях, поскольку дает общую оценку доходности вложенного в производства капитала как собственного, так и заемного, привлекаемого на долгосрочной основе.

Рентабельность всех активов показывает эффективность их использования организацией в отчетном периоде. Снижение показателя свидетельствует либо о снижении эффективности использования активов организации, либо о накоплении в организации излишних (неиспользуемых) активов. Рост показателя, отражающий повышение эффективности использования активов, оценивается положительно как наиболее точное свидетельство успешного развития организации, поскольку рентабельность активов — это один из основных, критериальных показателей финансового благополучия. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. — М.: ИНФРА-М, 2003 — 237 с. стр. 83.

4. Рентабельность текущих активов (Рта)

, (11)

где Ат. ср — средняя величина текущих активов (оборотных средств) организации.

Характеризует прибыль, полученную с каждого рубля, вложенного в текущие активы. Динамика этого показателя, изменение доли оборотных активов во всех активах может говорить об изменении масштабов деятельности или образовании излишних запасов, ускорении оборота оборотных средств или их дефиците в связи с нехваткой источников финансирования. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. — М.: ИНФРА-М, 2003 — 237 с. стр. 88.

5. Рентабельность собственного капитала (Рск)

(12)

где Кс. ср — средняя величина собственного капитала организации.

Характеризует эффективность использования собственных средств, т. е. прибыль, остающуюся в распоряжении организации, полученную на каждый рубль вложений в данную организацию. Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов. / Под ред. проф. Н. В. Колчиной — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 — 368 с. стр. 68.

Рост любого показателя рентабельности зависит от общих экономических явлений и процессов:

— совершенствования системы управления производством;

— повышения эффективности использования ресурсов организации на основе стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно-платежных отношений; планирование прибыль рентабельность управление

— индексации оборотных средств и четкого определения источников их формирования;

— работы организации по ресурсосбережению. Экономический анализ: Учебник для вузов. / Под ред.Л. Т. Гиляровской — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 — 615 с. стр. 148

Таким образом, доходность хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель — сумма прибыли, относительный показатель — уровень рентабельности. Поэтому анализ финансовых результатов деятельности организации должен быть направлен на выявление динамики изменений данных параметров, оценку факторов, влияющих на их величину.

Глава II. Оценка деятельности общества с ограниченной ответственностью «Слесарно-монтажные инструменты»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «СМИ»

Технико-экономическая характеристика ООО «СМИ».

Общество с ограниченной ответственностью «СМИ», создано 26 февраля 2009 года (свидетельство о регистрации серия 52 № 4 203 125) обладает правами юридического лица.

Высший орган управления компания — собрание учредителей (участников), единоличный исполнительный орган — генеральный директор. Количество учредителей (участников) — одно физическое лицо Палаксов Вячеслав Викторович. Уставной капитал общества состоит из номинальной стоимости доли его участника и составляет 10 000 рублей (Десять тысяч рублей).

Руководство текущей деятельностью общества с ограниченной ответственностью «СМИ» осуществляется исполнительным директором Смольяниновой Валентиной Николаевной, действующей на основании доверенности.

Место нахождения общества: 606 142 РФ, Нижегородская область, Вачский район, село Арефино, ул. Первомайская, дом 58.

Основной целью создания общества с ограниченной ответственностью является удовлетворение общественных потребностей в продукции, производимой обществом, и получение прибыли, а также удовлетворение экономических и социальных интересов работников.

Основным видом деятельности до сентября 2010 года являлась оптовая торговля инструментами. С сентября 2010 года ООО «СМИ» осуществляет торгово-закупочную и основную производственную деятельность по выпуску ручного инструмента столярной, строительной, слесарно-монтажной групп на базовых производственных мощностях, полученных от ЗАО «СМИ» (ИНН 5 208 000 506) в аренду. Уставом общества, предусмотренные и другие виды деятельности. (Приложение № 1).

Для организации производство в ООО «СМИ» были приняты в аренду недвижимость и оборудование, приобретенные товарно-материальные ценности.

Использование недвижимого имущества, земельных участков, оборудования осуществляется на основание договора аренды, зарегистрированных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Нижегородской области и актов приема передачи.

Заключены договоры на приобретение товарно-материальных ценностей для производства (ООО «Уралметпром» г. Челябинск, ООО «Абразивинструментснаб» г. Н. Новгород, ООО «Лесотарасервис» г. Бор, ООО «Спектр» г. Н. Новгород, ООО «Проминдустрия» г. Дзержинск и др.) и реализацию готовой продукции (ООО «Белый медведь», г. Н. Новгород, ООО «Мир Инструментов» г. Москва, ООО «Техтрейд» г. Екатеренбург, ООО «Балтоптторг» г. С-Петербург, Завод Новосибирские фирмы, Фирма «Мастер Мир», Вист Групп Шостка, Тегра Вильнюс и др.).

Для более полного удовлетворения клиентов, в 2010 году предприятие освоен выпуск нового направления инструмента: садово-огородного — грабли с витым зубом (9 наименований) и мотыжки комбинированные (6 наименований) в разных вариантов покрытия: лаковые и оксидированные. Расширен ряд стамесок, молотков, кувалд, секаторов за счет промежуточных размеров. Для обеспечения выполнения заказов клиентов ассортиментный ряд пополнения также за счет реализации других производителей.

Производства инструмента осуществляется на основании технических условий, комплектов конструкторской документации и технологических процессов. Все технологические процессы ведутся в соответствии с рабочими технологическими режимами выполняемых операций и контролируются по картам контроля технологических процессов с использованием средств измерений и испытаний, что обеспечивает изготовление изделий в соответствии с требованиями технических условий.

На предприятии отлажена система планирования. Основой для формирования планового задания по ассортименту и ритмичности являются: заявка от отдела маркетинга и продаж на первоочередное изготовление продукции, текущие остатки готовой продукции и незавершенного производства, план производства на текущий месяц.

При формирование плана производства на месяц с целью поддержания остатков продукции и незавершенного производства на оптимальном заданном уровне, менеджер по планированию и отчетности определяет позиции ассортимента, требующие первоочередного пополнения.

На основании плана производства и выявленных дефицитных позиций по установленным форматам менеджером по планированию и отчетности составляется задание по ассортименту и ритмичности: по цехам № 2 и «7 — еженедельно, по кузнечнопрессовому цеху 31, по деревообрабатывающему участку и по инструментальному цеху — в понедельной разбивке на месяц в начале текущего месяца.

В целях своевременного материального обеспечения задания по ассортименту и ритмичности менеджера по планированию и отчетности доводить до отдела закупок для построения ими графика поступления основных материалов (металл, древесина, пиломатериалы и др.), требующих первоочередного пополнения.

При изменении ситуации в продажах и производстве и прочих непредвиденных случаях по всем плановым заданиям по ассортименту и ритмичности возможна корректировка в течении месяца.

Неотъемлемой часть работы предприятие является природоохранная деятельность, где текущие затраты на охрану окружающей среды в 2010 году составило 221,5 тыс. руб., из них разработку документации по предельно-допустимым выбросам — 131,7 тыс. руб., на разработку документации по нормативному образовании отходов и лимитов на них размещены 62 тыс. руб.

На мероприятия, направление на охрану труда и технику безопасности в 2010 году израсходовано 114 тыс. руб., из них на: обеспечение работников спецодеждой и моющими средствами — 77,6 тыс. руб., на приобретение и выдачу спецжиров — 36 тыс. руб.

В целях предприятия регулярно проводить проверку знаний правил техники безопасности, правил устройства и технической эксплуатации электроустановок. Разработан план мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда цехах предприятия.

Также ведется работа по повышению квалификации руководителей, специалистов и рабочих предприятия, но что было затрачено денежные средства в сумме 103 тыс. руб. Свою квалификацию повысили 27 руководителей и специалистов, прошли профессиональную подготовку 11 рабочих, из них 6 — обучено в первые, 5 — прошли переподготовку и повысили свои квалификационные разряды.