Это о необходимости усиления налогового контроля, название общих функций применительно к системе налогового администрирования нами конкретизировано, что отражено на рис. 4.
┌─────────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Организация │ │ Учет │
│ деятельности ├───────┘│налогоплательщиков│
│ налоговых органов ├───────┐/│ и налоговых │
│ и их взаимодействия │ │ поступлений │
│с налогоплательщиками│ │ │
└─────────────────┬─┬─┘ └┬─┬─────────┬─┬───┘
/ │ │ │ │ │ │
┐ ┌ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │
┘ └ ┘ └ ┘ └ ┘ └
/ / / /
┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐
│Мотивация поведения │ │ Прогнозирование │ │Контроль правильности│
│ должностных лиц │ │ и планирование │ │ исчисления │
│ налоговых органов ├──┘│ налоговых │/└──┤ и своевременности │
│и налогоплательщиков├──┐/│ поступлений │┌──┤ уплаты налогов │
│ │ │ в бюджетную систему│ │ и сборов в бюджетную│
│ │ │ │ │ систему │
└────────────────────┘ └────────────────────┘ └───┬─┬───────────────┘
/ / / │ │
┐ ┌ ┐ ┌ ┐ ┌ │ │
│ │ ┘ └ ┘ └ ┘ └
│ │ / / /
┌──┴─┴──────────────┐ ┌───────────────────────┐
│ Регулирование │ │ Анализ налоговых │
│ налоговых │/└───────┤ поступлений налоговой │
│ поступлений, │┌───────┤ отчетности, │
│ реструктуризации │ │социально-экономических│
│ задолженности │ │ показателей │
└───────────────────┘ └───────────────────────┘
Рис. 4. Подсистемы налогового администрирования Относительная автономность осуществления функций управления позволяет рассматривать их в виде самостоятельных подсистем.
Учитывая сложившуюся ситуацию, решение вопроса об эффективности налогообложения, или, другими словами, о наращивании доли налоговых поступлений в бюджетных доходах РФ, становится наиболее приоритетным, во многом определяется эффективностью контрольных мероприятий налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов.
Следует обратить внимание, что на приведенном рис. 4 последовательность размещения подсистем, отражающих соответствующую функцию, строго не соответствует теории менеджмента. Однако, на наш взгляд, это оправдано с технологической точки зрения. Прогнозированию и планированию налоговых поступлений предшествуют функции: организация, учет, контроль и анализ, являющиеся обеспечивающими по отношению к процессу планирования. Функции регулирования и мотивации следует рассматривать как вспомогательные по отношению к прогнозированию и планированию.
Подсистема «Организация деятельности налоговых органов и их взаимодействие с налогоплательщиками» обеспечивает организационное закрепление функции прогнозирования и планирования налоговых поступлений за соответствующими структурами, подразделениями ФНС и других налоговых органов. Содержание данной подсистемы подробно раскрывается в настоящей статье.
Подсистема «Учет налогоплательщиков и налоговых поступлений» создает информационную базу о численности и динамике различных категорий налогоплательщиков: организаций, ПБОЮЛ, физических лиц.
В Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.
Единство и сопоставимость указанных сведений обеспечиваются за счет соблюдения единства принципов, методов и форм ведения государственных реестров.
На основе учета налоговых поступлений формируется отчетность о налоговых поступлениях в разрезе контингента налогов и сборов. Вместе с тем создаются базы данных о налоговых поступлениях и показателях хозяйственно-финансовой деятельности крупнейших и бюджетообразующих налогоплательщиков.
Одной из задач деятельности структур налоговых органов, относящихся к подсистеме «Контроль правильности исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджетную систему», является содействие увеличению налоговых поступлений в бюджетную систему. В результате контрольной работы, как правило, происходит доначисление налогов и сборов. В связи с этим необходимо при разработке планов налоговых поступлений прогнозировать и учитывать объемы возможного доначисления налогов и сборов (недоимок) в результате контрольной деятельности. Повышению обоснованности прогнозов доначислений налогов и сборов способствует аналитическая обработка материалов проверок. Проверки налогоплательщиков, имеющих признаки ухода от налогообложения путем выплаты «серой» зарплаты, остаются одним из приоритетных направлений работы налоговых органов в 2009 — 2010 гг. Объектом контроля являются организации, где уровень налоговой нагрузки ниже установленных критериев, уровень заработной платы находится в диапазоне от прожиточного минимума до среднего по виду экономической деятельности.
Весьма показательны итоги деятельности соответствующей комиссии УФНС по г. Москве, так, среднемесячная заработная плата на одного работника в организациях, с которыми проведена соответствующая работа, увеличилась в 2,5 раза.
Подсистема «Анализ налоговых поступлений, налоговой отчетности, социально-экономических показателей» теснейшим образом связана с прогнозированием и планированием налоговых поступлений. С одной стороны, при разработке планов необходимо использовать аналитические материалы, а с другой — анализ фактических налоговых поступлений важен для оценки обоснованности плановых показателей. Данная подсистема характеризуется большим объемом разноплановой деятельности соответствующих структур налоговых органов, что требует подробного освещения.
На процесс прогнозирования и планирования налоговых поступлений оказывают воздействие меры по регулированию налоговых поступлений, реструктуризации задолженности, принимаемые в рамках соответствующей подсистемы налогового администрирования. В частности, осуществляется прямая оценка величины налоговых поступлений, подлежащих перечислению налогоплательщиками в планируемом периоде вследствие наступления сроков. При этом материалы по управлению задолженностью учитываются при обосновании налоговых поступлений по отдельным налогам как на год в целом, так по кварталам и месяцам.
Мотивация поведения должностных лиц налоговых органов и налогоплательщиков в целях повышения уровня обоснованности плановых проектировок осуществляется по различным направлениям:
— совершенствование взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками;
— применение различных инструментов стимулирования специалистов и руководителей структур налоговых органов к повышению профессиональной компетентности, ответственности;
— использование способов воздействия на поведение налогоплательщиков, побуждающих их к полному и своевременному исполнению налоговых обязательств.
По первому направлению УФНС осуществляет деятельность по улучшению качества обслуживания налогоплательщиков, расширению объема предоставляемых услуг, созданию комплексной системы учета налогоплательщиков и мониторинга их деятельности, системы информационно-аналитического обеспечения налоговых проверок, а также популяризации представления налоговых деклараций в электронном виде.
Проводится политика информирования налогоплательщиков о технических достижениях, способных поднять на новый уровень взаимоотношения бухгалтера и налогового инспектора. Постоянно растет число тех, кто подключается к системе сдачи отчетности через Интернет. ФНС России создает для этого необходимый организационно-технологический базис.
По второму направлению эффективность и результативность профессиональной служебной деятельности специалистов отдела Управления по анализу и планированию налоговых поступлений определяется на основании достижения таких показателей, как: динамика поступлений доходов, администрируемых ФНС России, эффективность налогового администрирования (рост доходов, администрируемых ФНС России, в расчете на работника налоговых органов). Названные показатели учитываются при разработке системы материального поощрения специалистов и руководителей.
Третье направление включает влияние налоговых органов на повышение налоговой культуры налогоплательщиков. УФНС ведут пропагандистскую кампанию, направленную на поощрение исполнения обязанностей налогоплательщика и повышение социальной ответственности бизнес-сообщества, отдельных граждан.
Организация деятельности и содержание функций ФНС России по прогнозированию и планированию налоговых поступлений. Прогнозирование и планирование налоговых поступлений осуществляют все налоговые органы. Однако содержание их деятельности в данной сфере существенно различается. Для реализации данных функций в налоговых органах, как правило, создаются структуры (управления, отделы) по анализу и планированию налоговых поступлений, поскольку эти две функции связаны теснейшим образом.
Заключение
Таким образом, в данной работе рассмотрены виды налогов и налоговые системы в рыночной экономике, проблемы эффективности налогообложения федеральные налоги, составляющие основу федеральной налоговой системы.
В заключение хочется отметить, что к налоговой политике государства предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять.
Основными требованиями, предъявляемыми к налоговой политике государства, в современных экономических условиях являются следующие:
— рациональность, т. е. обоснованность налоговой политики;
— оптимальность, т. е. сбалансированность налоговой политики;
— справедливость, т. е. социальная справедливость распределения налогового бремени;
— простота исчисления налогов;
— доступность и простота механизма налогообложения для налогоплательщиков;
— экономичность и эффективность.
Причем данные требования должны адекватно переноситься в целом на налоговую систему государства, которая формируется на базе налоговой политики.
При этом, налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов и минимальным количеством нормативных документов, регулирующих и определяющих порядок взимания платежей (налогов, сборов, пошлин) и контролем за их уплатой в федеральный, региональный, местный бюджеты.
Таким образом, налоговая система государства должна строиться на базе следующих основополагающих принципов:
— единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы;
— стабильности налогового законодательства;
— рациональности и оптимальности налоговой системы;
— организационно-правового построения налоговой системы;
— единоначалия и централизации управления налоговой системы;
— целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований;
— налоговая система должна иметь оптимальное количество элементов в своем составе, при которых обеспечивается необходимая собираемость налогов в бюджет соответствующего территориального образования.
В нынешних условиях экономического кризиса и его последствий налоговая политика государства посредством формируемой налоговой системы должна обеспечивать необходимую для функционирования государства собираемость налогов. В условиях кризиса особо возрастает значение налогового контроля как одного из основных механизмов, влияющих на уровень собираемости налогов.
Налоговый Кодекс РФ, части 1 и 2
Бойцов Г. В., Долгова М. Н., Бойцова Г. М. Комментарий к части первой Налогового кодекса РФ (постатейный). М.: Гросс
Медиа, 2006.
Приказы ФНС России: от 13.
04.2007 N ММ-3−13/230@ «О внесении изменения в Приказ МНС России от 22.
12.2003 N БГ-3−13/705@ «Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00)»; от 10.
04.2007 N ММ-3−25/219@ «О Временном порядке обеспечения представления налоговых деклараций (расчетов) и документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» .
Худяков А.И., Бродский М. Н., Бродский Г. М. Основы налогообложения: Учебное пособие. СПб.: Европейский дом, 2008. 95 с.
Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Конспект лекций по части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Под ред. А. Н. Козырина // СПС Консультант
Плюс, 2007. 41 с.
Майбуров И. А. Генезис финансовой мысли о налогах / И. А. Майбуров. Екатеринбург: ГОУ ВПО УГТУ-УПИ, 2009. 281 с.
Майбуров И. А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И. А. Майбуров. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 495 с.
Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / И. А. Майбуров и др.; под ред. И.
А. Майбурова. 3-е изд., перераб. и доп.
М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2009. 519 с.
Перов А. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А. В. Перов А. В.
Толкушин. 8-е изд. М.: Юрайтиздат, 2007. 939 с.
Заяц Н. Е. Теория налогов: Учебник. М.: БГЭУ, 2009.
Журавлева Т. А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике // Финансы и кредит. 2004. N 1(139). С. 60.
Дадашев А.З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в РФ. М., 2008. С. 354
Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфо
Р, 2007. С. 1 28.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. 7-е изд., доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2006.
Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и налоговая система" // Законодательство и экономика. 2009. N 6.
Синикова Н. В. Одной из важнейших задач является повышение налоговой культуры налогоплательщиков // Российский налоговый курьер. 2006. N 22.
Синикова Н. В. Налоговое администрирование в мегаполисе // Российский налоговый курьер. 2007. N 13−14.
Конторович В. К. Собираемость налогов в Российской Федерации:
Дис. к. э. н. — М., 2002. — С. 28.
О бюджетной политике в 2009 — 2011 годах: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 23.
06.2008 // Официальный сайт Президента Российской Федерации www.kremlin.ru
Российский статистический ежегодник: Сборник. — М., 2003, 2004, 2005,2007, 2008. — www.gks.ru.
www.nalog.ru
minfin.ru — официальный сайт Министерства Финансов РФ
http://www.unilib.org/page.php?idb=1&page=20 400 — электронная библиотека
http://www.bupr.ru/litra/books/book1/?leaf=tema51.htm — электронный информационный портал;
http://www.cfin.ru/finanalysis/value/finance_metrics1.shtml#multiples — статья «Финансовый менеджмент»
http://www.botanik-plus.ru/ - электронная библиотека;
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.
Заяц Н. Е. Теория налогов: Учебник. М.: БГЭУ, 2009, с.27
О бюджетной политике в 2009 — 2011 годах: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 23.
06.2008 // Официальный сайт Президента Российской Федерации www.kremlin.ru
Майбуров И. А. Генезис финансовой мысли о налогах / И. А. Майбуров. Екатеринбург: ГОУ ВПО УГТУ-УПИ, 2009. 281 с.
НК РФ 1 часть ст.
12.п.
2.
Конторович В. К. Собираемость налогов в Российской Федерации:
Дис. к. э. н. — М., 2002. — С. 28.
Дадашев А.З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в РФ. М., 2008. С. 354
Дадашев А.З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в РФ. М., 2008. С. 354
Перов А. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие /
А. В. Перов А. В.
Толкушин. 8-е изд. М.: Юрайтиздат, 2007. 939 с.
Дадашев А.З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в РФ. М., 2008. С. 354
Журавлева Т. А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике // Финансы и кредит. 2004. N 1(139). С. 60.
Журавлева Т. А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике // Финансы и кредит. 2004. N 1(139). С. 60.
Синикова Н. В. Одной из важнейших задач является повышение налоговой культуры налогоплательщиков // Российский налоговый курьер. 2006. N 22.
Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и налоговая система" // Законодательство и экономика. 2009. N 6.
Дадашев А.З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в РФ. М., 2008. С. 354
Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфо
Р, 2007. С. 1 28.
Майбуров И. А. Генезис финансовой мысли о налогах / И. А. Майбуров. Екатеринбург: ГОУ ВПО УГТУ-УПИ, 2009. 281 с.
Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Конспект лекций по части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Под ред. А. Н. Козырина // СПС Консультант
Плюс, 2007. 41 с.
Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Конспект лекций по части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Под ред. А. Н. Козырина // СПС Консультант
Плюс, 2007. 41 с.
Синикова Н. В. Налоговое администрирование в мегаполисе // Российский налоговый курьер. 2007. N 13−14.
Приказы ФНС России: от 13.
04.2007 N ММ-3−13/230@ «О внесении изменения в Приказ МНС России от 22.
12.2003 N БГ-3−13/705@ «Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00)»; от 10.
04.2007 N ММ-3−25/219@ «О Временном порядке обеспечения представления налоговых деклараций (расчетов) и документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» .
Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и налоговая система" // Законодательство и экономика. 2004. N 6.
Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Конспект лекций по части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Под ред. А. Н. Козырина // СПС Консультант
Плюс, 2007. 41 с.
О бюджетной политике в 2009 — 2011 годах: Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 23.
06.2008 // Официальный сайт Президента Российской Федерации www.kremlin.ru
