Налоговый кодекс предусматривает следующие налоговые санкции за налоговые правонарушения:
1. Ответственность за нарушение сроков и уклонение от постановки на учет в налоговых органах:
нарушение не более чем 90 дней срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (штраф 5000 руб.);
— нарушение более чем на 90 дней срока подачи заявления о постановке на налоговый учет (штраф 10 000 руб.);
— ведение деятельности индивидуального предпринимателя без постановки на учет в налоговом органе в течение не более 90 календарных дней (штраф в размере 10% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет, но не менее 20 000 руб.);
— ведение деятельности индивидуального предпринимателя без постановки на учет в налоговом органе в течение более 90 календарных дней (штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет, но не менее 40 000 руб.).
2. Ответственность за представление налоговой декларации:
представление налоговой декларации после установленного срока, но не позднее 180 дней (включительно) со дня этого срока (штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основании данной декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.);
— непредставление налоговой декларации в течение 180 дней после срока (штраф в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основании данной декларации).
3. Налоговые санкции за неуплату (неудержание, неперечисление налога):
неуплата или неполная уплата налога в режиме занижения налоговой базы или иных неправомерных действий или бездействий (штраф в размере 20% от суммы налога);
— те же действия совершенные умышленно (штраф в размере 40% от суммы налога).Основанием административной ответственности за нарушение налогового законодательства является административное правонарушение. В РФ административная ответственность физических предусмотрена административная ответственность за следующие правонарушения в области налогов и сборов:
1. осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации (штраф от 500 до 2000 руб.);2. неповиновение законному распоряжению должностного лица налогового органа, осуществляющего государственный надзор (контроль) (штраф от 500 до 1000 руб.);3. невыполнение в срок законного предписания органа осуществляющего государственный надзор (контроль) (штраф от 300 до 500 рублей);4. непредставление сведений (штраф от 100 до 300 рублей);5. продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо без применения контрольно-кассовых машин (штраф от 1500 до 2000 рублей).Уголовная ответственность налогоплательщиков установлена гл. 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» Уголовного кодекса РФ. Уголовный кодекс предусматривает ответственность физических лиц за следующий преступления в сфере налогообложения и по другим направлениям деятельности, которые контролируются налоговыми органами:
1. лжепредпринимательство (штраф в размере до 200 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев либо лишением свободы на срок до 4 лет со штрафом в размере до 80 тыс. руб. или в размере заработной платы осужденного за период до 6 месяцев либо без такового);2. незаконные получения и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну;
3. уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с физического лица;
4. уклонение от уплаты или сборов с физического лица;
5. сокрытие денежных средств либо имущества индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов или боров.
4 КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ЕНВД ДЛЯ ИП. Оформление результатов налоговой проверки зависит от ее результатов. Если в ходе проверки не выявлено ошибок или противоречивых сведений в представленных документах, а также не выявлены налоговые правонарушения, инспектор подписывает декларацию и на ее титульном листе ставит дату. В случае выявления по результатам камеральной налоговой проверки факта совершения физическим лицом налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах в соответствии с п. 5 ст. 88 Налогового кодекса РФ предусматривается обязательное составление налоговым органом акта проверки. Акт составляется в порядке, предусмотренном ст.
100 Налогового кодекса РФ, и вместе с материалами проверки передается на рассмотрение руководителю налогового органа. Рассмотрим практику проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход физического лица на примере ИП Левченко (ПРИЛОЖЕНИЕ № 1).ИП Левченко зарегистрирован на территории г Москвы, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве. Предприниматель арендует торговое место (площадь 3,5 квадратных метра) и торгует автозапчастями. За 4-й квартал 2010 года была подана налоговая декларация по ЕНВД.19 января 2011 года налоговым инспектором была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ИП Левченко за 4-й квартал 2011 года. Согласно принятому порядку сначала инспектор проверит полноту представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности.
Налоговая декларация ИП Левченко представлена на 4 страницах и полностью соответствует объему необходимому к представлению в налоговую инспекцию для отчета по данному налогу. Далее необходимо тщательно просмотреть заполненность всех граф налоговой декларации. В налоговой декларации ИП Левченко должен быть указан ИНН и КПП предпринимателя, полученные при регистрации, заполнены паспортные данные налогоплательщика. Согласно Налоговому кодексу РФ налоговая декларация по ЕНВД для ИП представляется ежеквартально не позднее 20-го числа первого месяца следующего месяца налогового периода. ИП Левченко подал декларацию 19 января 2011 года, что соответствует законодательно установленным срокам. Проверка сопоставимости показателей налоговой отчетности ИП Левченко за 4-й квартал с показателями 1,2,3 квартала не выявил значительных расхождений. Для расчета единого налога на вмененный налог используется вычет в размере 1350 рублей на величину отчислений предпринимателя на страховые выплаты. Сравнение величины вычета с данными указанными в налоговой декларации ИП Левченко по ЕСН расхождений не вызвал. Правомерность применения законодательно подтверждается статьей 346.
32 Налогового кодекса РФ. Проверка налоговым инспектором арифметических расчетов итоговых сумм налоговых платежей по единому налогу за 4-й квартал 2011 года, уплачиваемых ИП Левченко, подтвердил правильность рассчитанных сумм. Из-за отсутствия ошибок и противоречий в представленной налоговой декларации налоговый инспектор подписывает декларацию и ставит на ней дату. В противном случае при наличии правонарушений составляется акт проверки (ПРИЛОЖЕНИЕ № 2).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Камеральные налоговые проверки являются основным инструментом органов государственной власти для контроля за расчетами и уплатой налоговых платежей физическими лицами. Камеральные налоговые проверки позволяют охватить почти 100% налогоплательщиков, характеризуются простотой применения (не требуется приказ руководства налогового органа, наличие представителя налогоплательщика).Камеральные налоговые проверки осуществляются налоговыми органами и таможенными службами. Физические лица — граждане Российской Федерации, государственные служащие, индивидуальные предприниматели. Камеральная налоговая проверка проводится по каждому налогу, уплачиваемому физическим лицом, на основе налоговой декларации. Проводится непосредственно в месте нахождения налогового органа. В случае обнаружения ошибок в расчетах налоговых платежей в результате проведения камеральной налоговой проверки оформляется акт, в котором указываются налоговые правонарушения и налоговые санкции за данные наршения. При проведении камеральной налоговой проверки налоговые органы должны соблюдать права налогоплательщиков — физических лиц. В тоже время налогоплательщик имеет обязанности несоблюдение которых влечет применение налоговых санкций, административной или уголовной ответственности. Рассмотренный в работе пример проведения камеральной налоговой проверки для ИП позволяет понять данный метод контроля применительно к физическим лицам. Выявить его основные отличия от выездных налоговых проверок.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативная1. Налоговый кодекс РФ2. Конституция РФ3. Гражданский кодекс РФ4. Таможенный кодекс Российской Федерации5. Закон РФ «О государственной налоговой службе РСФСР» от 21.
03.91 г. № 943−16. Федеральный закон от 6.
10.99 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ"7. Федеральный закон от 8.
08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"8. Приказ МНС России от 3.
03.2003 №БГ-3−28/96 «Об утверждении Порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов"9. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.
12.1991 № 2118−1Основная10. Колчин С. П. Налогообложение: учебное пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс. — М.: БИНФА, 2009. — 168 с.
11. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение;
учеб. пособие. -М.: Омега, 2010. — 257 с.
12. Миронова О. А. Налоговое администрирование: учебник/ О. А. Миронова, Ф. Ф. Ханафеев. М.: Омега-Л, 2008. — 236 с.
13. Налоги и налогообложение; под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской: учебник для Вузов. — СПб.: Питер, 2007. — 237 с.
14. Налоговое администрирование: учеб. пособие/колл. авторов; под ред. Л. И. Гончаренко. — М.:КНОРУС, 2009. — 235 с.
15. Скрипченко В. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. -СПб.: Питер, 2010. -214 с.
16. Братухина О. А. Контроль и организация проверок налоговыми органами: учеб. пособие. — Ростов-на Дону: Феникс, 2007. — 226 с.
17. Латышев В. И. Налоговые правонарушения: поиск и выявление. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 187 с.
18. Налоговый контроль: учеб. пособие / под ред. Ю. Ф. Кваши. — М.: Юрист, 2004 — 146 с.
19. Ногина О. А. Налоговый контроль. — Спб: Питер, 2002. — 307 с.
20. Миронова А. А., Ханафеев Ф. Ф. Налоговое администрирование: учеб. пособие. — М.: Омега-Л, 2005 — 287 с.
21. Петрова Г. В. — Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. — М.: Оолита, 2003 — 256 с.
22. Налоговый контроль: учеб. пособие / Г. Г. Нестеров, Н. А. Попонова, А. В. Терзиди — М.: Эксмо, 2009 — 384 с.
23. Демин А. В. Налоговое право — РИОР, 2006 -287 с.
24. Федотова Е. С. Контроль и ревизия. — М.: Экзамен, 2004 — 318 с. Тихонов Д. Н. Основы налоговой безопасности.
25. Щекин Д. М. Налоговые последствия недействительных сделок. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: МЦФЭР, 2004 — 287 с.
26. Организация и методы налоговых проверок: учеб. пособие/ под ред. А. Н. Романова — М.: ИНФРА-М 2004 — 234 с.
27. Доброхотова В. Б., Лобанов А. В. Налоговые проверки: Книга для налогоплательщиков и налоговика — М.: МЦФЭР, 2004 — 245 с. Периодические издания28. www.nalogkodeks.ru Журнал «Налоговая политика и практика"29 www.rnk.ruЖурнал «Российский налоговый курьер"ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕНВД ИППРИЛОЖЕНИЕ № 2 АКТ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
