Налог на добавленную стоимость в России и за рубежом

При этом установлено, что указанные документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на транспортных и товаросопроводительных документах (предусмотренных пп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ). В случаях вывоза товаров с территории РФ на территорию государства — члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию РФ с территории государства — члена Таможенного союза — с даты оформления транспортных или товаросопроводительных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящегося на территории другого государства — члена Таможенного союза Таким образом, на сегодняшний день проводится ряд реформ в области НДС, что обусловлено всецелым внедрением компьютерных технологий. Также реформы направлены на упрощение системы налогообложения, развитие инвестиционного климата. Далее рассмотрим порядок исчисления и уплаты НДС в ОАО «ЭЛЕКТРО».

3.

2. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в ОАО «ЭЛЕКТРО»

ОАО «ЭЛЕКТРО» занимает ведущее положение на рынке отделочных работ. В соответствии с учредительными документами ОАО «ЭЛЕКТРО» размер уставного капитала составляет 100 000 рублей, в том числе 100 акций номиналом 1 000 руб. Полное наименование организации — открытое акционерное общество «ЭЛЕКТРО», сокращенное — ОАО «ЭЛЕКТРО».

Предприятие является юридическим лицом, зарегистрированным в г. Санкт-Петербург, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, а также указанием на место нахождения, фирменные бланки. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, правовыми актами органов местного самоуправления, принятыми в пределах их компетенции, а также Уставом.

Основная цель деятельности предприятия — получение прибыли от выполненных строительных работ. Основным видом деятельности Общества в соответствии с Уставом является:

— организация и производство строительных и строительно-монтажных работ, проектирование;

— строительство и ремонт зданий и сооружений;

— строительство и ремонт квартир, офисов, складских помещений;

— устройство систем автоматического пожаротушения, охранной и пожарной, сигнализации на строящихся и реконструируемых объектов;

— монтаж приборов, средств автоматизации и вычислительной техники;

— монтаж оборудования связи;

— приобретение и комплектование техническими средствами;

— оказание информационных, рекламных, маркетинговых услуг, предоставление научных, технических, финансовых, экономических и других видов консультаций;

— разработка технических и технико-экономических обоснований инвестиционных проектов;

— инжиниринговые услуги;

— внедренческая деятельность;

— посредничество при продаже и сдаче в наем недвижимости имущества;

— лизинг;

— проведение операций с ценными бумагами;

— проведение маркетинговых исследований;

— участие в информационных обменах на коммерческой основе и правовая служба;

— осуществление всех видов транспортно-экспедиционных и складскихуслуг;

— приобретение и комплектование техническими средствами.

Общество вправе осуществлять любые другие, не запрещенные и не ограниченные законом, виды деятельности. По видам деятельности, подлежащим лицензированию, предприятие должно получить лицензию. Строительство ранее являлось лицензируемым видом деятельности. На сегодняшний день основным видом деятельности ОАО «ЭЛЕКТРО» является производство отделочных работ и благоустройство территорий.

Качество выполняемых работ является одним из основных факторов, влияющих на объем их реализации. Специалистами предприятия ведется строгий контроль за качеством сырья, материалов, выполненных работ, соблюдения норм техники безопасности, а также контроль за ходом выполнения строительных работ.

Основные требования, предъявляемые потребителями ОАО «ЭЛЕКТРО»:

высокое качество выполняемых работ;

низкие цены;

минимальные сроки выполнения;

высокая надёжность и долговечность выполненных работ.

ОАО «ЭЛЕКТРО» — это организация с высокооснащённой производственной базой по ремонту и производству строительно-монтажных работ. На балансе предприятия имеются все необходимое оборудование, как для производства отделочных работ, в частности лазерные уровни, перфораторы и др., так и для благоустройства территорий, в том числе асфальтоукладчики, компрессоры, погрузчики. Квалифицированные специалисты выполняют весь комплекс работ по отделке и благоустройству. В компании ОАО «ЭЛЕКТРО» работают грамотные специалисты, которые постоянно совершенствуют навыки по технологии строительства.

Численность персонала в 2008 году составляла 32 человека, в 2009 году — 36 человек, в 2010 году — 37 человек. Организационная структура представлена на рисунке 3.

1.

Рис. 3.

1. Организационная структура предприятия

Бухгалтерский учет в организации ОАО «ЭЛЕКТРО» осуществляется бухгалтерией. Бухгалтерский учет в организации ведется на бумажных носителях и в электронном виде с использованием специализированной бухгалтерской программы «1С — Бухгалтерия 8.0».

Бухгалтерия выполняет следующие функции:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия;

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления мобилизации внутрихозяйственных ресурсов.

Рассмотрим более подробно налоги, уплачиваемые в 2008 — 2010 годах. ОАО «ЭЛЕКТРО» применяет традиционную систему налогообложения. Таким образом, в 2008;2010 годах ОАО «ЭЛЕКТРО» является плательщиком следующих налогов:

налог на добавленную стоимость;

налог на доходы физических лиц (по данному налогу предприятие выступает налоговым агентом, плательщиками налога являются работники, в пользу которых производятся выплаты);

страховые взносы (до 2010 года ЕСН);

налог на прибыль организаций;

налог на имущество организаций.

Рассмотрим более подробно порядок расчета НДС. Так как предприятие является плательщиком НДС, то вся реализация облагается налогом по ставке 18%. Расчет НДС представим в таблице 3.

2.

Таблица 3.2

Расчет НДС ОАО «ЭЛЕКТРО» за 2008;2010 г. г.

Показатель 2008 год 2009 год 2010 год Изменение к 2009

Изменение к 2008 1. Реализация товаров, работ, услуг без НДС, руб. 17 448 184 28 030 143 31 115 110 3 084 967 13 666 926 2. НДС с реализации, руб. (стр. 1 * 18%) 3 140 673 5 045 426 5 600 720 555 294 2 460 047 3. Себестоимость закупленных ТМЦ, услуг, руб. 7 566 201 11 975 320 13 022 098 1 046 778 5 455 897 4.

НДС к вычету по ставке 18%, руб. 1 361 916 2 155 558 2 343 978 188 420 982 061 5. НДС к уплате в бюджет, руб. (стр. 2 — стр. 4) 1 778 757 2 889 868 3 256 742 366 874 1 477 985

По результатам проведенных расчетов видим, что в 2008 году предприятие заплатило в бюджет НДС на сумму 1 778 757 руб., в 2009 году — 2 889 868 тыс. руб., в 2010 году — 3 256 742 тыс. руб. (см. рис. 3.2).

Рис. 3.

2. Сумма НДС к уплате в бюджет за 2008;2010 гг.

Далее определим удельный вес НДС в общей сумме налоговых издержек (см. табл. 3.3).

Таблица 3.3

Структура налоговых издержек Налог 2008 год 2009 год 2010 год Изменение к 2009

Изменение к 2008

Сумма, руб. Уд. вес, % Сумма, руб. Уд.

вес, % Сумма, руб. Уд. вес, % Сумма, руб. Уд.

вес, % Сумма, руб. Уд. вес, % Страховые взносы (ЕСН) 1 358 760 38,00 1 693 141 30,22 1 875 666 30,57 182 525 0,35 516 906 -7,42 Налог на прибыль 250 487 7,00 899 787 16,06 917 341 14,95 17 554 -1,11 666 854 7,95 НДС 1 778 757 49,74 2 889 868 51,58 3 256 742 53,08 366 874 1,50 1 477 985 3,34 Налог на имущество 187 965 5,26 119 398 2,13 85 219 1,39 -34 179 -0,74 -102 746 -3,87 Всего налоговых издержек 3 575 969 100,00 5 602 194 100,00 6 134 968 100,00 532 774 — 2 558 999 ;

Проведенный анализ структуры налоговых издержек показал, что наибольшую долю занимает НДС — 49,74% в 2008 году, 51,58% в 2009 году и 53,08% в 2010 году, а также страховые взносы (ЕСН) — 38% в 2008 году, 30,22% и 30,57% соответственно.

Доля налога на прибыль в 2008 году составляет 7%, в 2009 году — 16,06%, в 2010 году — 14,95%. Доля налога на имущество наименьшая — в 2008 году — 5,26%, в 2009 году 2,13%, в 2010 — 1,39%.

Наиболее наглядно структуру налоговых затрат представим на рис.

3.3 — 3.

5.

Рис. 3.

3. Структура налоговых издержек за 2008 год

Рис. 3.

4. Структура налоговых издержек за 2009 год

Рис. 3.

5. Структура налоговых издержек за 2010 год Таким образом, изучив долю НДС в сумме всех налогов предприятия, видим, что данный налог составляет большую часть налоговых выплат в связи с чем актуализируется необходимость планирования НДС.

3.

3. Планирование НДС и налоговые риски в ОАО «ЭЛЕКТРО»

Под налоговым планированием НДС понимается планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целях оптимизации налоговых платежей и снижения налогового бремени по НДС. При планировании НДС необходимо помнить, что, как и остальные косвенные налоги, этот налог не влияет на планирование прибыли, так как не является «затратным», т. е. не увеличивает затраты предприятия, а отражается только при формировании бюджета движения денежных средств и прогнозного баланса.

В целях осуществления планирования необходимо четко разделить виды услуг, оказываемых предприятием, которые подпадают под различные режимы налогообложения по НДС, а также операции, освобождаемые от налогообложения, и НДС, принятый к возмещению. В целях планирования НДС может быть использована следующая таблица.

Таблица 3.4

Планирование НДС

N п/п Объекты налогообложения, операции, освобождаемые от налогообложения и не подлежащие налогообложению Облагаемаябаза и вычеты Ставканалога Сумма налога за отчетныйпериод Планируемаясумма налога Объекты налогообложения 1 Реализация товаров, работ, услуг — 18% - - 2 Реализация товаров, работ и услуг на экспорт — 0% - - 3 Реализация продовольственных товаров первой необходимости — 10% - - 4 Реализация товаров для детей первой необходимости — 10% - - 5 Реализация имущества — 18% - - 6 Ввоз товаров на территорию РФ — 18% - - 7 Реализация работ и услуг на территории РФ — 18% - - Операции, освобождаемые от налогообложения 1 Реализация медицинских товаров по постановлению — - - - 2 Услуги в сфере образования некоммерческими организациями — - - - 3 Услуги, оказываемые в аэропортах — - - - Не подлежат налогообложению 1 Товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи — - - - Итого облагаемая база — - - - НДС к вычету 1 Суммы НДС, предъявленные и уплаченные по товарам (работам, услугам) — - - - 2 Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию — - - - 3 НДС на возврат товаров в течение действия гарантийного срока — - - - 4 Суммы НДС при проведении капитального строительства — - - - 5 НДС с суммы авансовых платежей — - - - Итого вычетов — - - - По результатам исполнения плана по НДС целесообразно производить анализ исполнения налогового бюджета и в соответствии с отклонением от плана производить планирование на следующий период. Пример анализа исполнения налогового бюджета представлен в таблице 3.

5.

Таблица 3.5

Анализ исполнения налогового бюджета по НДС

N п/п Виды налогов и сборов Начисленныеналоги за прошлый период Начисленные налоги за текущий период План Факт Отклонение 1 НДС — - - - - НДС начисленный — - - - - НДС к вычету — - - - - НДС к уплате — - - ;

Также следует уделять внимание вопросу расчета задолженности по НДС. Задолженность по НДС определяется с помощью следующих величин:

суммы НДС в выручке — если компания использует учетную политику «по отгрузке», то берутся вся выручка за плановый период и суммы авансовых платежей от покупателей; если же применяется учетная политика «по оплате», то НДС рассчитывается с сумм, которые поступят в компанию от покупателей либо за уже отгруженную продукцию, либо в виде авансовых платежей;

суммы НДС в выручке от реализации товаров (работ, услуг), оплата которых была произведена авансом (если применяется учетная политика «по отгрузке»);

суммы НДС в выплатах поставщикам товаров и услуг — операция начисления возмещаемой суммы налога по факту оплаты (без учета авансовых платежей).

Налоговые риски должны быть проанализированы заранее при осуществлении деятельности.

Представить налоговые риски можно в виде таблицы 3.

6.

Таблица 3.6

Оценка налоговых рисков Виды рисков Степень рисков Сумма 1. Риски, связанные с контрагентами 2. Исправления в документах 3. Отсутствие обязательных реквизитов на документах 4. Определение налоговой базы по НДС 5. Предоставление скидок на реализуемые товары 6. Налоговые риски по программам ЭВМ

1. Выбор контрагентов Выбор контрагентов является важным моментом при планировании НДС и совершении сделок. Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18 ноября 2009 г. N 7588/08 указано, что в силу положений ст. ст. 49, 51 Гражданского кодекса РФ организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений. Следовательно, при заключении договоров с фирмами-однодневками можно столкнуться с проблемами при возмещении НДС. Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента, не исполнившего свою обязанность, может повлечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях (в частности, отказ в праве на льготу или в праве на налоговый вычет) (Постановление Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2009 г. N 12 210/07).

Следовательно, организации для того, чтобы минимизировать налоговые риски по НДС в части взаимодействия со своими контрагентами, надлежит получить сведения об организациях и физических лицах, поставленных на учет, и требовать заверенные копии свидетельств о постановке на учет, копий устава и т. д.

2. Исправления в документах Если в счете-фактуре есть ошибка, само собой возникает желание ее исправить. Риск потери вычета НДС для этого более чем достаточная мотивация. Порядок внесения исправлений в счет-фактуру установлен п. 29 Правил. Так, документы с подчистками и помарками в книгах покупок и продаж регистрировать нельзя, а внесенные исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Вместе с тем отсутствие даты исправления вычету НДС не помеха (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29 января 2010 г. N Ф09−10 682/08-С2).

Обратите внимание: исправление счета-фактуры путем его повторного выставления продавцом по товарам (работам, услугам), в отношении которых ранее был выставлен документ с недочетами, не допускается (письмо Минфина России от 1 апреля 2010 г. N 03−07−09/17).

3. Отсутствие обязательных реквизитов на документах

Налоговые органы часто предъявляют претензии налогоплательщикам в части несоответствия документов, предъявляемых для возмещения НДС, и используют любые предлоги для отказа в возмещении НДС. При этом сложилась разнообразная судебная практика в части признания правомерности данных требований.

В частности, ФАС Московского округа в Постановлении от 12 ноября 2009 г. N КА-А40/10 285−08 отклонил довод налогового органа о том, что в товарной накладной нет расшифровки подписи лица, принявшего товар, а также ссылки на доверенность для получения груза. При этом было указано, что ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не содержит такого требования.

Однако существует и противоположная практика. ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 15 июля 2008 г. N Ф08−3970/2008 указал, что товарная накладная, в которой нет обязательных реквизитов, факт получения товара не подтверждает. В результате, по мнению судей, указанные документы не подтверждают фактическую передачу товара и не являются основанием для оприходования товара.

4. Определение налоговой базы по НДС

Подпунктом 2 п. 1 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав является моментом определения налоговой базы по НДС. Это означает, что при получении аванса и предоплаты поставщик, являющийся плательщиком НДС, должен определить налоговую базу и исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

В пункте 1 ст. 154 НК РФ перечислены виды предоплаты, при получении которых налогоплательщик не должен исчислять НДС. К ним относятся суммы оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), если:

длительность производственного цикла их изготовления составляет свыше шести месяцев (при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ);

указанные суммы облагаются по налоговой ставке 0%;

указанные суммы не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

5. Предоставление скидок на реализуемые товары

Существуют различные позиции по вопросу налогообложения премий, скидок при реализации товара. В письме Минфина России от 28 сентября 2009 г. N 03−04−11/182 отмечается, что «премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период, налогом на добавленную стоимость не облагаются». Минфин России в письме от 20 декабря 2009 г. N 03−03−04/1/847 также придерживается этой позиции: «премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

При этом у продавца товаров на сумму данных премий налоговая база по данному налогу не корректируется". Вместе с тем в другом письме (от 26 июля 2010 г. N 03−07−15/112) Минфин России указывает следующее: «Если у организации-заказчика (продавца товаров) есть основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя товаров — организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым этим продавцом, либо подобные услуги в явном виде указаны в договоре между продавцом и покупателем, то такие действия рассматриваются в качестве услуг (например, услуг по рекламе, продвижению товаров, прочих аналогичных услуг). В таких случаях указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость у покупателя товаров, а суммы этого налога должны приниматься к вычету у продавца товаров в общеустановленном порядке…» .

Таким образом, во избежание рисков следует начислять НДС на всю услугу, не выделяя отдельно размер скидок.

6. Налоговые риски по программам ЭВМ

Согласно подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

НДС не облагаются сделки по отчуждению исключительных прав пользования программными продуктами для ЭВМ и сделки по лицензионным и сублицензионным договорам. При этом следует учитывать, что с позиции Минфина России сделки по продаже программных продуктов оптом и в розницу, т. е. продаже так называемых оберточных или упаковочных лицензий, являются объектом, облагаемым НДС (письма Минфина России от 29 декабря 2008 г. N 03−07−11/649, от 21 февраля 2009 г. N 03−07−08/36, от 1 апреля 2009 г. N 03−07−15/44 и др.). Поэтому очень важно понять, во-первых, разницу между договором купли-продажи программных продуктов, лицензионным и сублицензионным договором, для того чтобы снизить налоговые риски неправильного применения льготы, а во-вторых, разницу между договором отчуждения исключительных прав пользования и договором подряда по изготовлению программного продукта, так как второе также не подпадает под действие налоговой льготы.

Заключение

В ходе проведенного исследования было установлено, что каждое юридическое или физическое лицо должно участвовать в формировании бюджета и внебюджетных государственных фондов по законодательству, установленному государством, путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой налоговую систему. Выделяют пять основных функций налогов:

Фискальная;

Распределительная;

Регулирующая;

Контрольная;

Поощрительная.

НДС — это один из главных федеральных, косвенных налогов, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства — от сырья до предметов потребления. Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов.

Далее было выяснено, что НДС является одним из основных источников доходов бюджета. Проведенный анализ доходов бюджета показал, что налоговые доходы составляют более 95% всех доходов бюджета. В составе налоговых доходов, налог на добавленную стоимость составляет примерно 30% от доходов бюджета, что говорит о значимости налога.

На следующем этапе исследования были изучены особенности налогообложения НДС в странах Евросоюза. Было установлено, что стандартная ставка НДС колеблется от о 3 до 25%. Средней же является ставка от 18 до 21%. Таким образом, ставка НДС в России является средней.

Необходимо отметить, что в смысле НДС европейский рынок продолжает быть не вполне единым. Во-первых, существуют разные ставки налога (а кое-где его вообще нет), а во-вторых, процедура исчисления и уплаты НДС при торговле внутри страны существенно отличается от аналогичной процедуры при торговле между разными странами ЕС. В перспективе в рамках ЕС предполагается переход на унифицированную систему сбора НДС в международной торговле, при которой налог будет взиматься по месту происхождения товара (а не по месту назначения, как сейчас). Это значит, что при продаже товара, скажем, из Великобритании во Францию, продавец будет включать в цену НДС, а покупатель будет получать налоговый вычет в размере уплаченного НДС, точно так же, как и при торговле внутри страны.

Далее был изучен порядок налогообложения добавленной стоимости в России на примере предприятия ОАО «ЭЛЕКТРО». ОАО «ЭЛЕКТРО» занимает ведущее положение на рынке отделочных работ. В соответствии с учредительными документами ОАО «ЭЛЕКТРО» размер уставного капитала составляет 100 000 рублей, в том числе 100 акций номиналом 1 000 руб. Полное наименование организации — открытое акционерное общество «ЭЛЕКТРО», сокращенное — ОАО «ЭЛЕКТРО». На сегодняшний день основным видом деятельности ОАО «ЭЛЕКТРО» является производство отделочных работ и благоустройство территорий.

На примере данного предприятия был выполнен расчет НДС, было установлено, что при выручке примерно 15 -17 млн руб. в 2008 году предприятие заплатило в бюджет НДС на сумму 1 778 757 руб., в 2009 году — 2 889 868 тыс. руб., в 2010 году — 3 256 742 тыс. руб. Проведенный анализ структуры налоговых издержек показал, что наибольшую долю занимает НДС — 49,74% в 2008 году, 51,58% в 2009 году и 53,08% в 2010 году.

Таким образом, изучив долю НДС в сумме всех налогов предприятия, видим, что данный налог составляет большую часть налоговых выплат в связи с чем актуализируется необходимость планирования НДС.

Под налоговым планированием НДС понимается планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целях оптимизации налоговых платежей и снижения налогового бремени по НДС.

В целях осуществления планирования необходимо четко разделить виды услуг, оказываемых предприятием, которые подпадают под различные режимы налогообложения по НДС, а также операции, освобождаемые от налогообложения, и НДС, принятый к возмещению. По результатам исполнения плана по НДС целесообразно производить анализ исполнения налогового бюджета и в соответствии с отклонением от плана производить планирование на следующий период. Налоговые риски должны быть проанализированы заранее при осуществлении деятельности по следующим основным направлениям:

1. Выбор контрагентов;

2. Исправления в документах;

3. Отсутствие обязательных реквизитов на документах;

4. Определение налоговой базы по НДС;

5. Предоставление скидок на реализуемые товары;

6. Налоговые риски по программам ЭВМ.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.

07.2011)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.

07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

10.2011)

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" (одобрено Правительством РФ 20.

05.2010)

Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 416 с.

Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие / Н. Д. Волкова.

— М.: ЮНИТИ, 2008. — 450 с.

Глухов В. В. Налоги. Теория и практика: учеб. пособие / В. В. Глухов.

— СПб.: Питер, 2007. — 150 с.

Евстигнеев Е. Н.,. Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е. Н. Евстигнеев. — СПб.: Издательский дом «Питер», 2005 год, 288с.;

Еремина О. Ю. Налоги и налогообложение / О. Ю. Еремина — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2009. — 279с.;

Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю.

Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2009.

— 480 с.

Косарева Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е. Косарева. — СПб.: Бизнес — пресса, 2008. — 240 с.

Косарева Т. Е., Юринова Л. А., Баранова Л. Г.

Налогообложение организаций и физических лиц / Т. Е. Косарева, Л. А. Юринова, Л. Г.

Баранова. — СПб.: Бизнес — пресса, 2006. — 256 с.

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 455с.

Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.

Романовского, О. Врублевской. — СПб.: Питер, 2009.

— 528 с.

Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. И. А. Майбурова. — М.: ЮНИТИ, 2006. — 329с.

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов / В. Г. Пансков. — М.: МЦФЭР, 2006.

529с.

Бизнес в Германии // статья опубликована на сайте

http://germany.allbusiness.ru/content/document_r_5C4528D5−0A57−461D-ABC4-ECADF33456CA.html

Деньги в Германии // статья опубликована на сайте

http://archive.travel.ru/germany/money/

Законодательство в Греции // статья опубликована на сайте

http://www.undergreeksun.ru/article/a-162.html

Изменения в НДС 2011 // статья опубликована на сайте

http://lawedication.ru/izmeneniya-nds-2011.html

Какие налоги платят во Франции // статья опубликована на сайте

http://www.otchetsdan.ru/news/kakie-nalogi-platyat-vo-francii

Налог на добавленную стоимость в международной торговле: Европейский союз // статья опубликована

http://www.roche-duffay.ru/articles/ec_vat.htm

Налоговая система в Италии

http://www.movetoitaly.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=10:2011;01−29−14−18−32&catid=1:2011;01−17−08−26−40&Itemid=3

НДС в Великобритании // статья опубликована на сайте

http://www.bookkeeping-accounting.ru/VAT.html

Основные налоги в Германии // статья опубликована на сайте

http://www.de-invest.ru/btaxes/

Планирование НДС и налоговые риски // статья опубликована на сайте

http://www.pnalog.ru/material/planirovanie-nds-riski

Свободная энциклопедия Википедия // опубликовано в разделе

http://ru.wikipedia.org/wiki/Налог_на_добавленную_стоимость#.D0.9B.D0.B0.D1.

82.D0.B2.D0.B8.D1.8F

Фискальная система Испании: виды и ставки налоговых платежей // статья опубликована на сайте

http://www.sv-audit.ru/print_p.php?id=118

Шопинг во Франции // статья опубликована на сайте

http://archive.travel.ru/france/money/shopping/

Экономическая сущность НДС // статья опубликована на сайте

http://www.market-pages.ru/nalogi2/1.html

Энциклопедия налогов // опубликовано на сайте www. tax-nalog.km.ru

http://www.nalog.ru/ - официальный сайт ФНС;

www.minfin.ru — официальный сайт Министерства Финансов РФ;

Горбань О. П. Роль малого бизнеса в рыночной экономике. Web:

http://www.mstu.edu.ru/publish/conf/11ntk/section8/section8₂₄.html

Иванова К., Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // статья опубликована на сайте

http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=3 842;

Налоговые системы зарубежных стран // статья опубликована на сайте

http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/31 207.htm

Понятие и основные принципы налоговой оптимизации // статья опубликована на сайте

http://www.klerk.ru/buh/articles/1569/;

www.consultant.ru — Справочно-правовая система.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.

07.2011). Ст. 8

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.

07.2011). Ст. 8

Еремина О. Ю. Налоги и налогообложение / О. Ю. Еремина — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2009

Стр. 12- 19

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.

07.2011). Ст. 3

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.

07.2011). ст. 10−12

Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю.

Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. :

Эксмо, 2009. С. 31−32

Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. —

2-е изд., перераб. и доп. — М. :

Эксмо, 2009. С. 31−32

Там же. С. 32

Энциклопедия налогов // опубликовано на сайте www. tax-nalog.km.ru

Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е.

Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. —

М.: Эксмо, 2009. С. 33−34

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. С. 301

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. С. 301−302

Экономическая сущность НДС // статья опубликована на сайте

http://www.market-pages.ru/nalogi2/1.html

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. С. 302

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. С. 302−303

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" (одобрено Правительством РФ 20.

05.2010)

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" (одобрено Правительством РФ 20.

05.2010)

Какие налоги платят во Франции // статья опубликована на сайте

http://www.otchetsdan.ru/news/kakie-nalogi-platyat-vo-francii

Какие налоги платят во Франции // статья опубликована на сайте

http://www.otchetsdan.ru/news/kakie-nalogi-platyat-vo-francii

Шопинг во Франции // статья опубликована на сайте

http://archive.travel.ru/france/money/shopping/

Основные налоги в Германии // статья опубликована на сайте

http://www.de-invest.ru/btaxes/

Основные налоги в Германии // статья опубликована на сайте

http://www.de-invest.ru/btaxes/

Бизнес в Германии // статья опубликована на сайте

http://germany.allbusiness.ru/content/document_r_5C4528D5−0A57−461D-ABC4-ECADF33456CA.html

Бизнес в Германии // статья опубликована на сайте

http://germany.allbusiness.ru/content/document_r_5C4528D5−0A57−461D-ABC4-ECADF33456CA.html

Там же

Деньги в Германии // статья опубликована на сайте

http://archive.travel.ru/germany/money/

Законодательство в Греции // статья опубликована на сайте

http://www.undergreeksun.ru/article/a-162.html

НДС в Великобритании // статья опубликована на сайте

http://www.bookkeeping-accounting.ru/VAT.html

Фискальная система Испании: виды и ставки налоговых платежей // статья опубликована на сайте

http://www.sv-audit.ru/print_p.php?id=118

Налоговая система в Италии

http://www.movetoitaly.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=10:2011;01−29−14−18−32&catid=1:2011;01−17−08−26−40&Itemid=3

Налоговая система в Италии

http://www.movetoitaly.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=10:2011;01−29−14−18−32&catid=1:2011;01−17−08−26−40&Itemid=3

Свободная энциклопедия Википедия // опубликовано в разделе

http://ru.wikipedia.org/wiki/Налог_на_добавленную_стоимость#.D0.9B.D0.B0.D1.

82.D0.B2.D0.B8.D1.8F

Свободная энциклопедия Википедия // опубликовано в разделе

http://ru.wikipedia.org/wiki/Налог_на_добавленную_стоимость#.D0.9B.D0.B0.D1.

82.D0.B2.D0.B8.D1.8F

Там же

Свободная энциклопедия Википедия // опубликовано в разделе

http://ru.wikipedia.org/wiki/Налог_на_добавленную_стоимость#.D0.9B.D0.B0.D1.

82.D0.B2.D0.B8.D1.8F

Свободная энциклопедия Википедия // опубликовано в разделе

http://ru.wikipedia.org/wiki/Налог_на_добавленную_стоимость#.D0.9B.D0.B0.D1.

82.D0.B2.D0.B8.D1.8F

Налог на добавленную стоимость в международной торговле: Европейский союз // статья опубликована

http://www.roche-duffay.ru/articles/ec_vat.htm

Налог на добавленную стоимость в международной торговле: Европейский союз // статья опубликована

http://www.roche-duffay.ru/articles/ec_vat.htm

Налог на добавленную стоимость в международной торговле: Европейский союз // статья опубликована

http://www.roche-duffay.ru/articles/ec_vat.htm

Налог на добавленную стоимость в международной торговле: Европейский союз // статья опубликована

http://www.roche-duffay.ru/articles/ec_vat.htm

Изменения в НДС 2011 // статья опубликована на сайте

http://lawedication.ru/izmeneniya-nds-2011.html

Планирование НДС и налоговые риски // статья опубликована на сайте

http://www.pnalog.ru/material/planirovanie-nds-riski

Планирование НДС и налоговые риски // статья опубликована на сайте

http://www.pnalog.ru/material/planirovanie-nds-riski

Планирование НДС и налоговые риски // статья опубликована на сайте

http://www.pnalog.ru/material/planirovanie-nds-riski

Планирование НДС и налоговые риски // статья опубликована на сайте

http://www.pnalog.ru/material/planirovanie-nds-riski

Планирование НДС и налоговые риски // статья опубликована на сайте

http://www.pnalog.ru/material/planirovanie-nds-riski

Планирование НДС и налоговые риски // статья опубликована на сайте

http://www.pnalog.ru/material/planirovanie-nds-riski

Планирование НДС и налоговые риски // статья опубликована на сайте

http://www.pnalog.ru/material/planirovanie-nds-riski

Планирование НДС и налоговые риски // статья опубликована на сайте

http://www.pnalog.ru/material/planirovanie-nds-riski

Генеральный директор

Начальник снабжения

Главный бухгалтер

Начальник отдела сбыта

Менеджеры

Рабочие

Аналитики

Финансовый директор

Мастера

Главный инженер

Бухгалтерия

Менеджеры