Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «Руссмаркет»

Но здесь возникает проблема неравномерности отвлекаемых в расчеты средств, которую, как известно, без кредита решить сложно.

Следует также учесть, что несвоевременное погашение дебиторской задолженности приводит к потерям не только от инфляции и потерям от недополученных процентов от вложений, но также она требует дополнительных затрат на постоянное обслуживание. Отсюда следует, что при сравнении потерь от скидок за оплату в первые дни после оказания услуги и потерь от отсрочки платежа необходимо учесть дополнительные затраты на звонки дебиторам, командировка лиц с целью взыскания дебиторской задолженности, иски в суд и т. д.

Размеры скидок при оплате продукции покупателям в первые дни после оказания услуг зависят от стоимости кредита на кредитном рынке в данный момент времени, т. е. от учетной ставки Центрабанка как ориентира, и срока коммерческого кредита. Этот процент можно определить по формуле:

.

где СЦкк — скидка с цены коммерческого кредита;

ПСф — фактическая процентная ставка за кредит;

Скк — срок коммерческого кредита Следует отметить, что процентная ставка за коммерческий кредит учитывается предприятием, как правило, меньше процентной ставки за банковский кредит. В то же время считать можно исходя из размера банковской процентной ставки, так как полученный размер скидки является для предприятия ориентиром и может варьироваться в зависимости от покупателей и поставляемой продукции (4, с. 12).

Эффективность управления предприятием во многом зависит от умения правильно распорядиться ограниченными оборотными средствами. Это особенно актуально в современных условиях только налаживающейся стабильности экономики. Важнейшей стороной управления оборотными средствами является возможность принимать своевременные и оптимальные решения по планированию закупочной деятельности, эффективному подстраиванию ее под пакет заказов покупателей с учетом динамики будущих поставок, прогнозируемого уровня продаж, текущего состояния складов и уже сформированных заказов на поставки.

При осуществлении закупочной деятельности руководители и сотрудники ООО «Руссмаркет» должны исходить из принципа обязательного соблюдения требований по своевременному и полному обеспечению основного и вспомогательных производств и других видов деятельности (далее — производство) требуемыми товарами, работами и услугами соответствующего предъявляемым требованиям качества.

В целях реализации вышеуказанного принципа считается недопустимой ситуация, когда в силу сложности или длительности процедур, связанных с планированием, выпуском приказа (распоряжения) о проведении закупки, подготовкой или проведением закупочных процедур, подготовкой проекта договора или его подписанием производство своевременно не обеспечено требуемой продукцией., в т. ч. как при плановых закупках, так и при возникновении аварийных и прочих внеплановых ситуаций.

В случае возникновения противоречия между интересами обеспечения производственной деятельности и требованиями принципов управления закупками, приоритет имеет вопрос обеспечения производства, в связи с чем в качестве исключения в этом случае должны применяться ускоренные процедуры или закупка у единственного источника.

ООО «Руссмаркет» ориентируется на работу с опытными, квалифицированными поставщиками, подрядчиками, исполнителями, имеющими положительную деловую репутацию. Общество готово работать с любыми правоспособными поставщиками, способными предложить поставки необходимой продукции.

В связи с вышеуказанным при подготовке закупочных процедур и документов в закупочной документации следует, помимо общих требований к правоспособности и наличию правомочий, устанавливать обоснованные требования к опыту работы, наличию ресурсных (материально-технических, финансовых, кадровых) возможностей, должной организационной структуре или системе взаимодействия с контрагентами (поставщиками, субподрядчиками, соисполнителями).

Вышеуказанные положения могут быть дополнены или конкретизированы применительно к отдельным видам продукции или к отдельным закупочным ситуациям.

ООО «Руссмаркет» в целом ориентируется на приобретение продукции с качеством, соответствующим требованиям назначения, потребительским свойствам и техническим характеристик, экологической и промышленной безопасности по цене, соответствующей качеству.

В отношении некоторых видов продукции или закупочных ситуация допускается установление более высоких или низких требований по качеству.

Ключевыми показателями эффективности деятельности руководителей и сотрудников Общества, осуществляющих подготовку и проведение закупок, являются:

Руководители и специалисты в зависимости от возложенных на них функций должны знать принципы работы регламентированной конкурентной системы закупок в качестве основного метода повышения эффективности снабжения предприятий необходимыми для производственной деятельности товарами, работами, услугами, а также владеть знаниями и навыками по использованию данной системы.

Для этого руководители и специалисты, занятые в закупочной деятельности, должны в обязательном порядке пройти обучение согласно Правилам обучения и подготовки кадров для проведения регламентированных закупок для нужд ООО «Руссмаркет».

Контроль за ведением реестра обученных в Обществе руководителей и специалистов, а также контроль сроков прохождения обучения по программам повторной подготовки возлагается на администрацию предприятия.

При осуществлении закупочной деятельности обязательному контролю подвергаются следующие показатели:

доля стоимости договоров, заключенных путем проведения конкурентных процедур, в общей стоимости заключенных договоров;

доля стоимости договоров, заключенных по результатам открытых процедур, в общей стоимости заключенных договоров;

доля несостоявшихся конкурсов и иных закупочных процедур с одним участником в общем количестве процедур закупок;

среднее количество участников размещения заказа на одну конкурентную процедуру закупки.

Предлагаемой к внедрению системе управления закупками ООО «Руссмаркет» можно дать косвенную оценку по методике оценки эффективности логистических цепей.

Данная система оценки включает 5 групп показателей, представленных в таблице 3.

1.

Таблица 3.1.

Показатели эффективности логистических цепей ООО «Руссмаркет».

Оптимизирующая функция Определение функции Показатели эффективности Надежность поставок Способность логистических цепей обеспечить своевременную доставку нужного материального ресурса 1) выполнение обязательств по срокам;

2)коэффициент удовлетворения спроса;

3)точность выполнения заказа. Оперативность функционирования Быстрота реагирования логистических цепей на изменение спроса 1) длительность периода выполнения заказа Гибкость Оперативность перестройки структуры логистических цепей при изменении ситуации на рынке 1) уровень гибкости производства Издержки функционирования Расходы, связанные с эксплуатацией логистических цепей 1) административно-управленческие расходы;

2)стоимость, добавленная в логистическую цепь Эффективность управления закупками Эффективность использования основных фондов и оборотных средств в логистической цепи 1) скорость денежного оборота в логистической цепи;

2)величина запасов (в сутках).

3)оборачиваемость оборотных средств.

Экспертным путем была определена эффективность системы закупок ООО «Руссмаркет» до внедрения системы управления закупками (таблица 3.2).

Экспертно определено, что наиболее весомым показателем является надежность поставок.

Внедрение в ООО «Руссмаркет» системы управления закупками позволит улучшить показатели эффективности, что приведет к более высокому интегральному показателю эффективности.

Таблица 3.2.

Оценка эффективности системы закупок ООО «Руссмаркет» до внедрения системы управления закупками Наименование показателя Надежность поставок Оперативность функционирования Гибкость Издержки функционирования Эффективность управления закупками Вес критерия, % 35 20 15 10 10 Оценка критерия, % 65 45 55 70 45 Взвешенный критерий 22,75 9 8,25 7 4,5 Эффективность МТС, % 51,5.

Показатели с учетом созданной логистической цепи представлены в таблице 3.

3.

Таблица 3.3.

Показатели эффективности логистической цепи ООО «Руссмаркет».

Оптимизирующая функция Показатель эффективности Значение показателя Вес показателя Общая оценка функции Надежность поставок Выполнение обязательств по срокам 97% 0,39 О1 = 0,39*97.

+ 0,11*89 +.

0,5*96 =.

96,06%.

Коэффициент удовлетворенности спроса 93% 0,11 Точность выполнения заказа 96% 0,5 Оперативность управления Длительность периода выполнения заказа 84% 1,0 О2 =1*84 = 84% Гибкость Уровень гибкости закупок 86% 1,0 О3 = 1 * 86 = 86% Издержки функционирования Административно;

управленческие расходы 39% 0,4 О4 = 0,4*39 +.

0,6*37 = 37,8%.

Стоимость, добавленная в логистическую цепь 37% 0,6 Эффективность управления закупками Скорость денежного оборота в логистической цепи 89% 0,45 О5 = 0,45*89.

+ 0,26*52 +.

0,29*85 =.

78,22%.

Величина запасов (в сутках) 52% 0,26 Оборачиваемость оборотных средств 85% 0,29.

По мнению экспертов, после внедрения информационной системы управления закупками ООО «Руссмаркет» оценка критерия изменится, и общая эффективность логистической цепи увеличится. Данные представлены в таблице 3.

4.

Таблица 3.4.

Оценка эффективности системы закупок ООО «Руссмаркет» после внедрения системы управления закупками Наименование показателя функции Надежность поставок Оперативность функционирования Гибкость Издержки функционирования Эффективность управления закупками Вес критерия, % 35 20 15 10 10 Оценка критерия, % 96,06 84 86 37,8 78,22 Взвешенный критерий 33,62 16,8 12,9 3,78 7,82 Эффективность МТС, % 74,92.

Согласно данной методике, эффективность внедрения системы управления закупками ООО «Руссмаркет» составит 74,92%. Уровень данного интегрального показателя будет достигнут за счет увеличения эффективности таких показателей, как надежность поставки, оперативность функционирования, гибкость, эффективность управления запасами, а также за счет снижения издержек функционирования системы закупок предприятия.

При выборе поставщиков должны учитываться следующие факторы: формы поставки, ассортимент, быстрое реагирование на требования предприятия, качество и многие другие.

Из множества поставщиков отбирается 2−3 наиболее подходящих для предприятия.

Для выбора поставщиков на предприятии необходимо применить предлагаемую схему оценки поставщиков взамен той, которую предлагают на предприятии. В качестве критериев предлагаются такие: цена, качество (сорт) товара, производственная мощность, продолжительность выполнения заказа, периодичность поставки, расстояние до поставщика, форма расчетов и вид упаковки, а также форма поставки.

Примерная схема оценки поставщиков представлена в таблице 3.

5.

По каждому поставщику подсчитывается количество балов. Поставщик, набравший наибольшее количество балов считается наиболее приемлемым. Критериями исключения поставщиков могут быть: удаленность поставщика, качество и цена, форма оплаты, партия поставки и упаковка.

Таблица 3.5.

Предлагаемая схема оценки поставщиков с 2012 г.

Критерий 5 баллов — очень хорошо 4 балла — хорошо 3 балла — средне 2 балла — удовлетворительно 1 балл — плохо Качество Высшее качество Превосходит минимальные требования стандартов Соответствует минимальным требованиям стандартов В некоторых случая не соответствует минимальным требованиям В редких случаях соответствует минимальным требованиям Цена Ниже средней цены более чем на 5% Ниже средней цены не более чем на 5% Соответствует средней цене Выше средней цены не более чем на 5% Выше средней цены более чем на 5% Время Меньше среднего более чем на 10% Меньше среднего не более чем на 10% Соответствует среднему времени поставки Превышает среднее не более чем на 10% Превышает среднее более чем на 10% П О.

К А.

З А.

Т Е.

Л И.

Н А.

Д Е.

Ж Н.

О С.

Т И Качество Поставки превосходят точность по всем пунктам договора Качество превосходит точность по некоторым пунктам договора Качество точно соответствует договору Качество имеет некоторые (небольшие) отклонения Качество имеет значительные отклонения Время Время договора точно выполняется Поставки осуществляются на 1 неделю раньше срока договора Поставки осуществляются на 2 дня позже или более чем на 1 неделю раньше срока договора Поставки осуществляются на 1 неделю позже срока договора Поставки осуществляются более чем на 2 недели позже срока договора Количество товара Поставляемое количество товара соответствует договору Поставляемое количество может превышать договорное не более чем на 5% Поставляемое количество может превышать более чем на 5% договорное или быть меньше на 5% Поставляемое количество может быть меньше договорного на 10% Поставляемое количество может быть меньше договорного более чем на 10% Условие платежа Все возможные По факту поставки продукции с предоставлением кредита По факту поставки продукции 50% предоплаты 100% предоплаты Удаленность В пределах области В пределах региона В пределах соседних областей В других областях В странах СНГ ООО «Руссмаркет» необходимо шире применять централизованную доставку и искать поставщиков с других регионов. Этим значительно можно увеличить товарооборот и ассортимент товаров.

Для расширения коммерческой деятельности необходимо заключение сезонных договоров на поставку сырья и материалов. Такое предприятие как ООО «Руссмаркет» сегодня должно иметь постоянных поставщиков и потребителей для заключения с ними долгосрочных договоров. Сегодня предприятие работает на разовых договорах и поставляет продукцию собственным транспортом. Это, конечно, не позволяет резко увеличить мощность предприятия.

Особой профессиональной подготовки от специалистов внутреннего аудита требует проведение инвентаризации расчетов. Эта процедура является одним из важнейших условий правильного управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Инвентаризации должны ежегодно подвергаться расчеты с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, расчеты с бюджетом, поставщиками и покупателями, подотчетными лицами, персоналом, другими дебиторами и кредиторами.

Специфика проверки состоит в том, что эффективное ее проведение сопряжено с рассмотрением не только чисто бухгалтерских, но и правовых аспектов, которые в совокупности требуют от внутренних аудиторов соответствующих знаний в области юриспруденции, экономики, бухгалтерского учета и аудита.

Проверяя расчеты, возникшие в результате осуществления предприятием хозяйственной деятельности, внутренний аудитор должен установить причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности. Если суммы задолженности значительны и по счетам учета расчетов не наблюдается их движения, это свидетельствует о нарушении финансовой и расчетной дисциплины в организации.

Вместе с тем необходимо отличать такую задолженность от задолженности, являющейся следствием существующих правил расчетов.

В основе этой позиции лежит концептуальное положение: дебиторская (кредиторская) задолженность есть бухгалтерский показатель, отраженный предприятием в бухгалтерском учете как долг контрагента (долг самого предприятия), возникший по тем или иным основаниям. В большинстве случаев этот долг является следствием проведения конкретной хозяйственной операции, связанной с движением материальных ценностей, реализацией продукции (работ услуг), а также неплатежей либо задолженности юридических или физических лиц.

Предполагается, что часть счетов оплачивается в срок, соответствующий условиям договора (контракта), другая часть погашается с некоторой просрочкой, оставшаяся часть образует безнадежную дебиторскую задолженность.

Проверка по счетам расчетов специалистом внутреннего аудита должна осуществляться по следующим направлениям:

— наличие и правильность оформления договоров и других документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей, выполнению работ (услуг);

— правильность и полнота оплаты полученных материальных ценностей, документально подтвержденный факт их оприходования.

Необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным регистров аналитического учета к счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим счетам аналитического учета и статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов. Специалист внутреннего аудита обязан установить:

— причины и виновников образования задолженности; давность ее возникновения и реальность получения;

— не пропущены ли сроки исковой давности;

— какие меры принимались для погашения задолженности;

— проводились ли встречные проверки;

— составлялись ли акты выверки взаиморасчетов;

— наличие графиков погашения задолженности и писем, в которых дебиторы признают свою задолженность;

— велась ли претензионно-исковая работа;

— осуществлялся ли контроль исполнения договорных обязательств.

Проверке также подлежит неистребованная кредиторская задолженность.

Следует установить, не перекрывается ли в бухгалтерских балансах дебиторская задолженность кредиторской, путем отражения свернутого сальдо по расчетным счетам.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить:

— наличие задолженности работников предприятия или фирмы за пользование основными средствами и инвентарем;

— отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности;

— не сданную при увольнении работников спецодежду и др.

В ходе проведения инвентаризации расчетов специалисту внутреннего аудита необходимо обратить внимание работников бухгалтерии на правильное и своевременное списание кредиторской и дебиторской задолженности, поскольку этот процесс представляет наибольшую сложность и может существенно занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Если сроки погашения задолженности наступили, но существует дефицит ликвидности, можно вести с кредитором переговоры об их изменении (переносе). Соглашение о реструктуризации долга предоставляет дополнительное время для изыскания финансовых ресурсов, освобождает от уплаты штрафных санкций и на какой-то период отодвигает принудительное взыскание задолженности, в том числе за счет имущества.

Перенос сроков представляет собой рассрочку оплаты долга под некоторые проценты. Однако реструктуризация может быть сопряжена с установлением дополнительных гарантий кредитору, в частности обеспечительных мер. Нередко в обеспечение исполнения обязательств кредиторы требуют оформить залог ценных бумаг, недвижимости (ипотеки), предоставить поручительства третьих лиц.

К соглашению о реструктуризации предъявляются те же требования, что и к любым договорам между организациями: письменная форма, подписание уполномоченными лицами, удостоверение печатями сторон. Это сделка, которая подразумевает в первую очередь признание сторонами наличия задолженности и фиксирует ее размер. Соглашение должно содержать график оплаты долга (сумма — срок). Соглашение об изменении сроков и порядка расчетов по договору не означает изменения способа исполнения обязательства, поэтому не является новацией. Другими словами, первоначальный договор продолжает действовать, но в измененном виде.

Соглашение о реструктуризации задолженности, свидетельствующее о признании долга, прерывает срок исковой давности (ст. 203 ГК РФ). Изменение сроков погашения старых долгов лишает кредитора права взыскивать с должника проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ) за период после подписания соглашения, если задолженность погашается в соответствии с принятым графиком.

Если должник нарушил срок, установленный для погашения очередной части задолженности, кредитор вправе потребовать досрочного возврата оставшейся суммы. В этом случае должник также несет ответственность за просрочку, с него могут взыскиваться проценты, предусмотренные ст. 395 ГК РФ.

Если соглашением о реструктуризации задолженности не предусмотрено внесения платы за предоставленную рассрочку платежа, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся, как и изменения в определении налоговых баз.

Для должника кредиторская задолженность, по которой были сдвинуты сроки погашения, не может быть признана внереализационным доходом на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. В зависимости от квалификации выплачиваемых должнику сверх долга сумм они могут быть признаны в составе внереализационных расходов как неустойка (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) либо проценты, уплачиваемые за рассрочку погашения задолженности.

Крупные акционерные общества в последние годы практикуют передачу кредиторам вместо денег конвертируемых облигаций. Такая форма реструктуризации кредиторской задолженности довольно успешно применяется, например, на Кам.

АЗе.

Следует иметь в виду, что коммерческая организация вправе эмитировать облигации без обеспечения только в пределах своего уставного капитала, а сверх суммы уставного капитала — при наличии соответствующего обеспечения банковской гарантией или залогом имущества. Наиболее рациональный путь — предварительное увеличение уставного капитала.

Порядок конвертации облигаций в акции акционерного общества целесообразно определить исходя из рыночной (а не номинальной) стоимости последних. Но так как кредиторы соглашаются на условия, в которых заинтересовано акционерное общество, то стоимость акций может быть установлена с дисконтом.

Такой вариант реструктуризации предусматривает значительное увеличение уставного капитала, поэтому разумнее рассчитать таким образом, чтобы доля кредиторов не составила блокирующего пакета.

Обычно кредиты выдаются под залог объектов недвижимого имущества, оборудования, товаров в обороте. При кредитовании холдинговых структур залогодателем по кредитному договору чаще всего выступало третье лицо — дочерняя, зависимая или аффилированная компания.

Истекший срок исполнения обязательств по возврату кредита влечет для залогодателя следующие правовые последствия:

— кредитор вправе удовлетворить требования путем обращения взыскания на заложенное имущество (ст. 349 ГК РФ). Законом предусмотрено удовлетворение требований как через обращение кредитора в суд, так и путем заключения соглашения с должником;

— реализация заложенного имущества на проведенных публичных торгах;

— прекращение обязательств залогодателя, то есть погашение кредитных обязательств в части стоимости, полученной в результате проведения торгов.

Следует иметь в виду, что при усиливающихся кризисных тенденциях стоимость заложенного имущества не будет соответствовать действительной стоимости. Это позволит при участии в торгах дружественных компаний выкупить имущество и прекратить залоговые обязательства.

Изменение срока уплаты налогов предусмотрено в виде отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита (п. 3 ст. 61 НК РФ).

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется при осуществлении налогоплательщиком внедренческой и инновационной деятельности (в том числе создании новых или совершенствовании применяемых технологий, создании новых видов сырья или материалов), при выполнении государственного оборонного заказа, особо важных заказов по развитию региона и предоставлении особо важных услуг населению, проведении НИОКР (п. 1 ст. 67 НК РФ). Организации представляется возможность в течение конкретного срока (от 1 до 5 лет) и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по решению налоговой службы на основании заявления налогоплательщика и оформляется договором установленной формы.

Отсрочка и рассрочка по уплате налогов и сборов доступны более широкому кругу налогоплательщиков, в том числе и применяющим специальные налоговые режимы (п. 6 ст. 61 НК РФ). Различие между отсрочкой и рассрочкой уплаты налогов заключается в том, что в первом случае сумма налога по истечении срока, на который предоставлена отсрочка, уплачивается единовременно. А во втором — сумму налога следует перечислять поэтапно.

Обычно и отсрочка, и рассрочка предоставляются на срок не более одного года (п. 1 ст. 64 НК РФ). Отсрочку (рассрочку) можно получить по одному или по нескольким налогам сразу (п. 3 ст. 64 НК РФ).

Причем изменение срока расчетов по налогам не отменяет существующей и не создает новой обязанности по их уплате (п. 4 ст. 61 НК РФ). Для получения отсрочки и рассрочки необходимо обратиться в налоговые органы с соответствующим заявлением. Порядок обращения установлен Приказом ФНС России от 21.

11.2006 N САЭ-3−19/798@.

Компании имеют право воспользоваться льготой при наличии хотя бы одного из следующих оснований (п. 2 ст. 64 НК РФ):

— при задержке финансирования из бюджета или оплате выполненного налогоплательщиком государственного заказа;

— при угрозе банкротства в случае единовременной выплаты налога;

— когда имущественное положение фирмы исключает возможность единовременной уплаты налога;

— если производство или реализация компанией товаров, работ или услуг носит сезонный характер;

— при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, установленных Таможенным кодексом РФ;

— если налогоплательщику был причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

Министр финансов РФ до конца 2009 г. наделен правом предоставлять отсрочку и рассрочку по уплате федеральных налогов на срок до пяти лет, если задолженность превысила 10 млрд руб. Рассрочка может касаться одного или нескольких федеральных налогов, а также пеней и штрафов по ним. Установлен перечень документов, которые организация, претендующая на отсрочку или рассрочку, подает вместе с заявлением в Минфин России. Срок для принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) составляет один месяц со дня получения заявления.

По налогам, зачисляемым в региональные и местные бюджеты, решение об отсрочке или рассрочке принимается по согласованию с соответствующими финансовыми органами; в части ЕСН, которая зачисляется в государственные внебюджетные фонды, — с этими фондами.

На сумму задолженности, в отношении которой принято решение об отсрочке или рассрочке, необходимо начислить проценты по ставке, равной ½ ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в период отсрочки или рассрочки. Кроме того, отсрочка или рассрочка может предоставляться без обеспечения.

Если при реструктуризации долгов перед бюджетом или внебюджетными фондами налогоплательщику прощают некоторые долги, следует помнить правила, установленные пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства России.

Кредиторская задолженность (включая задолженность перед персоналом по депонированной заработной плате), по которой истек срок исковой давности, списывается на доходы.

Порядок ее списания в бухгалтерском учете организации регулируется п. п. 8, 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Основанием для списания являются акт инвентаризации по форме N ИНВ-17 с прилагающейся к нему справкой (Приложение к форме N ИНВ-17), письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации.

Особое внимание следует уделить определению периода, в котором признается доход. Даты истечения срока исковой давности и приказа о списании могут не совпадать.

Контролирующие органы заинтересованы получить налог на прибыль как можно скорее (п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ), поэтому всегда настаивают на признании внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Такая позиция изложена, например, в Письме Минфина России от 27.

12.2007 N 03−03−06/1/894.

Некоторые суды считают, что факта истечения срока исковой давности или возникновения других оснований для списания кредиторской задолженности достаточно для ее отражения во внереализационных доходах.

Необходимо помнить о том, что реорганизация кредитора либо уступка долга третьим лицам не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления (ст. 201 ГК РФ). Между тем подача иска в суд, как и совершение должником действий, свидетельствующих о признании долга, автоматически приводят к перерыву в исчислении срока давности. Такие перерывы учитываются при списании кредиторской задолженности.

В то же время некоторые суды считают, что налогоплательщик не может включить кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов без приказа (распоряжения) руководителя. Иначе говоря, он должен учесть ее в налоговом периоде издания соответствующего приказа.

Долг может списываться кредитору и по иным основаниям. Например, такое основание может наступать при ликвидации кредитора, но прямо данная причина в п. 18 ст. 250 НК РФ не названа.

Есть примеры судебных решений, согласно которым при ликвидации необходимо включить суммы долга во внереализационные доходы (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.

05.2007 по делу N А55−11 375/2006). В то же время есть примеры судебных решений, согласно которым ликвидация сама по себе не является основанием для включения сумм долга в доходы, если срок исковой давности не истек (Постановления ФАС Поволжского округа от 22.

01.2009 по делу N А55−6706/2008, от 04.

10.2007 по делу N А55−18 905/06−54).

3.2 Прогнозируемая эффективность внесенных предложений.

Механизм и размеры штрафных санкций при несвоевременной оплате продукции покупателями должны определяться прежде всего положениями Гражданского кодекса РФ, учитывать покупателей и виды продукции, возмещать все виды потерь предприятия.

Доля отсрочки платежа, оформляемая векселями, и условия векселей определяются вексельной политикой предприятия.

В свою очередь предприятие как получатель продукции выгодность скидки или отсрочки платежа должно определять на основе следующих расчетов (табл. 3.7).

Таблица 3.7.

Сравнительный расчет выгодности скидки и отсрочки платежи по ООО «Руссмаркет»".

Показатель Вариант скидки Отсрочка платежа 4 месяца 1 2 3 1. Инфляция за 4 месяца — - - 2,7 2. Индекс цен — - - 1,027 3. Коэффициент падения покупательской способности денег (обратная величина индексу цен) — - - 0,97 4. Потери от инфляции с каждой тысячи рублей — - - 30 р. 5. Процентная ставка за кредит — годовая — - - 18% 6. Сумма процента за кредит — - - 60 р.

7. Скидка с каждой тысячи рублей 5,9% - 59р. 6% - 60р. 7% - 70р. ;

8. Рентабельность от вложений полученной в срок платы за продукцию в месяц 2% 3% 4% - - без учета инфляции 18,82 28,2 37,2 — - с учетом инфляции 18,25 27,35 36,084 — 9. Потери от предоставления скидки с учетом возможного вложения полученных в срок средств 40,25р. 32,65р.

33,916р. — 10. Потери от отсрочки платежа — - - 90р.

Инфляция за год по РФ в 2011 году составила 8%, следовательно, коэффициент падения покупательской способности вычисляется следующим образом: 1/1,027 = 0,97.

Потери от инфляции в каждой тысячи рублей за весь срок предоставления коммерческого кредита рассчитываются следующим образом: 1000р. — 1000*Коэффициент падения покупательской способности, т. е. 1000 — 1000*0,97 = 30 руб. Сумма процента за кредит вычисляется следующим образом: (1000*0,18)/4 мес. = 60 руб.

Скидка с цены коммерческого кредита рассчитывается по формуле.

Однако следует рассмотреть и другие варианты скидок, так как 5,9% - это минимально допустимый процент скидки. Рентабельность от вложений полученной в срок платы за продукцию в месяц, определялась исходя из того, что предполагалось при скидке 5,9% количество покупателей согласившихся оплатить в срок составило 25% и возможностей вложить деньги в банк под проценты. Рентабельность без учета инфляции при скидке 5,9% рассчитывалась следующим образом: (1000 руб. — 59 руб.)*0,02 = 18,82 руб., а с учетом инфляции: 18,82 руб.*0,97 = 18,25 руб. Рентабельность от вложений при других скидках рассчитывалась аналогично.

Отсюда следует, что потери от предоставления скидки 5,9% с учетом возможности вложения полученных в срок средств составили 59 руб. — 18,25 руб. =.

40,25 руб. Аналогично рассчитываются потери от предоставления 6% и 7% скидок, которые в итоге составили 32,65 руб. и 33,916 руб.

соответственно. Естественно, исходя из наименьших потерь, в дальнейшем будет использоваться скидка 6%.

В потери от отсрочки платежа включались потери от инфляции с каждой тысячи рублей и сумма процента за кредит, отсюда общая сумма потерь от отсрочки платежа составит 30 руб.+60 руб.=90 руб.

Сравнив потери с каждой тысячи рублей оказанных услуг от предоставления скидки в размере 6% и потери от отсрочки платежа на 4 месяца (как отмечалось ранее, средний период инкассации дебиторской задолженности, с учетом 8% годовой инфляции и 18% годовой ставки за кредит) можно сделать вывод, что для предприятия более выгодно предоставлять скидку сторонним организациям и получать в свое распоряжение денежные средства сразу же после оказания услуг, нежели предоставлять коммерческий кредит для данных организаций. Очевидно, что потери от предлагаемого мероприятия в 2,3 раза меньше, чем потери от коммерческого кредита.

Далее для обоснования эффективности предлагаемого мероприятия произведем расчет годовой экономии от предоставления 6% скидки на оказываемые услуги организациям, оплатившим задолженность в срок.

Дебиторская задолженность за 2011 год составила 340 767 тыс.

руб. Предполагается, что предоставление скидки в 6% сторонним организациям, оплатившим задолженность сразу же после оказания услуги, приведет к тому, что 25% всех клиентов предприятия согласятся на предлагаемые условия. Данный показатель был определен, исходя из аналогичных условий на других предприятиях.

Отсюда следует, что дебиторская задолженность сократится на 85 191,75 тыс.

руб. и будет равна:

ДЗ = 340 767*0,75 = 255 575,25 тыс.

руб.

Сначала рассчитаем потери от предоставления 6% скидки клиентам:

Затраты на предоставление скидки = 85 191,750*0,06 = 5111,505 тыс.

руб.

Далее рассчитаем дополнительные издержки, которые понесет предприятие, в связи с 4 месячной отсрочкой платежа. При этом все затраты в данном случае можно разделить на три группы:

потери от инфляции (годовой темп инфляции составляет 8%, следовательно за 4 месяца в среднем инфляция будет составлять 2,7%);

потери в виде процентов от суммы отсроченного платежа, которые предприятие могло бы получать как дополнительную прибыль, если бы положило данную сумму под 12% годовых в Сбербанк;

затраты на обслуживание дебиторской задолженности, включают звонки дебиторам с напоминанием, командировка лиц с целью взыскания дебиторской задолженности, увеличение затрат времени как бухгалтера на ведение дополнительного количества дебиторов, так и других лиц, ответственных за взыскание дебиторской задолженности. В связи с тем, что достаточно сложно оценить данный вид потерь, то будем исходить из минимального его размера.

Потери от инфляции = 85 191,75*0,027=2300,18 тыс.

руб.

Потери в виде процентов от суммы платежа =.

Затраты на обслуживание дебиторской задолженности = 100 тыс.

руб.

Можно подвести итог, что общая сумма затрат на предоставление коммерческого кредита сроком на 4 месяца составит 5807,88 тыс.

руб.

В заключение определим экономический эффект от внедрения в организации предлагаемого мероприятия, т. е. предоставление скидки 6% клиентам, которые оплатят в срок свою задолженность за оказанные услуги перед предприятием.

Э = Затраты при отсрочке платежа — Затраты на предоставление скидки = 5807,88−5111, 505 = 696,375 тыс.

руб.

Таким образом внедрение в организации предлагаемого мероприятия принесет экономию в 696,375 тыс.

руб., снизит потери от инфляции в размере 2300,18 тыс.

руб., а также затраты на обслуживание дебиторской задолженности. Оплата в срок также позволит вложить деньги в банк под 12% годовых и получить за 4 месяца 3407,7 тыс.

руб., она также уменьшит затраты времени по ведению дебиторской задолженности и снизит риск не возврата денежных средств дебиторами предприятия.

Также необходимо учесть при определении эффекта — увеличение коэффициента оборачиваемости и как следствие снижение периода оборота дебиторской задолженности.

КОдз = 536 302/340767= 1,5 738 085.

КОдз после внедрения мероприятия = 536 302/(340 767 -85 191,75) = 2,098.

Можно сделать вывод, что оборачиваемость уменьшится в 1,4 раза, что можно оценить положительно, так как увеличивается скорость обращения инвестированных в нее средств, в течение анализируемого периода.

При введении комплексной системы управления дебиторской задолженности на предприятии будет автоматизирован учет дебиторской задолженности, что значительно уменьшит трудоемкость работы бухгалтера. Также будет произведен дифференциация клиентам по уровню их кредитоспособности, что позволит определять индивидуальные кредитные условия для каждого клиента в отдельности, учитывая, что на предприятии их немного. Эффектом от данного мероприятия должно стать полное исключение дебиторской задолженности безнадежной к взысканию, т. е. в настоящий момент он составил бы — 3550 тыс.

руб. Применение современных форм рефинансирования дебиторской задолженности позволят уменьшить потери от предоставления коммерческого кредита, а также ускорить оборот дебиторской задолженности. Скидки уменьшат потери в 2,8 раз по сравнению с предоставлением кредита. Общий эффект составит — 1893,175 тыс.

руб., при этом коэффициент оборачиваемости увеличился до 2,4.

Заключение

.

Возникновение и рост дебиторской и кредиторской задолженности является одной из самых актуальных проблем предприятия ООО «Руссмаркет». Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает большое влияние на финансовое состояние предприятия, так как представляет собой денежные средства временно изъятые из оборота предприятия.

Отсутствие управления дебиторской и кредиторской задолженностью, сокращение инвестиций, инфляция, злоупотребление заемными средствами, банкротство предприятий, хронические неплатежи потребителей, несоблюдение договорных отношений — все это может являться источником дебиторской задолженности.

Для эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо активизировать работу в следующих направлениях:

применение факторинговых операций;

автоматизация расчетов;

проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами;

грамотная политика взыскания дебиторской задолженности;

гибкая система оплаты в договорах;

формирование резерва по сомнительным долгам;

ускорение платежей;

совершенствование расчетов;

глубокий и всесторонний анализ качества и степени ликвидности задолженности.

Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью оказывает большое влияние на ликвидность, а значит, и на укрепление финансового состояния предприятия, ускоряет товарооборот, вовремя оплачиваются счета.

В работе был проведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности на основе данных бухгалтерии. В результате увеличение дебиторской задолженности в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 130 102,5 тыс.

руб. можно оценить отрицательно, так как это свидетельствует о высоком коммерческом риске предприятия. Увеличение произошло за счет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на 112 496,5 тыс.

руб. и прочей дебиторской задолженности на 32 558,8 тыс.

руб. Резервом уменьшения дебиторской задолженности являются расчеты с покупателями и заказчиками.

При анализе 2010 и 2011 годов отмечается также увеличение дебиторской задолженности на 73 148 тыс.

руб., что почти в 2 раза меньше чем за прошлый период. Это можно оценить положительно, однако сам рост свидетельствует о неэффективности управления дебиторской задолженностью. Резервов уменьшения за данный период не отмечается, но самое наименьшее влияние на рост дебиторской задолженности оказали расчеты с покупателями и заказчиками.

Расчет доли различных элементов дебиторской задолженности в общей ее сумме показал, что наибольший удельный вес в 2009 году составляла прочая дебиторская задолженность — 83%, а в 2010 и 2011 году составили расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Общая сумма дебиторской задолженности по предприятию в 2010 по сравнению с 2009 годом увеличилась на 96%. Прочая дебиторская задолженность в 2010 году уменьшилась на 71%, так как расчеты с разными дебиторами и кредиторами в бухгалтерском балансе за 2009 год были отнесены на прочею дебиторскую задолженность. В 2011 году произошло увеличение по всем элементам дебиторской задолженности. Наименьший рост отмечается в расчетах с покупателями и заказчиками, а наибольший 77% - прочей дебиторской задолженности.

Можно сделать вывод о том, что управление дебиторской задолженностью ООО «Руссмаркет»" требует существенных изменений. В результате проведенного анализа выявился резерв уменьшения дебиторской задолженности за счет уменьшения расчетов с покупателями и заказчиками. Увеличение объема реализации услуг приведет к ускорению оборачиваемости дебиторской задолженности и сокращению сроков е инкассации. На предприятии необходимо применять более современные и прогрессивные методы управления дебиторской задолженностью.

На основании проведённого критического анализа в 3-й главе дипломной работы нами предлагается:

1.

Введение

комплексной системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью является обязательным для анализируемого предприятия, так как анализ существующей системы управления дебиторской задолженностью показал, что на нем отсутствует обоснованная кредитная политика, не осуществляется контроль дебиторской задолженности, не используются современные формы рефинансирования дебиторской задолженности и т. д. При введении комплексной системы управления дебиторской задолженности на предприятии будет автоматизирован учет дебиторской задолженности, что значительно уменьшит трудоемкость работы бухгалтера. Также будет произведен дифференциация клиентам по уровню их кредитоспособности, что позволит определять индивидуальные кредитные условия для каждого клиента в отдельности, учитывая, что на предприятии их немного. Эффектом от данного мероприятия должно стать полное исключение дебиторской задолженности безнадежной к взысканию. Применение современных форм рефинансирования дебиторской задолженности позволят уменьшить потери от предоставления коммерческого кредита, а также ускорить оборот дебиторской задолженности. Скидки уменьшат потери в 2,3 раза по сравнению с предоставлением кредита.

2. Предоставление 6% скидки клиентам, оплатившим свою задолженность перед предприятием через несколько дней после оказанной услуги снизит потери в 2,3 раза по сравнению с предоставляемым в среднем на 4 месяца коммерческим кредитом. Таким образом внедрение скидов принесет экономию в 696,375 тыс.

руб., снизит потери от инфляции в размере 2300,18 тыс.

руб., а также затраты на обслуживание дебиторской задолженности. Оплата в срок также позволит вложить деньги в банк под 12% годовых и получить за 4 месяца 3407,7 тыс.

руб., она также уменьшит затраты времени по ведению дебиторской задолженности и снизит риск не возврата денежных средств дебиторами предприятия. Также коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшится в 1,4 раза, что можно оценить положительно, так как увеличивается скорость обращения инвестированных в нее средств, в течение анализируемого периода.

Таким образом, в первую очередь в организации основным мероприятием по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью должно стать введение комплексной системы управления ими.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 05.

12.1994, № 32, ст. 3301.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.

017.

1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.

03.2007 № 26н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 23, 14.

09.1998.

Богомолов А. М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет, 2009, № 5.

Воронов К.Е., Максимов О. А. Финансовый менеджмент. Некоторые положения и методики- М: ИКФ «Альф», 2007 — 25 с.

Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. — М.: Аспери, 2007. -415 с.

Грачев А. В. Анализ и укрепление финансовой устойчивости предприятия. — М.:ДИС., 2007. — 208 с.

Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007. -336 с.

Колчина Н.В., Португалова О. В. Финансовый менеджмент. — М.: Юнити-Дана, 2008. — 464c.

Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий. — М.: КНОРУС, 2009. — 688 с.

Любушин Н.П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов. — М. :ЮГИТИ-ДАНА, 2007. — 471 с.

Фомичева Л. П. Антикризисные меры: управление кредиторской задолженностью // Налоговый вестник, 2009, № 6.

Приложения.

Товаровед.

Старший кассир

Заместитель главного бухгалтера.

Главный бухгалтер

Продавцы, кассиры.

Заведующие секциями.

Заместитель директора.

Генеральный директор

(единоличный исполнительный орган).

Совет директоров.

Общее собрание акционеров.