Предварительный, текущий и последующий контроль качества аудиторской деятельности

Курсовая Купить готовую Узнать стоимостьмоей работы

Предварительный, текущий и последующий контроль качества аудиторской деятельности (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Содержание

1. Внешний контроль качества аудиторской деятельности
- 1. 1. Предварительный внешний контроль качества аудита
- 1. 2. Текущий и последующий внешний контроль качества аудита
- 1. 3. Недостатки, выявленные системой внешнего контроля качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций
- 1. 4. Основные проблемы системы внешнего контроля качества аудиторской деятельности
2. Внутренний контроль качества аудиторской деятельности
- 2. 1. Цели и задачи внутреннего контроля качества аудиторской деятельности
- 2. 2. Система предварительного и текущего внутреннего контроля качества аудиторской деятельности
- 2. 3. Обеспечение предварительного и текущего внутреннего контроля по основным аспектам качества аудита
- 2. 4. Обеспечение предварительного и текущего внутреннего контроля качества работы в ходе аудиторской проверки
Заключение
Список использованной литературы

Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), зависят от таких факторов, как объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура аудируемого лица, а также от факторов, связанных с соотношением затрат и выгод.

В связи с этим методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться.

Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита представлены в приложении к данному правилу (стандарту) аудиторской деятельности.

Они являются обязательными к исполнению всеми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами).

Аудитору необходимо разработать документально формализованную систему внутреннего контроля качества, содержащую принципы и процедуры контроля качества, а также требования к документированию всех процессов, предоставляющих доказательства функционирования системы внутреннего контроля качества.

Это может быть внутренний стандарт или иной аналогичный документ (документы) аудиторской организации (положения, регламенты, инструкции, методические рекомендации), который должен быть доведен до сведения работников аудиторской организации так, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике.

Кроме того, необходима разработка типовых форм рабочих документов, заполняемых в ходе текущей деятельности, которые могут свидетельствовать об эффективности (неэффективности) системы внутреннего контроля качества.

Аудиторской организации (индивидуальному аудитору) следует установить порядок назначения лица (лиц) аудиторской организации (индивидуального аудитора), ответственного за функционирование системы контроля качества, а также разработать корпоративный Кодекс этики, так как это является одной из основных задач постановки системы контроля качества.

Политика и процедуры, разрабатываемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должны принимать во внимание следующие факторы риска:

задания в отраслях, связанных с необходимостью привлечения специалистов по этим отраслям (сложные области);

большие и сложные задания, а также задания, связанные с высоким риском;

задания, вызывающие большой общественный интерес;

задания, выполняемые впервые;

задания в областях, которые раньше не проверялись и не анализировались;

задания, по окончании выполнения которых выдается модифицированное аудиторское заключение.

В Приложении 1 к настоящей работе «Способы обеспечения внутреннего контроля по основным аспектам системы внутреннего контроля качества аудита» приведены примеры реализации требований к системе внутреннего контроля качества аудита.

Сокращения, используемые в Методике:

ФПСАД — Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

СВКК — система внутреннего контроля качества;

РД — рабочие документы.

Рассмотренные Методические рекомендации одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России. Они носят рекомендательный характер и направлены на оказание помощи аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям, аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и иным заинтересованным лицам при .

4. Обеспечение предварительного и текущего внутреннего контроля качества работы в ходе аудиторской проверки

Система внутреннего контроля качества аудиторской организации должна включать принципы и процедуры, охватывающие следующие аспекты:

обязательства руководства аудиторской организации в отношении обеспечения качества деятельности аудиторской организации;

этические требования;

независимость;

подходы к решению вопроса о заключении договора с аудируемым лицом или продолжении сотрудничества с ним;

кадровая работа;

назначение аудиторских групп;

выполнение задания;

консультирование;

расхождения во мнении;

обзорная проверка качества выполнения задания;

мониторинг;

претензии.

Каждая аудиторская организация должна самостоятельно разработать принципы и процедуры контроля качества, которые будут зависеть от масштабов деятельности и особенностей аудиторской организации.

Указанные составляющие системы внутреннего контроля качества являются базой для построения системы корпоративных взаимоотношений в аудиторской организации, жизнеспособность которых может быть обеспечена посредством документального оформления регламентов (положений, порядков, инструкций), содержащих описание соответствующих принципов и процедур, и доведения их до сведения всех работников аудиторской организации.

С помощью информации, систематизированной в таблице Приложения 2, можно определить, какие примерные внутренние документы следует разработать аудиторской организации для того, чтобы обеспечить внутренний контроль качества работы в ходе аудиторской проверки.

Аудиторская организация имеет право самостоятельно определять подходы к определению заданий, подлежащих проверке.

Ведущую роль в текущем внутреннем контроле качестве аудита играют рекомендации по проведению обзорных проверок качества выполнения задания, предшествующие выдаче аудиторского заключения. Обзорная проверка качества за выполнением задания включает объективную оценку значимых суждений, сформированных участниками аудиторской группы, и выводы, лежащие в основе аудиторского заключения.

Перед началом выполнения задания необходимо провести инструктаж аудиторской группы. Все члены аудиторской группы должны понимать цели и задачи выполняемого ими задания.

В процессе выполнения задания должны соблюдаться положения применяемых стандартов. Руководитель аудиторской проверки несет ответственность за распределение работ, надзор и выполнение задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и стандартами аудиторской деятельности.

В порядке надзора за выполнением задания, обучения сотрудников и инструктажа осуществляется:

— наблюдение за ходом выполнения задания;

— оценка навыков и профессиональной компетенции каждого члена аудиторской группы;

— решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения задания, в том числе в отношение которых необходимо проведение консультаций или рассмотрение более опытными членами группы.

В соответствии с ПСАД необходимо соблюдать:

— характер, временные рамки и объем обзорной проверки качества выполнения заданий;

— требования к лицам, осуществляющим обзорную проверку;

— правила документального оформления проверки качества.

Мониторинг включает текущий анализ и оценку системы контроля за качеством работы аудиторской организации, а также периодические выборочные инспекции завершенных заданий. На рис. 2 представлены основные цели, виды и последствия проведения аудиторской организацией мониторинга.

┌───────────────────┐

┌─────────────────┤ Мониторинг ├─────────────────────────────┐

│ └───────────────┬───┘ │

▼ ▼ ▼

┌──────────────────┴──────────────────────┐ ┌───┴───────────────┐ ┌────────────┴────────────┐

│ Цели мониторинга │ │ Виды мониторинга │ │ Последствия мониторинга │

└──┬───────────────┬─────────────────┬────┘ └────┬───────────┬──┘ └────────┬───────────────┬┘

│ │ │ │ │ │ │

▼ ▼ ▼ ▼ ▼ ▼ ▼

┌───────┴───┐ ┌─────────┴───────┐ ┌───────┴──────────┐ ┌───┴────┐ ┌────┴──────┐ ┌───────┴─────────┐ ┌───┴──────────┐

│Соблюдение │ │Оценка надлежащей│ │Оценка надлежащего│ │Текущее │ │Выборочная │ │Систематические, │ │Незначительные│

│ПСАД и│ │организации │ │применения принци-│ │рассмот-│ │инспекция │ │повторяющиеся и│ │недостатки, │

│требований │ │и эффективного│ │пов и процедур│ │рение и│ │завершенных│ │иные значительные│ │при которых│

│нормативных│ │функционирования │ │контроля качества,│ │оценка │ │заданий │ │недостатки, │ │система │

│правовых │ │системы контроля │ │обеспечивающих │ │системы │ │ │ │требующие │ │контроля │

│актов Рос-│ │качества │ │выполнение зада-│ │контроля│ │ │ │своевременного │ │качества │

│сийской │ │ │ │ния в соответст-│ │качества│ │ │ │принятия мер │ │выполняет свои│

│Федерации │ │ │ │вии с конкретными│ │ │ │ │ │ │ │цели │

│ │ │ │ │условиями │ │ │ │ │ │ │ │ │

└───────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────┘ └────────┘ └───────────┘ └─┬─┬─────────┬─┬─┘ └──────────────┘

│ │ │ │

┌──────────────┘ │ │ └────────────┐

▼ ▼ ▼ ▼

┌──────┴─────┐ ┌────────┴─┐ ┌─────┴─────┐ ┌──────┴─────┐

│Принятие мер│ │Сообщение │ │Внесение │ │Применение │

│в отношении │ │выводов │ │изменений │ │дисциплинар-│

│конкретного │ │лицам, │ │в принципы │ │ных мер│

│задания или │ │ответстве-│ │и процедуры│ │воздействия │

│отдельного │ │нным за│ │контроля │ │ │

│работника │ │профессио-│ │качества │ │ │

│ │ │нальное │ │ │ │ │

│ │ │обучение │ │ │ │ │

└────────────┘ └──────────┘ └───────────┘ └────────────┘

Рис. 2. Система мониторинга

Результаты выполненной работы должны быть документированы. Результаты должны подтверждать:

— осуществление установленных в аудиторской организации процедур обзорной проверки качества выполнения задания;

— проведение обзорной проверки до выдачи заключения;

— отсутствие выводов о том, что сформированные аудиторской группой значимые суждения и выводы являются ненадлежащими.

В заключение отметим, что аудиторские организации, внедряя в свою практическую деятельность стандарты контроля за качеством услуг, разработанные на основе требований ПСАД, могут значительно повысить качество выполняемой работы. Это является необходимым условием их высокого профессионального уровня.

Заключение

Развитие аудита в Российской Федерации и за рубежом показывает, что к аудиторам со стороны пользователей предъявляются весьма высокие требования. Это связано с тем, что снижение информационного риска возможно только при доверии к профессионализму аудитора и качеству его работы. Важнейшим элементом обеспечения качества работы аудиторов является действенный контроль качества аудиторских услуг.

На международном уровне наблюдаются тенденции к усилению контроля качества за аудиторской деятельностью. Международной федерацией бухгалтеров признана необходимость проведения мониторинга в области соблюдения ее членами требований по контролю качества. Европейским Союзом принята 8-я Директива Европейской комиссии, регламентирующая такие вопросы контроля качества аудита, как создание системы обеспечения качества, разработка принципов надзора со стороны государственных и общественных органов, особенности осуществления контроля качества работы аудиторов общественно значимых компаний.

Цель работы заключалась в том, чтобы рассмотреть основы контроля качества в аудите. По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы.

Контроль качества аудита — это политика и процедуры, принятые аудиторской фирмой, саморегулируемой аудиторской организацией, для обеспечения достаточной уверенности в том, что все аудиторские проверки осуществлялись качественно, в соответствии с задачами и общими принципами, регулирующими аудит финансовой отчетности. В аудиторской деятельности существуют два вида контроля качества:

внешний контроль качества, внутренний контроль качества.

Внешний контроль за качеством аудиторской деятельности проводится в виде внешней проверки профессиональной деятельности на соответствие этой деятельности действующему законодательству, федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, правилам (стандартам) аудиторской деятельности, соблюдения профессиональной этики аудиторов и правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, качественного уровня оказания аудиторских услуг.

Система внутрифирменных правил (стандартов) аудиторской деятельности в аудиторских организациях эволюционирует вместе с уточнением и принятием новых нормативных требований.

Основные принципы системы внутрифирменного контроля качества отражены в федеральном правиле аудиторской деятельности (стандарте) N 7 «Внутренний контроль качества аудита» и других федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, Федеральном законе от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Кодексе этики аудиторов России (одобрен Минфином России 31 мая 2007 г., протокол N 56).

На основе рекомендаций Минфина России к стандарту N 7 разработано типовое Положение по внутрифирменному контролю качества в аудиторской организации, которое должно быть утверждено соответствующим приказом по аудиторской организации. Положение является обязательным внутренним документом аудиторской организации.

Не секрет, что долгое время аудиторские организации видели реализацию внутрифирменной политики в лучшем случае в последовательной доработке действующих правил стандартов аудиторской деятельности (ПСАД), в худшем в принятии ПСАД в качестве внутрифирменных в полном объеме без внесения поправок. Для аудиторской организации — члена саморегулируемого объединения к действующему набору стандартов добавлялись также и правила аудиторской деятельности объединения. Таким образом, количество стандартов, регулирующих аудиторскую деятельность аудиторской организации, могло быть в два-три раза больше количества действующих ПСАД.

Объем документов, которыми должен руководствоваться аудитор, достаточно велик и варьируется в зависимости от вида деятельности проверяемых экономических субъектов. Добавление регуляторов, которые вряд ли могут сформировать новый механизм аудиторской деятельности в целом и аудиторской проверки в частности, не является целесообразным, а даже может быть бесполезным, а порой и вредным, создавая ненужную перегрузку профессионалов.

Таким образом, в России вопросы повышения качества аудиторских услуг и организации единой системы контроля качества аудиторской работы рассматриваются как на государственном уровне, так и на уровне общественных аудиторских объединений. В российской системе нормативного регулирования аудиторской деятельности уже заложены определенные механизмы контроля качества аудита. Законодательно установлены требования по организации системы контроля качества аудита на федеральном и профессиональном уровнях, требования по установлению и соблюдению аудиторскими организациями правил внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок, а также требования по обязательному осуществлению внешних проверок качества работы аудиторских организаций и аудиторов.

Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 1 июля, 13, 28 декабря 2010 г., 4 мая 2011 г.)

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г., 22 июля, 19 ноября 2008 г., 2 августа 2010 г., 27 января 2011 г.)

Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. N 557 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696»

Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол N 18 от 21−22 октября 2003 года) Варламова Е. Н. Контроль за качеством деятельности аудиторской организации // Аудиторские ведомости, N 11, ноябрь 2010 г.

Грачев А. Новое в аудиторской деятельности // В курсе правового дела, N 19, октябрь 2009 г.

Ирлица Л. В. Аудит. Учебное пособие. — М.: Проспект, 2011.

Князева Н. В. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости, N 9, сентябрь 2010 г.

Морозова Ж. А. Система внутрифирменного контроля качества: основные принципы // Аудиторские ведомости, N 1, январь 2009 г.

Никитина В. Ю. Новые стандарты аудиторской деятельности // Консультант бухгалтера, N 10, октябрь 2010 г.

Подольский В. И. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»: постатейный комментарий. — М.: Магистр: ИНФРА-М, 2010.

Прокопович Е. Е. Независимость аудиторов и аудиторских организаций при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности // Аудиторские ведомости, N 5, май 2009 г.

Сивцова Е. Методические рекомендации по внутреннему контролю качества аудита // Аудит и налогообложение, N 7, 8, 9, июль, август, сентябрь 2010 г.

Сквирская Е. Л. Стандарты аудита: организация системы контроля качества услуг в аудиторских организациях // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2010. — N 9.

Федорова Е.А., Ахалкаци О. В. Внутренний контроль качества аудита: обеспечивающие процедуры // Аудиторские ведомости, N 4, апрель 2010 г.