Уклонение от уплаты налогов организациями, занимающимся переработкой и реализацией углеводородного сырья (нефть)

Эти действия приводят к неоправданному росту затрат и уменьшению прибыли, выводу значительной части денежных средств за рубеж и усложнению проведения мероприятий по выявлению и пресечению противоправной деятельности в нефтегазовом комплексе.

3. Внести изменения в действующее законодательство, предусматривающие налоговые вычеты по НДС и акцизам в зависимости от их своевременного поступления в бюджет от предыдущих собственников. Указанная мера позволит прекратить использование «подставных фирм» и «компаний-однодневок» в целях фальсифицирования финансово-хозяйственной деятельности по приобретению товаров, облагаемых НДС и акцизом, и не допустит необоснованного зачета (возмещения) указанных налогов из бюджета. Даже если сложности с администрированием данной нормы не позволят сразу ввести тотальную проверку таких условий, указанные изменения позволят значительно облегчить процесс формирования доказательной базы и эффективнее расследовать уголовные дела о соответствующих налоговых преступлениях.

4. Ужесточить административную ответственность за совершение налоговых правонарушений. Данное предложение связано с чрезмерно низким уровнем финансовой ответственности руководителей и собственно юридических лиц за совершение налоговых правонарушений. В результате у хозяйствующего субъекта и его руководителя отсутствует положительная мотивация к своевременной и полной уплате налогов и сборов. Организации, применяющей на практике различные схемы ухода от налогообложения (его «минимизации»), гораздо выгоднее оплатить штрафные санкции, предъявленные налоговым органом по результатам проведенной им раз в 2−3 года проверки, чем отказываться от своих преступных намерений. При существующем соотношении числа коммерческих организаций, приходящихся на одного инспектора МНС России, уровне их знаний и качестве проводимых проверок — финансовые потери вообще приближаются к минимуму.

5. Привести в соответствие с уголовным законодательством (сроками давности по тем или иным преступлениям) сроки хранения документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность юридических и физических лиц, а также их бухгалтерской, финансовой и налоговой отчетности. В настоящее время наблюдается парадоксальное явление. С одной стороны, ст. 23 НК РФ определяет обязанность налогоплательщика в течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги. С другой стороны, в соответствии со ст. 78 УК РФ срок давности по преступлениям средней тяжести (ч. 2 ст.

198 УК РФ) составляет 6 лет, а по тяжким преступлениям (ч. 2 ст. 199 УК РФ) — 10 лет. Основным доказательством совершения налоговых преступлений (как и любых других в сфере экономики) являются документы, отражающие те или иные факты финансово-хозяйственной деятельности. Получается, что правоохранительные органы обязаны вести расследование действий, документация по которым уничтожена на законных основаниях.

6) Ввести обязательное нотариальное удостоверение сделок, а также дополнений и приложений к ним, заключаемых юридическими лицами в целях осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Необходимость этой новации вызвана многочисленными случаями утрат и уничтожения финансово-хозяйственной документации со стороны фигурантов, подозреваемых в совершении налоговых преступлений. Отсутствие таких документов делает невозможным даже возбуждение уголовного дела, не говоря уже об его эффективном расследовании и направлении в суд. В то же время наличие нотариально заверенных копий договоров (контрактов) с приложениями и дополнениями к ним дает правоохранительным и контролирующим органам возможность получить исчерпывающую информацию о наиболее существенных сторонах сделок (контрагент, его реквизиты, характер и содержание сделки, номенклатура и цена товара/работ/услуг, условия поставки и т. д.). Указанная мера сделает бессмысленным преднамеренное уничтожение или подлог соответствующей финансово-хозяйственной документации и фальсификацию хозяйственной деятельности. Подобная мера весьма успешно практикуется за рубежом в Испании и ряде других стран.

7. Ввести ответственность за действия, приведшие к утрате документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность организации и частных предпринимателей, а также за непринятие мер по обеспечению их сохранности. В правоприменительной практике выявления, предупреждения и пресечения налоговых преступлений, совершенных руководителями вертикально-интегрированных нефтяных компаний, нередко встречаются случаи отказов в предоставлении необходимой информации с формальным оправданием указанных действий утратой соответствующих документов. Известны примеры, когда в правоохранительный орган направлялись подписанные руководителями местных органов государственной архивной службы акты, в соответствии с которыми уничтожались все документы финансово-хозяйственной деятельности организации за прошедший год (включая главную книгу, книгу покупок и продаж и т. п.).

8. Для эффективной борьбы с налоговыми преступлениями необходимо также в уголовное законодательство заложить принцип экономической выгодности уплаты налогов. Действующий в настоящее время механизм, когда при оплате недоимок и пеней до завершения предварительного следствия уголовное дело прекращается, не обеспечивает борьбу с налоговыми преступлениями борьбу с налоговыми преступлениями, а наоборот их стимулирует.

3.

2. Проблемы борьбы ОВД с налоговыми преступлениями, совершаемыми организациями, занимающимися переработкой и реализацией углеводородного сырья

В настоящее время в России осуществляется радикальная реформа налоговой системы. Опыт стран с переходной экономикой показал, что самыми серьёзными факторами, определяющими уклонение от уплаты налогов, является высокий уровень неравенства доходов, чрезмерное бремя налогообложения и неспособность властей обеспечить представление необходимых общественных благ.

Уход от налогообложения был и остаётся серьёзной проблемой в России. Российским властям пока что не удаётся достичь позитивных успехов в повышении прозрачности и ясности налоговой системы. По мнению специалистов, российская налоговая система не способствует экономическому росту и является препятствием на его пути. Предпринимаемые действия по реформированию налоговой системы, и, в частности, по повышению стимулов к уплате налогов, являются составной частью новой экономической программы Правительства РФ.

К основным целям налоговой реформы относятся: снижение общего налогового бремени, обеспечение равных условий налогообложения для всех категорий налогоплательщиков, упрощение налоговой системы за счёт устранения неэффективных налогов и сокращения количества налоговых ставок, расширение базы налогообложения и усовершенствование системы сбора налогов.

Анализ правоприменительной практики последних лет показывает, что несмотря на предпринимаемые правительством меры, уклонение от уплаты налогов носит массовый характер. При этом «уклонением от налогообложения» стали заниматься не только физические и юридические лица, но, в определённом смысле, и административно-территориальные образования — субъекты Российской Федерации, муниципалитеты (ЗАТО — закрытые административно-территориальные образования).

В то же время в средствах массовой информации нередко высказывается мнение, что в двух случаях из трёх законы не выполняются не потому, что их кто-то не хочет выполнять, а потому, что их невозможно выполнить: так они составлены, так они продуманы, так они обеспечены. Государство непрерывно меняет «правила игры». По данным президентского контроля почти две сотни местных законов противоречат федеральным.

Результаты правоприменительной деятельности свидетельствуют, что пока принципы законопослушания не войдут в практику повседневной жизни, государство буде недополучать в Казну существенные суммы. Компенсировать этот недостаток, возникающий в результате структурной перестройки, возможно путём активизации работы соответствующих правоохранительных и контролирующих органов. Технологиям уклонения от налогообложения должны быть противопоставлены «антитехнологии» этих органов на основе глубоких аналитических исследований по вопросам налогообложения.

Анализ материалов оперативно-розыскной и уголовно-процессуальной практики, материалов криминалистических и криминологических исследований и иной информации о состоянии борьбы с налоговыми преступлениями свидетельствует о том, что в современных условиях латентность преступлений, предусмотренных ст.ст. 198 и 199 УК РФ, остается значительной и постоянно возрастает; усиливаются тенденции к уклонению налогоплательщиков из числа физических и юридических лиц от уплаты налогов и от явки в налоговые органы. Несмотря на рост показателей, характеризующих борьбу с налоговой преступностью, по-прежнему остаются не выявленными десятки тысяч преступлений. Большая часть налоговых преступлений приобретает в настоящее время все более организованный характер, причем, преступления четко продуманы на всех стадиях их подготовки и совершения с использованием изощренных схем и способов ухода от налогообложения, с учетом имеющихся «пробелов» в законодательстве, сложности норм налогового, гражданского, финансового законодательства, чрезмерного многообразия подзаконных правовых актов методико-нормативного характера, позволяющих недобросовестному налогоплательщику использовать «правомерную» лазейку для сокрытия своих доходов.

Правоприменительная практика ФОНП свидетельствует о том, что налоговые преступления, как правило, совершаются достаточно образованными преступниками, которые умело сочетают экономические и юридические знания для уклонения от налогообложения. Спектр налоговых преступлений в зависимости от способов и методов уклонения от уплаты налогов весьма велик, и современная экономическая ситуация в России рождает на свет множество новых способов нарушения налогового законодательства.

Данные обстоятельства рассматриваются в качестве оснований, объективно обуславливающих неотложную потребность в усилении эффективной борьбы с преступными уклонениями от уплаты налогов за счет придания этой борьбе комплексного, многоотраслевого характера, с использованием научных разработок и методик по выявлению и раскрытию налоговых и связанных с ними иных экономических преступлений.

Проведенные исследования причин низкой эффективности деятельности правоохранительных и судебных органов по борьбе с налоговыми преступлениями, слабой результативности по их пресечению и привлечению виновных лиц к ответственности, возмещение ущерба, причиненного государству данными преступлениями, выявили ряд взаимосвязанных причин и условий (детерминант), которые из года в год негативно влияют на правоприменительную деятельность и требуют пристального внимания и изучения с позиций таких наук, как уголовное право, криминология, криминалистика, уголовный процесс, судебная экспертиза и оперативно-розыскная деятельность.

Характеризуя проблемные вопросы расследования преступлений в сфере экономики и налогообложения необходимо отметить, что расследование преступлений в сфере экономики и налогообложения сопряжено со значительными трудностями. Это связано, прежде всего, с тем, что ряд составов преступлений, вошедших в новый кодекс, в прежнем отсутствовал. У следователей нет не только навыков расследования этой категории дел, но даже должного умения правильной квалификации содеянного. Следователи должны начинать свою работу с глубокого анализа не только норм Уголовного кодекса, но и, как правило, других законодательных актов. Расследуя, например, дело о незаконной банковской деятельности без внимательного изучения Федерального закона «О банках и банковской деятельности» нельзя не только правильно квалифицировать те или иные действия, но и решить вопрос, содержат ли они состав преступления.

Совершенствование действующего законодательства, регулирующего вопросы налогообложения, находится в прямой зависимости от состояния правотворческой деятельности, которая в определенной степени базируется на результатах правоприменительной практики. Поэтому так важно в настоящее время, когда еще окончательно не отрегулированы рыночные отношения, в связи с динамичными изменениями, происходящими в экономической жизни страны, своевременно реагировать правовыми средствами на общественные отношения по приведению их в соответствие с действующей Конституцией РФ и международными законодательными актами, регулирующими вопросы экономической интеграции.

Кроме того, выполнение правоохранительными органами в части, касающейся задач по борьбе с налоговыми и иными экономическими преступлениями, во многом зависит от степени их методологической вооруженности, поскольку для выявления и пресечения налоговых преступлений требуются высококвалифицированные специалисты, обладающие глубокими познаниями в области финансов, уголовного и уголовно-процессуального законодательства, владеющими приемами и методами оперативно-розыскной, документально-проверочной и следственной работы, умеющие применять криминалистические познания. Практика показывает, что их обучение и повышение квалификации в ряде случаев сдерживается отсутствием профильных методических разработок, дефицитом исследований криминалистической характеристики налоговых преступлений, через призму которой решаются проблемы построения версий и планирования расследований, производства следственных действий. Анализ криминалистической характеристики и ее структурных элементов позволяет оперативным работникам своевременно выявлять и пресекать преступные деяния в сфере налогообложения и совершенствовать механизм оперативно-розыскной деятельности; специалистам налоговой полиции и МНС РФ — повышать эффективность документально-проверочной деятельности, существенно пополнять бюджет и казну государства. Кроме того, знание криминалистической характеристики позволяет работникам правоохранительных органов правильно квалифицировать преступления в сфере экономической деятельности, определять оптимальные мероприятия по поиску документов, уличающих преступников и предметно назначать и проводить различные необходимые экспертизы по уголовным делам.

По мнению специалистов УФНС России назрела необходимость создания собственной науки, которая изучала бы проблемы экономического анализа, налоговой политики, прогнозирования и управления процессом борьбы с налоговыми правонарушениями, эффективности законодательных актов и организационно-технических мероприятий по их реализации и др. Необходимы глубокие и имеющие практическую значимость исследования криминалистических характеристик налоговых правонарушений и преступлений применительно к разным областям деятельности хозяйствующих субъектов. По сути, назрела необходимость создания налоговой криминалистики.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях налоговые преступления приобретают все более массовый характер. Для системы налогообложения в настоящее время характерны: низкая правовая дисциплина; непрекращающееся умножение и усложнение схем сокрытия налогоплательщиками реально проводимых финансово-хозяйственных операций и других форм уклонения от уплаты налогов; значительная латентность преступлений и других правонарушений; совершенствование процессов накопления преступной средой ресурсного и функционального потенциала и дальнейшая консолидация представителей преступной среды. В настоящее время проблема налогов в России переросла в крупнейшую не только экономическую, но и социально-политическую проблему. Масштабы налоговой преступности в России выходят за тот критический уровень, когда угроза экономической безопасности государства становится суровой реалией.

Администрирование налогов является частью налогового процесса и представляет взаимосвязанную совокупность процессуальных действий направленных на создание благоприятных условий, и оказание мотивирующих воздействий на субъект, исполняющий налоговую обязанность, а также на обеспечение законных прав и интересов налогоплательщиков и других участников налоговых правоотношений. Как образно сформулировал министр финансов при Людовике XIV — Ж. Б. Кольбер: «Налогообложение — это искусство ощипывать гуся так, чтобы получить максимум перьев с минимум писка» .

Реализацию налогового администрирования, его совершенствование можно проследить в многочисленных правовых актах уполномоченных государством органах. Процессуализация деятельности налоговых органов, налогобязанных лиц, иных субъектов закреплена в Налоговом кодексе РФ и развивается в многочисленных документах принимаемых как Правительством РФ, так и Министерством финансов, ФНС и др. Регламентация и детализация касаются всех сторон деятельности субъектов участвующих в налоговом администрировании, например вопросам учета крупнейших налогоплательщиков, совершенствования информационного обеспечения налоговых органов и информирования налогоплательщиков, улучшения контролирующей деятельности, разработки форм документов для налогоплательщиков и многих других вопросов.

Налоговое администрирование не следует рассматривать как управление налоговыми отношениями, так как управление осуществляется преимущественно через законодательные акты, а налоговое администрирование — это функция исполнительных органов власти, призванных на практике реализовывать должное исполнение законодательства, и контроль за его исполнением. Если обратиться к положениям налогового законодательства, то становится очевидным отсутствие в них полномочий управления в отношении налогоплательщиков со стороны налоговых органов и прочих налоговых администраций.

Нефтегазовый комплекс является одной из основных жизненно важных отраслей экономики России, обеспечивающей все отрасли экономики и население широким ассортиментом топлива, ГСМ, сырьем для нефтехимии и природным газом. Высокая окупаемость капиталовложений в предприятия нефтегазового комплекса, а также рентабельность деятельности в целом, обусловленные большим спросом на продукцию предприятий нефтегазового сектора экономики и высокими ценами на нефть, сделали предпринимательство в этой сфере чрезвычайно привлекательным не только для легальной деятельности, но и для преступных посягательств.

Высокий уровень криминогенности нефтегазового сектора экономики, в том числе и в организациях, занимающимся переработкой и реализацией углеводородного сырья (нефть), обусловлен быстрой оборачиваемостью вложенных средств, несовершенством системы учета на отдельных стадиях технологического процесса и системой налогообложения данного сектора экономики.

Анализ правоохранительной и судебной практики по выявлению, пресечению, расследованию и привлечению к уголовной ответственности недобросовестных налогоплательщиков по совокупности ст. 198 и 171 УК РФ, ст. 199 и 171 УК РФ свидетельствует о том, что в настоящее время нет единого подхода к решению данного вопроса ни в следственных, ни в судебных органах, не выработана единая методология на основе эмпирического материала правоохранительных органов, не устранены противоречия по ряду вопросов при квалификации по совокупности налоговых преступлений и незаконного предпринимательства, в частности: при определении субъектов преступлений, субъективной стороны деяния, определении дохода и ущерба, причиненного государству и т. д.

Для успешного выявления и расследования рассматриваемых преступлений, их правильной квалификации необходимо знание характера первичной информации об этих преступлениях, средств и приемов ее получения и проверки; способов совершения преступлений и особенностях их отражения в материальных носителях информации; размера материального ущерба, причиненного преступлениями; характеристики личности налогоплательщиков и предпринимателей; условий, способствующих совершению этих преступлений, и других обстоятельств, которые в их совокупности-взаимосвязи составляют криминалистическую характеристику указанных преступлений.

Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 26 января 2009 г. N 4 ст. 445.

Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г.

N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 19 октября, 21, 28, 30 ноября, 6, 8 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

Бельский К. С. Основы налогового права (Цикл материалов по теории налогового права из пяти частей) // Гражданин и право. — 2010 — N 1, 4, 6. — С. 22−23.

Благов О. Г. Криминологическая характеристика преступности в нефтегазовом комплексе // Законодательство и экономика, N 9, сентябрь 2009 г. — C. 11−12.

Гаврилов Б.Я., Манахов С. А., Обгольц И. А., Крестовщикова Е. Ю., Попов И. А., Климов В. А. Раскрытие и расследование преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса (ТЭК): Учебно-методическое пособие. — М.: Следственный комитет при МВД России. 2012.

Горенская Е. В. Организация и тактика выявления, пресечения и раскрытия преступлений, совершаемых в отраслях недропользования // Совершенствование борьбы с преступностью в сфере экономики: Сборник аналитических и методических материалов. — М.: ВНИИ МВД России, 2010.

Горенская Е.В., Гулевич А. Н. Криминогенная ситуация в сфере экспорта продукции топливно-энергетического комплекса (аналитический обзор) // Проблемы борьбы с преступностью в сфере экономики: Сборник аналитических и методических материалов. — М.: ВНИИ МВД России, 2011.

Дадашев A.

3., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. — М.: Книжный мир, 2010.

Иванов А. Г. Понятие администрирования налогов // Финансовое право. — 2010. — N 9. — с. 7−8.

Запольский С. В. Дискуссионные вопросы теории финансового права. М.: РАП, Эксмо, 2009.

Константинов С. А. Предупреждение преступлений экономической направленности, совершаемых при транспортировке нефти и нефтепродуктов: Дисс. … канд. юрид. наук. — М., 2009.

Криминология: Учебник / Под ред. В. Д. Малкова. 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юстицинформ, 2008. — С. 32.

Криминология: Учебник / Под ред. В. Н. Кудрявцева и В. Е. Эминова. 4-е изд., перераб и доп. — М.: Норма, 2009. — С. 58.

Кузнецов В. П. Контроль и надзор в налоговом администрировании: соотношение понятий // Налоги и налогообложение. — 2010. N 12. — С. 7−9.

Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Центр ЮрИнфо

Р, 2011.

Мажников А. В. Предупреждение экономических преступлений, совершаемых в нефтегазовом комплексе: Дисс. … канд. юрид. наук. — М., 2008.

Организация деятельности оперативных подразделений органов внутренних дел по противодействию экономическим и налоговым преступлениям: Курс лекций. — М.: ЦОКР МВД РФ, 2012.

Орлов М. Ю. Совершенствование налогового администрирования: миф или реальность? // Ваш налоговый адвокат. — 2009. — N 6. — с. 9−11.

Перонко И.А., Краснщкий В. А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. — 2010. — N 10. — с. 22−23.

Покаместов А. В. Выявление и раскрытие преступлений в сфере транспортировки и реализации нефти и нефтепродуктов (методические рекомендации) // Практика борьбы с преступностью в сфере экономической деятельности: Сборник аналитических и методических материалов. — М.: ВНИИ МВД России, 2009.

Ролик А. И. Налоговая преступность, криминогенные детерминанты и предупреждение (по материалам о налоговых преступлений в рыбной, лесной отраслях и топливно-энергетическом комплексе): Дисс. … канд. юрид. наук. — Владивосток, 2011.

Соловьев А.А. Уголовно-правовые и криминологические меры противодействия преступлениям, совершаемым на потребительском рынке в сфере оборота нефтепродуктов: Дисс. … канд. юрид. наук. — М., 2007.

Теория и практика налогообложения и финансового права. Сборник статей / Под ред. Брызгалина А. В. — М.: Проспект, 2011.

Шепель В. А. Расследование краж нефтепродуктов, совершаемых при их хранении и транспортировке: Дисс. … канд. юрид. наук. — Омск, 2011.

Дадашев A.

3., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. — М.: Книжный мир, 2010. — С. 19−21.

Бельский К. С. Основы налогового права (Цикл материалов по теории налогового права из пяти частей) // Гражданин и право. — 2010 — N 1, 4, 6. — С. 22−23.

Дадашев A.

3., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. — М.: Книжный мир, 2010. — С. 19−21.

Иванов А. Г. Понятие администрирования налогов // Финансовое право. — 2010. — N 9. — с. 7−8.

Иванов А. Г. Понятие администрирования налогов // Финансовое право. — 2010. — N 9. — с. 7−8.

Орлов М. Ю. Совершенствование налогового администрирования: миф или реальность? // Ваш налоговый адвокат. — 2009. — N 6. — с. 9−11.

Перонко И.А., Краснщкий В. А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. — 2010. — N 10. — с. 22−23.

Перонко И.А., Краснщкий В. А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. — 2010. — N 10. — с. 22−23.

Теория и практика налогообложения и финансового права. Сборник статей / Под ред. Брызгалина А. В. — М.: Проспект, 2011. — С. 59−62.

Теория и практика налогообложения и финансового права. Сборник статей / Под ред. Брызгалина А. В. — М.: Проспект, 2011. — С. 59−62.

Орлов М. Ю. Совершенствование налогового администрирования: миф или реальность? // Ваш налоговый адвокат. — 2009. — N 6. — с. 9−11.

Кузнецов В. П. Контроль и надзор в налоговом администрировании: соотношение понятий // Налоги и налогообложение. — 2010. N 12. — С. 7−9.

Кузнецов В. П. Контроль и надзор в налоговом администрировании: соотношение понятий // Налоги и налогообложение. — 2010. N 12. — С. 7−9.

Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Центр ЮрИнфо

Р, 2011. — с. 140.

Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Центр ЮрИнфо

Р, 2011. — с. 141−142.

Кузнецов В. П. Контроль и надзор в налоговом администрировании: соотношение понятий // Налоги и налогообложение. — 2010. N 12. — С. 7−9.

Кузнецов В. П. Контроль и надзор в налоговом администрировании: соотношение понятий // Налоги и налогообложение. — 2010. N 12. — С. 7−9.

Запольский С. В. Дискуссионные вопросы теории финансового права. М.: РАП, Эксмо, 2009. — с. 115−116.

Запольский С. В. Дискуссионные вопросы теории финансового права. М.: РАП, Эксмо, 2009. — с. 115−116.

Иванов А. Г. Понятие администрирования налогов // Финансовое право. — 2010. — N 9. — с. 7−8.

Криминология: Учебник / Под ред. В. Д. Малкова. 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юстицинформ, 2008. — С. 32.

Благов О. Г. Криминологическая характеристика преступности в нефтегазовом комплексе // Законодательство и экономика, N 9, сентябрь 2009 г. — C. 11−12.

Гаврилов Б.Я., Манахов С. А., Обгольц И. А., Крестовщикова Е. Ю., Попов И. А., Климов В. А. Раскрытие и расследование преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса (ТЭК): Учебно-методическое пособие. — М.: Следственный комитет при МВД России. 2012. — С.7−8.

Гаврилов Б.Я., Манахов С. А., Обгольц И. А., Крестовщикова Е. Ю., Попов И. А., Климов В. А. Раскрытие и расследование преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса (ТЭК): Учебно-методическое пособие. — М.: Следственный комитет при МВД России. 2012. — С.7−8.

Гаврилов Б.Я., Манахов С. А., Обгольц И. А., Крестовщикова Е. Ю., Попов И. А., Климов В. А. Раскрытие и расследование преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса (ТЭК): Учебно-методическое пособие. — М.: Следственный комитет при МВД России. 2012. — С.7−8.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.

Горенская Е.В., Гулевич А. Н. Криминогенная ситуация в сфере экспорта продукции топливно-энергетического комплекса (аналитический обзор) // Проблемы борьбы с преступностью в сфере экономики: Сборник аналитических и методических материалов. — М.: ВНИИ МВД России, 2011.

Горенская Е.В., Гулевич А. Н. Криминогенная ситуация в сфере экспорта продукции топливно-энергетического комплекса (аналитический обзор) // Проблемы борьбы с преступностью в сфере экономики: Сборник аналитических и методических материалов. — М.: ВНИИ МВД России, 2011.

Гаврилов Б.Я., Манахов С. А., Обгольц И. А., Крестовщикова Е. Ю., Попов И. А., Климов В. А. Раскрытие и расследование преступлений в сфере топливно-энергетического комплекса (ТЭК): Учебно-методическое пособие. — М.: Следственный комитет при МВД России. 2012. — С.59−60.

Мажников А. В. Предупреждение экономических преступлений, совершаемых в нефтегазовом комплексе: Дисс. … канд. юрид. наук. — М., 2008. — С. 34−35.

Шепель В. А. Расследование краж нефтепродуктов, совершаемых при их хранении и транспортировке: Дисс. … канд. юрид. наук. — Омск, 2011. — С. 31−40.

Соловьев А.А. Уголовно-правовые и криминологические меры противодействия преступлениям, совершаемым на потребительском рынке в сфере оборота нефтепродуктов: Дисс. … канд. юрид. наук. — М., 2007. — С. 29−33.

Соловьев А.А. Уголовно-правовые и криминологические меры противодействия преступлениям, совершаемым на потребительском рынке в сфере оборота нефтепродуктов: Дисс. … канд. юрид. наук. — М., 2007.

Глухова А. А. Преступность в сфере нефтепереработки и транспортировки нефти и нефтепродуктов: состояние, детерминация, предупреждение // Вестник Нижегородской академии МВД России. 2011. N 5. С. 99−106.

Глухова А. А. Преступность в сфере нефтепереработки и транспортировки нефти и нефтепродуктов: состояние, детерминация, предупреждение // Вестник Нижегородской академии МВД России. 2011. N 5. С. 99−106.

Глухова А. А. Преступность в сфере нефтепереработки и транспортировки нефти и нефтепродуктов: состояние, детерминация, предупреждение // Вестник Нижегородской академии МВД России. 2011. N 5. С. 99−106.

Глухова А. А. Преступность в сфере нефтепереработки и транспортировки нефти и нефтепродуктов: состояние, детерминация, предупреждение // Вестник Нижегородской академии МВД России. 2011. N 5. С. 99−106.

Ролик А. И. Налоговая преступность, криминогенные детерминанты и предупреждение (по материалам о налоговых преступлений в рыбной, лесной отраслях и топливно-энергетическом комплексе): Дисс. … канд. юрид. наук. — Владивосток, 2011. — С. 29−32.

Там же

Ролик А. И. Налоговая преступность, криминогенные детерминанты и предупреждение (по материалам о налоговых преступлений в рыбной, лесной отраслях и топливно-энергетическом комплексе): Дисс. … канд. юрид. наук. — Владивосток, 2011. — С. 29−32.

Ролик А. И. Налоговая преступность, криминогенные детерминанты и предупреждение (по материалам о налоговых преступлений в рыбной, лесной отраслях и топливно-энергетическом комплексе): Дисс. … канд. юрид. наук. — Владивосток, 2011. — С. 29−32.

Ролик А. И. Налоговая преступность, криминогенные детерминанты и предупреждение (по материалам о налоговых преступлений в рыбной, лесной отраслях и топливно-энергетическом комплексе): Дисс. … канд. юрид. наук. — Владивосток, 2011. — С. 29−32.

Ролик А. И. Налоговая преступность, криминогенные детерминанты и предупреждение (по материалам о налоговых преступлений в рыбной, лесной отраслях и топливно-энергетическом комплексе): Дисс. … канд. юрид. наук. — Владивосток, 2011. — С. 29−32.

Шепель В. А. Расследование краж нефтепродуктов, совершаемых при их хранении и транспортировке: Дисс. … канд. юрид. наук. — Омск, 2011.

Шепель В. А. Расследование краж нефтепродуктов, совершаемых при их хранении и транспортировке: Дисс. … канд. юрид. наук. — Омск, 2011.

Шепель В. А. Расследование краж нефтепродуктов, совершаемых при их хранении и транспортировке: Дисс. … канд. юрид. наук. — Омск, 2011.

Организация деятельности оперативных подразделений органов внутренних дел по противодействию экономическим и налоговым преступлениям: Курс лекций. — М.: ЦОКР МВД РФ, 2012.

Организация деятельности оперативных подразделений органов внутренних дел по противодействию экономическим и налоговым преступлениям: Курс лекций. — М.: ЦОКР МВД РФ, 2012.

Организация деятельности оперативных подразделений органов внутренних дел по противодействию экономическим и налоговым преступлениям: Курс лекций. — М.: ЦОКР МВД РФ, 2012.

Бельский К. С. Основы налогового права (Цикл материалов по теории налогового права из пяти частей) // Гражданин и право. — 2010 — N 1, 4, 6. — С. 22−23.

Бельский К. С. Основы налогового права (Цикл материалов по теории налогового права из пяти частей) // Гражданин и право. — 2010 — N 1, 4, 6. — С. 22−23.

Горенская Е. В. Организация и тактика выявления, пресечения и раскрытия преступлений, совершаемых в отраслях недропользования // Совершенствование борьбы с преступностью в сфере экономики: Сборник аналитических и методических материалов. — М.: ВНИИ МВД России, 2010.