Бюджетирование предприятий на примере медицинского учреждения

Соответственно, чем лучше поставлен в основных отделениях контроль за выполнением МЭСов по объемным показателям койко-дней пребывания и количеству необходимых параклинических исследований, тем рациональнее расходуются финансы и выше рентабельность деятельности (п. 4), которая будет учтена при распределении общего фонда оплаты труда сотрудников медицинских организаций (п. 7) между структурными подразделениями — центрами доходов. Рассчитанный за достижение финансового критерия размер фонда оплаты труда исполнителей (п. 8) распределяется пропорционально рентабельности, т. е. окупаемости в отделении поступлениями маржинального дохода, равного условно-постоянным расходам медицинских организаций на ведение медицинской деятельности и некоторому превышению над данными расходами для развития новых технологий, повышения качества услуг, стимулирования труда исполнителей. Кроме того, мотивация персонала связана с медицинской результативностью и выполнением ряда нефинансовых критериев работы, которые можно оценить в диапазоне от 0 до 1, придав разную значимость по приоритетным направлениям. Таким образом, планирование результатов работы медицинских организаций в разных аспектах, схематично представленных в таблицах имеет конечной целью связать способ оплаты за оказанные в медицинских организациях услуги, со структурой фактических полных расходов в единице объема медицинской помощи, а также с бюджетом по направлениям расходов медицинских организаций и мотивацией персонала. При этом устанавливается некая модель внутрихозяйственных отношений, позволяющая адаптировать плановые результативные показатели учреждения к результативности всех его структурных подразделений. Так, при управлении результативностью работы поликлиники, финансируемой по подушевому нормативу на весь объем внебольничной помощи, центром финансовой ответственности может быть названа участковая служба, доход участкового врача формируется умножением внутреннего подушевого норматива на численность прикрепленного к участку населения. Участковые врачи контролируют услуги узких специалистов, параклинических служб, дневных стационаров на основе нормирования затрат за заранее согласованные объемы. Наличие заранее согласованных объемов услуг других подразделений позволяет всем работать эффективно. В ряду лечебно-диагностических факторов, влияющих на результаты деятельности наряду с оценкой финансового обеспечения, названного ключевым звеном планирования эффективной деятельности в условиях перехода к одноканальному финансированию на рис. 3 также выделены:

средства труда;

— предметы труда;

— труд. Причем, медико-экономическая результативность деятельности учреждения невозможна без взаимосвязанного планирования данных факторов. Так, экономические показатели: себестоимости единицы объема, окупаемости расходов при выполнении заданных объемов и др. позволяют увязать между собой все факторы организации основной деятельности медицинских организаций, а финансовое состояние выступает индикатором рациональности сочетания факторных воздействий в деятельности медицинских организаций. Факторы организации лечебного процесса рассматриваются на современном этапе развития отрасли с позиций формирования основных количественных показателей, их оценки и анализа. Удельные расходы по факторам организации лечебного процесса традиционно выступают оценочными показателями эффективности использования самих факторов организации лечебного процесса. Удельные или приведенные расходы капитала и предметов труда: фондоемкость и материалоемкость, представляют собой отношения соответственно основных фондов или материалов (можно по группам: медикаменты, питание, мягкий инвентарь) к произведенным, созданным услугам. Измерителями показателей могут быть как натуральные оценки, т. е. количество соответственно фондов, материалов, услуг, так и стоимостные, выраженные в рублях.

Показатели эти являются обратными к результирующим показателям эффективности использования факторов организации лечебного процесса: фондоотдаче и материалоотдаче. Показатели рентабельности (прибыльности) деятельности или составляющих факторов (оборачиваемости капитала) также есть разновидность приведенных удельных количественных показателей (рис. 3).F — основные производственные средства (фонды)

и прочие внеоборотные активыламбда3 — производительность труда (N/R)N — продукцияU — оплата труда персоналаламбда1 — фондоотдача (N/F)S — себестоимость продукцииA — амортизацияK — авансированный (собственный и заемный) капитал

М — материальные затратыP — прибыльламбда2 — материалоотдача (N/M)E — оборотные активы

Рис. 3. Результирующие медико-экономические факторные показатели организации лечебного процесса в ЛПУТаким образом, с усилением функций контроля за деятельностью бюджетных медицинских учреждений в условиях их бюджетирования, появилась необходимость введения в практику вида экономического анализа и планирования деятельности, который можно условно назвать результативно-факторным. Данный вид анализа и планирования направлен на выявление основных внешних и внутренних факторов организации лечебного процесса и построение целей для достижения заданных результативных показателей деятельности медицинских организаций. Результативно-факторный анализ и планирование деятельности позволит построить современную систему эффективного управления показателями деятельности медицинского учреждения на стадиях оперативного, текущего и перспективного планирования. Основными принципами результативно-факторного анализа деятельности медицинских организаций являются: принцип системности; ключевого звена; оптимальной группировки и детализации показателей деятельности; раздельного и однократного учета расходов; оперативности воздействия; участия коллектива. Лечебный процесс представляет собой взаимосвязанный комплекс использования факторов организации, использования ресурсов с целью получения определенных результатов. Комплексное изучение дает возможность выявить резервы деятельности и получить оптимальные результирующие показатели. Системный подход к анализу и планированию деятельности должен соблюдаться на всех стадиях цикла лечебного процесса медицинских организаций. Причинно-факторный анализ — важное звено оценки деятельности, так как уровень лечебного процесса может характеризоваться и объемом выполненных услуг, и обеспеченностью кадрами, и финансовыми возможностями.

Кроме того, на каждый показатель работы учреждения действует не один, а несколько факторов применяется не один, а несколько показателей, оценивается не одна медицинская результативность, а и социальная и экономическая. В анализе деятельности наряду с традиционными объемными показателями, например, для стационара: работы койки, оборота койки, средних сроков госпитализации, летальности и т. п. большое внимание уделяется выполнению финансовых нормативов и показателей эффективности использования ресурсов: кадровых, материально-технических, стоимостных, временных и т. п. Большой круг оценочных характеристик деятельности раскрывает масштабы выполняемых медицинскими организациями задач. Однако, для принятия управленческих решений о достижении цели развития учреждения, требуется в зависимости от внешних управляющих воздействий и условий сформировать оптимальный набор показателей. Ключевым звеном оценок эффективности деятельности медицинских учреждений могут быть показатели качества, медицинской результативности, достижение социальных задач. В условиях целевого и одноканального финансирования достижение перечисленных выше аспектов упирается в необходимость финансового обеспечения. Финансово-экономическая составляющая деятельности, сопоставление затрат с результатами представляется важнейшим звеном проводимого анализа. Схема анализа выбирается в зависимости от специфики учреждения, видов деятельности, структуры расходов и основных контингентов обслуживания. Количественные показатели должны отражать все существенные факторы организации лечебного процесса. Составление результатов анализа детализируется по принятой системе отчетности и в соответствии со сложившейся структурой оказания медицинской помощи. Для анализа важно, чтобы показатели позволяли оценить эффективность технологических этапов проведения лечебно-диагностических мероприятий, способствовали формированию оптимальной схемы лечения. При проведении экономико-аналитических расчетов рационального ведения лечебного процесса и расходования ресурсов важно, чтобы причины, факторы, отклонения от рекомендованных норм и планируемых результатов по различным направлениям деятельности не повторяли уже учтенные эпизоды, связанные с расходами, простоями оборудования, непроизводительными потерями рабочего времени.

Учет затрат по структурным подразделениям, источникам финансирования, сметным назначениям расходов предполагает обращение к суммарным сметам и бюджетам. Косвенные расходы по оказанию медицинских услуг обобщенно формируются в учете для учреждения в целом. Однако раздельное планирование предполагает однократность отражения в расчетах одноименных расходных и результативных показателей. Менеджмент медицинского учреждения предполагает анализ и принятие решений на стадиях формирования отчетных документов и форм. Связанное текущее и перспективное планирование деятельности в современной практике управления медицинских организаций позволяет «диагностировать» причины невыполнения нормативных показателей и оперативно реагировать на тревожные ситуации развития, принимая адекватные меры. Контроль количественных значений результирующих показателей деятельности в режиме оперативного управления снижает появление неблагоприятных рисков невыполнения плана. Экономический анализ деятельности не только устанавливает факты, отрицательно влияющие на качество выполнения планово-нормативных заданий, но раскрывает их причины, показывает пути быстрого регулирования возникших ситуаций. Повышение эффективности деятельности на базе результативно-факторного экономического анализа возможен, когда он ведется всем коллективом учреждения, при участии каждого заведующего структурными подразделениями и доходит до лечащего врача.

Достижение стратегических задач развития медицинского учреждения: экономности расходования ресурсов, выявление зон неэффективности лечения и упущенных возможностей требует участия в анализе и планировании медицинского персонала. Исходя из задач развития, перед коллективом ставятся определенные задания. Схеме оценки их выполнения заранее оговаривается. Разрабатываются системы мотивации труда медицинского персонала, направленные на достижения поставленных количественных и качественных показателей. Таким образом, применение результативно-факторного анализа должно способствовать повышению уровня аналитических и отчетных материалов, предоставляемых медицинскими организациями. В современных условиях для повышения оперативности экономического анализа требуется использование автоматизированных информационных технологий в управлении медицинскими организациями.

Использование взаимосвязи приведенных расходов с характеристикой выполненных лечебно-диагностических мероприятий позволит:

оценивать целесообразность затрат;

— предусмотреть выделение финансовых ресурсов на каждого пациента;

— планировать расходы по видам основных и сопутствующих медицинских технологий;

— создавать эффективные программы ведения пациентов;

— планировать финансово-экономические перспективы. Таким образом, экономический анализ для введения БОР можно подразделить на: — анализ, который включает изучение системы обобщающих объемных показателей и финансовых результатов. Объектом данного анализа в медицинских организациях являются: объемы деятельности, обеспеченные финансированием, себестоимость единицы медицинской услуги (койко-дня, посещения, пролеченного больного — законченного случая), производительность труда персонала, обеспеченность финансированием приоритетных программ профилактики, лечения и диспансеризации, выполнение бюджетов расходов в структурных подразделениях и т. д. Анализ направлен на оценку результирующих показателей финансово-экономических деятельности и поиск путей повышения эффективности ресурсопотребления;

— анализ, который позволяет оценить результаты лечебной деятельности в зависимости от уровня использования технологий лечения, техники, организации труда и управления. Анализ позволяет оценить состояние и степень прогрессивности организационно-технического уровня учреждения: выполнение МЭС, уровень оценки качества лечения, уровень квалификации персонала (доля лиц с сертификатами и категориями), удовлетворенность пациентов, фондовооруженность труда персонала, фондоотдача и др.;

— анализ, который направлен на исследование функций учреждения, отделений и специалистов, в процессе которого выделяются основные и вспомогательные функции, а также затраты на их реализацию (выполнение функции врачебной должности или иного норматива по труду). Основная цель анализа заключается в выявлении и предупреждении излишних затрат. Анализ направлен на поиск экономичных услуг, эффективное сочетание лечебных и диагностических услуг, рационализацию нормирования труда. Таким образом, планирование объемно-финансовых показателей деятельности в медицинских учреждениях при смене финансовой модели предполагает:

1. Текущее планирование и мониторинг за количественными значениями факторов деятельности по группам: капитал, материальные затраты, труд и оплата труда, организация лечебного процесса позволяют выявить тенденции развития учреждения.

2. Определение реальной потребности в медицинских услугах: исследованиях, манипуляциях, койко-днях по видам, программам предоставления, профилям.

3. Расчет с определенной долей вероятности прогнозируемых значений наиболее существенных объемно-финансовых показателей деятельности и на этой основе определяется оптимальный безубыточный для учреждения объем услуг по всей вертикали организационной структуры: по видам помощи в рамках разграничения полномочий, по однородным медицинским организациям, по структурным подразделениям медицинских организаций, по отдельным бюджетным услугам здравоохранения.

4. Планирование функции врачебной должности и плановая нагрузка персонала с учетом выполнения безубыточного для данной организации объема медицинских услуг и иных показателей результативности.

5. Планирование размера заработной платы персонала для обеспечения функции мотивации труда и выполнения задач стратегического развития, причем, данный размер делится на постоянную и переменную части. Первая — за выполнение заданного объема работ, вторая предполагает стимулирование достижения критериальных показателей деятельности. Таблица 7Заключение

Задача планирования деятельности предприятия, формирования бюджета и контроля за его исполнением является одной из важнейших в области управления предприятием. Для решения данной задачи необходимо большое количество финансовой, бухгалтерской и производственной информации. Первым шагом в нелегком пути построения системы бюджетирования может стать теоретическая и практическая подготовка специалистов предприятия по вопросам постановки и автоматизации бюджетирования. Для этих целей разработана специальная программа обучения. Что же компания получает в итоге? Финансовые потоки компании становятся для руководителя прозрачными. Они имеют возможность определять приоритеты платежей; отслеживать и контролировать финансовые результаты деятельности компании в целом и по отдельным центрам финансовой ответственности; планировать движение денежных средств и движение товарно-материальных ценностей; планировать доходы и расходы компании; строить и оценивать внутренние показатели ликвидности и рентабельности компании и отдельных ее бизнесов. Компания получает возможность осмысленно двигаться к поставленным целям. Список использованной литературы:

1. Родионова, В. М. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях. [Текст] / В.М. Родио-нова. — М.: Проспект, 2004. — С. 43−47.

2. Габуева, Л. А. Организационные аспекты учетной политики медицинского учреждения — 2000

Текст] / Л. А. Габуева, И. В. Линькова // Здравоохранение. — 2000. — № 4. — С. 98−104.

3. Клисторин, В. И. Методология анализа налогово-бюджетной и региональной политики на субфеде-ральномуровне. [Текст] / С. А. Суспицин, В. И. Клисторин. — Новосибирск: ИЭОПП СО РАН, 2004. — С.21−24.

4. Ковалева, Г. А. Реформа федеративных отношений и местного самоуправления: механизм регио-нальной реализации. [Текст] / Г. А. Ковалева, Э. В. Пешина. — Екатеринбург: УрОРАН, 2004. — С.5−9.

5. Лаврищева, Г. А. Планирование и управление процессом реформирования первичноймедико-санитарной помощи на муниципальном уровне. [Текст] / Г. А. Лаврищева // Главврач. — 2007. — № 12.- С. 7−16.

6. Лавров, А. М. Среднесрочноебюджетирование, ориентированное на результат: международныйопыт и российские перспективы. [Текст] / А. М. Лавров. — М.: Финансы, 2003. — С. 9−14.

7. Беретенникова, О. Б. Опыт бюджетирования в многопрофильных больницах. [ Текст] / О.Б. Бере-тенникова // Здравоохранение. — 2008. — № 1.

— С. 47−52.

8. Стародубов, В. И. Финансирование медицинской помощи населению Российской Федерации, ориентированное на результат. [Текст] / В. И. Стародубов, В. О. Флек. — М.: МЦФЭР, 2007. — С. 267−273.

9. Шим, Д. Основы коммерческого бюджетирования: Пошаговое руководство. [ Текст] / Д.

Шим, Д.Сигел. — СПб.: Бизнес-Микро, 2001. — С. 45−52.

10. Шишкин, С. В. Реформа финансирования российского здравоохранения. [Текст] / С. В. Шишкин.- М.: ТЕИС, 2001. — С. 54.