Расчет налога на добавленную стоимость

Рыночная цена без НДС — 166 т.

р. 90.3 68об 25 При передаче материалов для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в т. ч. через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций, НДС исчисляется исходя из рыночных цен. 28 Передана верхняя взрослая одежда безвозмездно в дом престарелых.

Рыночная цена без НДС — 189 т.р. 90.3 68об 28,8 НДС уплачивается с рыночной стоимости материалов, поскольку нет договора с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товара* 29 Приняты посреднические услуги по продаже верхней взрослой одежды российским покупателям. Комиссионное вознаграждение за посреднические услуги (с учетом НДС) — 61,4 т.р. 44

19об

68об 76

19об 52

9,4

9,4 Принятый НДС по услуг предъявляется к зачету в общем порядке 30 Отгружена верхняя взрослая одежда, по которой в прошлом налоговом периоде был получен аванс в полной сумме (сальдо на счетах 62ав. и 76НДС по авансам — 289 т.

р.) 62.1

62ав

68об

90.3

90.1

62.1

76ав

68об 289

44 НДС с аванса предъявляется к зачету, а с отгруженной продукции исчисляется НДС 31 По экспортной продукции (верхняя взрослая одежда) в данном налоговом периоде было подтверждено право на ставку 0% (до 180 дней). Курс доллара США — 29 рублей за доллар.

Выручка от продажи экспортной продукции составила — 120 000 долл. США 3480

Налоговая база определяется только по итогам квартала, в котором собраны все необходимые документы.* Выручка была определена на дату оплаты, а бухгалтерские проводки на дату отгрузки. 32 НДС по материалам, использованным для производства взрослой верхней одежды, по которой подтвержден экспорт (см. опер. 31), составляет (сальдо на счете 19) — 119 т.р.руб. 68э 19э 119 Входной НДС предъявляется к вычету на момент определения налоговой базы, то есть на последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку. 33 По экспортной продукции (верхняя взрослая одежда) в данном налоговом периоде не было получено подтверждение и наступил 181 — й день. Курс доллара США на дату отгрузки — 28,5 рублей за доллар.

Выручка от продажи экспортной продукции составила — 92 000 долл. США

90.3

68э 2622

Выручка была определена на дату оплаты, а отгрузка проведена бухгалтерскими проводками на дату отгрузки. 34 НДС по материалам, использованным для производства взрослой верхней одежды, по которой не подтвержден экспорт (181 — й день), составляет (сальдо на счете 19) — 157) 68э 19э 157 Предъявляется к вычету на момент определения налоговой базы, когда не собраны подтверждающие нулевую ставку документы. 35 Уплачен НДС в бюджет по экспортной поставке, по которой не было получено подтверждения 68э 51 196 Уплачен через 20 дней после потери права на нулевую ставку 36 Начислены и уплачены в бюджет пени по экспортной поставке, по которой не было получено подтверждения 99 68э 1 472×20×1/300×7,75(со 181 дня по дату оплаты пени — позиция арбитражных судов; позиция налоговых органов — со следующего дня, когда налог должен был быть уплачен) Операция1. Сумма НДС, начисленная на стоимость выполненных СМР, принимается к вычету при выполнении двух условий: строящийся объект предназначен полностью или частично для осуществления операций, облагаемых НДС; стоимость построенного объекта будет включена в расходы в целях налогообложения прибыли (в том числе через амортизационные отчисления). С 01.

01.2009 вычет предоставляется в том же квартале, когда сумма НДС была начислена.

Операция 5, 14. Раздельный учет по поступлению материалов для производства необлагаемой НДС продукции не ведется (доля необлагаемой НДС продукции менее 5%).

Операция 10. Один экземпляр счет — фактуры регистрируется в книге продаж, второй — в книге покупок, после того, как в бюджет будет перечислена сумма налога.

Операция 11. Счет — фактура выписывается в двух экземплярах: один экземпляр регистрируется в книге продаж, второй регистрируется в книге покупок после того, как возникнет право на вычет, то есть когда исчисленный налог будет уплачен в бюджет.(абз. 4 п. 13 Правил [5]).

Операция 12. Особые условия для перечисления удержанного НДС в бюджет установлены для тех случаев, когда у иностранца приобретаются работы или услуги. В банк два платежных поручения: одно на перечисление средств иностранному поставщику, второе — на перечисление НДС в бюджет.

Операция 15. С 01.

01.2009 командировочные расходы не нормируются в целях налога на прибыль, поэтому НДС за жилье подлежит вычету в полном размере.

Операция 16. Счет — фактура на аванс выставляется в двух экземплярах: один передается покупателю, второй храниться в журнале выставленных покупателям счетов — фактур и регистрируется в книге продаж.

Операция 18. В случае оплаты векселя в большей сумме, разница может быть отражена в качестве аванса или возвращена контрагенту. В первом случае будет исчислен НДС расчетным путем, выписана счет — фактура на аванс и перечислена в бюджет по итогам того налогового периода, в котором поступил платеж.

Операция 23, 28. Операции по безвозмездной передаче товаров в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом от 11.

08.1995 № 135 — ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» освобождаются от обложения НДС, кроме подакцизных товаров. По сути операция соответствует целям, поименованным в ст. 2 Закона № 135 — ФЗ, но чтобы организация воспользовалась освобождением, предусмотренным п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ она должна иметь ряд документов, подтверждающих это право: договор с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товара; копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем безвозмездно полученных товаров; акты или иные документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных в рамках благотворительной деятельности товаров.

Операция 24. С 01.

07.2010 требования о проставлении отметок на счетах — фактурах для белорусских контрагентов нет ни в соглашении Таможенного союза, ни в Протоколах, принятых в соответствии с ним. Поэтому с этой даты регистрировать счета — фактуры в налоговой инспекции не нужно. Но по просьбе налогоплательщика отметки поставить могут (письмо ФНС России от 13.

08.2010 № ШС — 37−2/9030@).

Операция 26. При отклонении цены на 20% от рыночной, организации необходимо бы было исчислить НДС от рыночной цены.

Операция 31. В числе подтверждающих экспорт документов, как правило, нужно представить: контракт (его копию) с иностранным лицом на поставку товаров за пределы Таможенного союза; выписку банка (ее копию) о поступлении выручки; таможенную декларацию (ее копию) с соответствующими отметками таможенных органов; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками пограничных таможенных органов. Конкретный перечень документов зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров (работ, услуг) и другое. Указанные документы приведены в статье 165 НК РФ.

Операция 36. За просрочку уплаты НДС по ставке 18% по неподтвержденной своевременно экспортной операции уплачивается пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки (с 01.

06.2010 по 28.

02.2011 7,75%).

3.

2. Счета и оборотная ведомость На основании данных таблицы 2 отражены операции по субсчетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 19 «НДС по приобретенным ценностям» по субсчетам: К счету 68 — общий НДС (68об), НДС по налоговым агентам (68на), НДС по экспортным операциям (68э); К счету 19 — общий НДС (19об), НДС по налоговым агентам (19на), НДС по экспортным операциям (19э).

Таблица 3

Счет 19на «НДСпо приобретенным ценностям» — по налоговым агентам

№ оп Дебет с кредита счетов №оп Кредит в дебет счетов 60.1 68на Итого 68на Итого Сальдо начальное 27 000 9 27 000 27 000 11 27 000 27 000 10 800 800 12 800 800 12 800 800 Итого 27 800 800 28 600 27 800 27 800

Сальдо конечное 27 800

Таблица 4

Счет 19э «НДСпо приобретенным ценностям» — по экспортным операциям

№ оп Дебет с кредита счетов №оп Кредит в дебет счетов 68э Итого Сальдо начальное 276 000 32 119 000 119 000 34 157 000 157 000

Итого 276 000 276 000

Сальдо конечное Таблица 5

Счет 19об «НДСпо приобретенным ценностям» — общий

№ оп Дебет с кредита счетов №оп Кредит в дебет счетов 60.1 68об 71 76 Итого 68об Итого Сальдо начальное 1 65 000 65 000 1 65 000 65 000 2 3600 3600 2 3600 3600 3 112 000 112 000 3 112 000 112 000 4 20 000 20 000 4 20 000 20 000 6 3600 3600 6 3600 3600 7 4000 4000 7 4000 4000 8 13 000 13 000 8 13 000 13 000 15 5400 5400 15 5400 5400 29 9400 9400 29 9400 9400

Итого 143 200 78 000 5400 9400 236 000 236 000 236 000

Сальдо конечное Таблица 6

Счет 68на «Расчеты по налогам и сборам» — НДС по налоговым агентам

№ оп Дебет с кредита счетов №оп Кредит в дебет счетов 19на 51 Итого 19на Итого Сальдо начальное 27 000 11 27 000 27 000 54 000 9 27 000 27 000 12 800 800 1600 10 800 800 12 800 800 Итого 27 800 27 800 55 600 28 600 28 600

Сальдо конечное Таблица 7

Счет 68э «Расчеты по налогам и сборам» — НДС по экспортным операциям

№ оп Дебет с кредита счетов №оп Кредит в дебет счетов 19э 51 Итого 90.3 99 Итого Сальдо начальное 32 119 000 119 000 33 472 000 472 000 34 157 000 157 000 36 1000 1000 35 196 000 472 000

Итого 276 000 196 000 472 000 472 000 1000 473 000

Сальдо конечное 1000

Таблица 8

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — НДС общий

№ оп Дебет с кредита счетов №оп Кредит в дебет счетов 19об 51 76ав Итого 19об 76ав 90.3 Итого Сальдо начальное 27 000 1 65 000 65 000 1 65 000 65 000 2 3600 3600 8 13 000 13 000 3 112 000 112 000 16 9900 9900 4 20 000 20 000 18 13 300 13 300 6 3600 3600 20 400 400 7 4000 4000 21 4900 4900 8 13 000 13 000 26 000 22 3400 3400 15 5400 5400 23 26 500 26 500 29 9400 9400 26 15 400 15 400 30 44 000 44 000 27 25 000 25 000 28 28 800 28 800 30 44 000 44 000

Итого 236 000 13 000 44 000 293 000 78 000 9900 161 700 249 600

Сальдо конечное 16 400

Таблица 9

Фрагмент оборотной ведомости по счетам 68 и 19

Наименование счетов Сальдо на 1 января Обороты за квартал Сальдо на 31 марта 19 (справочно) 303 000 264 600 539 800 27 800 19на 27 000 28 600 27 800 27 800 193 276 000 276 000 19об 236 000 236 000 68 (справочно) 54 000 820 600 751 200 16 400 1000 68на 27 000 55 600 28 600 68э 472 000 473 000 1000 68об 27 000 293 000 249 600 16 400

Итого 19 и 68 303 000 54 000 1 085 200 1 291 000 44 200 1000

Заключение

В ходе подготовки и выполнения данной курсовой работы мы убедились в том, что налог на добавленную стоимость достаточно сложный для расчета налог. Казалось бы, что проще, умножить налоговую ставку на налоговую базу и вычесть предъявленный к уплате НДС по счетам — фактурам поставщика. Однако, законодательством предусмотрены множество уточнений, особенностей, правил, льгот и нюансов, так что очень легко запутаться при формировании налоговой базы, если не обладать необходимыми знаниями.

В ходе выполнения данной курсовой работы были выполнены следующие задачи:

Детальное ознакомление с обширной законодательной базой и специализированной литературой по налогу на добавленную стоимость;

Изучение элементов налога на добавленную стоимость и их взаимосвязь;

Изучение порядка начисления и уплаты налога на добавленную стоимость;

Приведены расчеты по хозяйственным операциям различной сложности для выявления суммы налога на добавленную стоимость.

Наиболее сложными оказались операции по строительно — монтажным работам и экспортным операциям. Много нюансов оказалось при безвозмездной передаче товаров для нужд престарелых, поддержки образования и содержание детского сада на балансе организации. Каждую из этих позиций можно было бы назвать передачей в благотворительных целях и освободить от налогообложения в соответствии с целями, указанными в Законе о благотворительности. Однако, наличие множества дополнительных требований делает процедуру освобождения данных операций от налогообложения столь громоздкой, что кажется проще просто передать товар и заплатить налог. Можно сказать, что развитию благотворительности в нашей стране такие сложности не способствуют.

В обобщение выполнения всего объема курсовой работы нами были рассчитаны все необходимые налоги по разным операциям и разным налоговым ставкам, выписаны две счет — фактуры: на полученный аванс и на аренду госимущества; заполнены книги покупок и продаж, а также налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, которые представлены в приложениях.

Список литературы

Конституция Российской Федерации от 12.

12.1993;

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (в ред. от 07.

03.2011);

О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.

11.96 г. № 129 — ФЗ (в ред. от 28.

09.2010);

О таможенном тарифе. Федеральный закон от21.

05.1993 № 5003 — 1 (в ред. от 08.

12.2010);

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Утверждены приказом Правительства РФ от 02 декабря 2000 г. № 914;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 июля 1998 г. № 34н;

Об утверждении форм декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения. Приказ Минфина России от 15.

10.09 № 104 н;

Вещунова Н. Л. Налоги Российской Федерации. Налоговый и бухгалтерский учет. — СПб.: Питер, 2006. — 416 с.;

Материалы лекций по налогам и налогообложению.

Приложения: счета — фактуры, книги покупок и продаж, декларация по НДС

СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ

НДС — форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства

Налогоплательщики

Место реализации товаров, работ и услуг

Налоговый период

Налоговые вычеты

Ставки налога Налоговая база

Объект налогообложения

Порядок начисления и уплаты налога