Увеличен размер выручки, позволяющий организации не уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ).
В п. 3 ст. 286 НК РФ установлен предельный размер среднеквартальной выручки, который позволяет организации не уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль [9, С. 9−13].
До 1 января 2011 г. этот предельный размер составляет 3 000 000 руб.
С 1 января 2011 г. он увеличивается до 10 000 000 руб.
Итак, согласно новой редакции п. 3 ст. 286 НК РФ, действующей после 1 января 2011 г., организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Соответственно, при решении вопроса о необходимости уплаты ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2011 г. организациям необходимо руководствоваться новым нормативом (10 000 000 руб.).
Порядок применения п. 3 ст. 286 НК РФ прокомментирован в письме ФНС России от 13.
04.2010 N 3−2-09/46.
Налоговая служба разъясняет, что Налоговый кодекс не ограничивает возможность перехода на уплату только квартальных авансовых платежей началом налогового периода. Налогоплательщик применяет данный порядок уплаты налога начиная с квартала, следующего за предыдущими четырьмя кварталами, доходы от реализации в которых соответствуют указанному выше критерию.
Следовательно, организация имеет право по окончании каждого квартала производить расчет среднеквартальной выручки за четыре предыдущих квартала.
Если этот показатель окажется меньше 10 000 000 руб., то в следующем квартале можно заплатить только квартальный авансовый платеж. Если же размер выручки превысит 10 000 000 руб., то в следующем квартале придется уплачивать ежемесячные авансовые платежи [9, С. 9−13].
Расходы на содержание объектов ОПХ не нужно сравнивать с нормативами, утвержденными местными органами власти (ст. 275.
1 НК РФ) [1].
Вместо понятия «градообразующие организации» введено понятие «организации, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта» (ст. 275.
1 НК РФ).
Если организация имеет на балансе объекты обслуживающих производств и хозяйств (далее — объекты ОПХ), которые реализуют товары (работы, услуги) как работникам организации, так и третьим лицам, то убытки, полученные от деятельности таких объектов, учитываются в целях налогообложения прибыли по особым правилам, установленным ст. 275.
1 НК РФ.
Правила эти таковы.
Если условия осуществления деятельности объекта ОПХ существенно не отличаются от условий осуществления деятельности специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной (сравниваются цены реализуемых товаров (работ, услуг), размер затрат, условия предоставления услуг), тогда полученный убыток уменьшает общую налоговую базу по налогу на прибыль.
Если же условия осуществления деятельности объекта ОПХ не сопоставимы с условиями осуществления деятельности специализированными организациями, то полученный убыток можно будет погасить только за счет прибыли, полученной от этих объектов в следующих периодах в течение 10 лет [9, С. 9−13].
Проблема с применением этого правила заключается в том, что на территории муниципального образования, где находится объект ОПХ, может и не быть специализированных организаций, ведущих аналогичную деятельность.
По правилам, действующим до 2011 года, в такой ситуации организация должна сравнить расходы на содержание объекта ОПХ с нормативами, утвержденными местной властью. В целях налогообложения прибыли фактически осуществленные расходы принимаются только в пределах этих нормативов.
С 1 января 2011 г. нормы, ограничивающие размер принимаемых расходов в случае отсутствия специализированных организаций на территории муниципального образования, отменены.
Сокращен срок перечисления налога в бюджет для налоговых агентов (п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ).
В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ организация признается налоговым агентом в следующих ситуациях:
— при выплате доходов иностранным организациям;
— при выплате доходов в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам [7, С. 10−12].
По правилам, действующим до 1 января 2011 г., налог с доходов, выплачиваемых иностранным компаниям, должен быть перечислен в бюджет в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК РФ).
С 1 января 2011 г. этот срок сокращен. С 2011 года налоговый агент должен уплатить налог не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода иностранной организации.
С 2011 года отменяются специальные правила учета расходов на безрезультатные работы, которые были определены в пунктах 3 и 5 ст. 261 НК РФ.
Это означает, что с 2011 года все расходы на освоение природных ресурсов учитываются в целях налогообложения в общем порядке, установленном ст. 261 НК РФ, независимо от того, какой они принесли результат [7, С. 10−12].
В этой связи утратил силу п. 35 ст. 270 НК РФ, который запрещал включать в расходы в целях налогообложения прибыли расходы на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов.
Порядок признания расходов на освоение природных ресурсов в составе прочих расходов определен пунктом 2 ст. 261 НК РФ.
Согласно этому пункту расходы признаются в целях налогообложения не единовременно, а равномерно в течение 12 месяцев либо пяти лет (в зависимости от вида расходов).
Для расходов, перечисленных в абзацах четвертом и пятом п. 1 ст. 261 НК РФ, срок списания в состав прочих расходов сокращен с пяти до двух лет. Этот сокращенный срок (2 года) применяется только к тем расходам, которые осуществлены после 1 января 2011 г. (п. 10 ст. 10 Федерального закона от 27.
07.2010 N 229-ФЗ) [2].
Налогоплательщик, осуществивший расходы на приобретение лицензии, может принять решение об отказе от участия в конкурсе (аукционе) или о нецелесообразности приобретения лицензии. Принятое решение не помешает ему учесть понесенные расходы в целях налогообложения.
Изменен норматив признания расходов в виде процентов по валютным займам (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
Федеральный закон от 27.
07.2010 N 229-ФЗ дополнил статью 269 НК РФ пунктом 1.1, в котором установил специальные правила нормирования процентов на 2010;2012 гг. [2].
Изменения касаются налогоплательщиков, которые не используют способ нормирования процентов исходя из средней ставки по долговым обязательствам, полученным на сопоставимых условиях.
В 2010 году предельная сумма процентов по валютным займам, которую можно учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, определяется из расчета 15%.
С 2011 года норматив равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 0,8 [7, С. 10−12].
Заметим, что этот норматив предполагается применять до 31 декабря 2012 г.
По разъяснению Минфина России (письмо от 21.
09.2010 N 03−03−06/2/166) новый норматив (ставка ЦБ РФ, умноженная на 0,8) применяется с 1 января 2011 г. в отношении всех долговых обязательств в иностранной валюте, в том числе возникших и до 1 января 2011 г.
С 2011 года право на перенос убытков не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0% [7, С. 10−12].
Пункт 1 ст. 283 НК РФ дает налогоплательщикам право переносить полученные убытки на следующие налоговые периоды и уменьшать в следующие годы полученную прибыль на суммы убытков прошлых лет.
До 2011 года никаких ограничений на применение этой нормы в гл. 25 НК РФ нет.
С 2011 года право на перенос убытков не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0% [7, С. 10−12].
Заметим, что эта поправка касается очень узкого круга налогоплательщиков-сельхозпроизводителей, у которых есть право при соблюдении определенных условий не уплачивать налог на прибыль.
С 1 января 2011 г. для применения нулевой ставки по доходам в виде дивидендов стоимость доли значения не имеет (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
С 2011 года меняются условия применения нулевой ставки по доходам в виде дивидендов.
Согласно подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговая ставка 0% применяется к налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности:
не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
При этом до 1 января 2011 г. для применения нулевой ставки необходимо выполнение еще одного условия — стоимость доли (депозитарных расписок) организации, получающей дивиденды, должна превышать 500 млн руб. [7, С. 10−12].
С 1 января 2011 г. выполнение этого условия уже не является обязательным. С этой даты стоимость доли (депозитарных расписок), которой владеет организация, получающая дивиденды, в целях применения нулевой ставки значения не имеет.
Соответствующие изменения внесены в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ Федеральным законом от 27.
12.2009 N 368-ФЗ.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ новые правила применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.
По разъяснению Минфина России (письмо от 07.
09.2010 N 03−03−06/2/158), если организация в течение 2010 года выплачивает акционерам (участникам) промежуточные дивиденды по итогам полугодия или 9 месяцев 2010 года, то применение к ним нулевой ставки возможно только в том случае, если выполняются требования относительно стоимости доли (вклада) акционера (участника) (более 500 млн руб.).
Применение нулевой ставки независимо от стоимости доли стало возможно только с 1 января 2011 года [7, С. 10−12].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налог на прибыль является наряду с налогом на доходы физических лиц бюджетообразующим налогом.
Прогнозирование поступлений налога на прибыль как бюджетообразующего налога — одна из важнейших задач финансовых и налоговых органов, а также исполнительных и законодательных органов власти при разработке бюджета субъекта Российской Федерации. Прогнозирование доходов субъектов Российской Федерации от сбора налога на прибыль сводится к определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений данного налога.
Планирование финансовой деятельности предприятия тесно связано с конечными результатами производства, важнейшим из которых в условиях рыночных отношений является общая прибыль или совокупный доход, что требует усиления роли финансов в достижении этих показателей. В связи с этим значение налога на прибыль нельзя недооценивать. Конечным результатом деятельности предприятия является прибыль. По величине прибыли кредиторы судят о возможностях предприятия по возврату заемных средств, инвесторы — о целесообразности инвестиций в предприятие, поставщики — о платежеспособности предприятия. Вместе с тем размер чистой прибыли неразрывно связан с налогом на прибыль. Поэтому понятно желание хозяйствующих субъектов увеличить прибыль и сократить налоги.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 декабря 2010 г., 7 марта, 21 апреля 2011 г.) // СПС «Гарант»
Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» // СПС «Гарант»
Приказ Федеральной налоговой службы от 15 декабря 2010 г. N ММВ-7−3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» // СПС «Гарант»
Богатый И. Изменения в исчислении налога на прибыль // Практический бухгалтерский учет, N 2, февраль 2011 г.
Вишневская Н. Г. Налогообложение прибыли организаций в Российской Федерации в условиях реформирования налоговой системы: дис.: канд. экон. наук. — Краснодар: КГУ, 2010.
Крутякова Т. Л. Годовой отчет 2010
Справочное пособие. — М.: Проспект, 2011.
Новоселов К. В. Что изменилось в налогообложении прибыли в 2010 и 2011 годах // Налоговая политика и практика, N 12, декабрь 2010 г. — С. 10−12.
Рябова Р. И. Налог на прибыль в 2009 и 2010 годах: изменения и практика применения главы 25 НК РФ // Экономико-правовой бюллетень, N 12, декабрь 2009 г.
Полякова М. С. Изменения по налогу на прибыль с 2011 года // Российский налоговый курьер, N 19, октябрь 2010 г. — С. 9−13.
Практическая налоговая энциклопедия (под ред. Брызгалина А.В.) Том 5 Налог на прибыль организаций. Исчисление и уплата (актуально по состоянию законодательства на май 2011 г.) // СПС «Гарант».
Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 5. Налоговый учет и отчетность (Том приведен в соответствии с изменениями от апреля 2011 г.) Раздел III. Налог на прибыль // СПС «Гарант».
