Аудит порядка формирования и использования резервного фонда. 
Типичные ошибки. 
Организация аудиторских перевозок

Завершается начальная стадия процесса аудита составлением рабочего плана аудитора, где предусмотрен объект контроля, объем работы и время ее выполнения (начало и окончание).

Исследовательская стадия аудита проходит непосредственно на предприятии. Для осуществления качественной и своевременной аудиторской проверки должны быть созданы соответствующие условия, аудиторам предоставлены средства вычислительной техники и т. п. В процессе аудиторской проверки следует использовать следующие материалы: годовые отчеты, информацию о собрании акционеров, заседания совета директоров, внутренние финансовые отчеты предприятия, аудиторские отчеты (заключения) за предыдущий период, материалы внутреннего аудита и тому подобное.

Завершающая стадия аудита включает обобщение и реализацию результатов аудита. На этой стадии аудита следует сгруппировать выявленные недостатки, составить накопительные ведомости нарушений, аналитические таблицы, расчеты, графики, обобщить и отразить результаты проверки в аудиторском заключении.

Рассмотрим процедуру подведения итогов аудита операций по формированию резервов.

Аудиторское заключение — это официальный, стандартизированный соответствующим МСА документ, предоставляемый в результате аудиторской проверки финансовой отчетности предприятия, проведенной независимым аудитором, и содержит четко сформулированное мнение аудитора (изложенное письменно) о полноте, достоверности и законности учетно-отчетной информации, финансовой отчетности в целом.

Аудиторское заключение базируется на полученных в ходе проверки аудиторских доказательствах.

Аудиторское заключение должно содержать следующие элементы:

а) название;

б) адресат;

в) вступительный или начальный пункт:

1) перечень проверенных финансовых отчетов;

2) сведения об ответственности руководства предприятия и об ответственности аудитора;

г) пункт, описывающий объем (описание характера аудиторской проверки):

1) ссылка на МСА или соответствующие национальные стандарты и практику;

2) описание работы, выполненной аудитором;

д) пункт, в котором выражено мнение аудитора о финансовой отчетности:

1) ссылка на концептуальную основу финансовой отчетности, использованную при подготовке финансовой отчетности (с указанием страны происхождения концептуальной основы финансовой отчетности, если концептуальной основой не является МСБУ);

2) выражение мнения о финансовой отчетности;

д) дата аудиторского заключения;

е) адрес аудитора;

е) подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно иметь соответствующий заголовок.

5. Методика проведений аудита операций по формированию резервов на примере ЗАО «Коммерческий банк «Арзамас»

Основные этапы проведения аудита в банке ЗАО «Коммерческий банк «Арзамас"приведены в таблице 1.

Таблица 1. Основные этапы проведения аудита в банке ООО «Эйкон»

Этапы проведения аудита I этап II этап Ш этап IV этап V этап Подготовительный этап Заключение Договора на осуществление аудита Планирование Процесс аудиторской проверки Подготовка аудиторского заключения и его подписание

(Заключительный этап) Изучение системы внутреннего контроля.

уточнение аудиторского риска и стратегии аудита, разработка плана и программы аудита и затрат времени Осуществление аудита, оценка и тестирование системы внутреннего контроля Подтвержде-ние остатков на счетах бухгалтерского учета, стратегия низкого риска Заключительные процедуры

План аудита приведен в приложении 1.

Аудитор должен разработать й документально оформить программу аудита, определяющую характер, время и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для выполнения общего плана аудита.

Программа детализирует и дополняет план аудита. С ее помощью аудитор может организовать работу ассистентов аудитора и другого персонала, детально указав, какие, кем и когда имеют быть выполнены аудиторские процедуры. Программа аудита является набором инструкций для ассистентов, привлеченных к аудиторской проверке, а также средством контроля и документирования надлежащего выполнения работы.

Программа аудита может содержать задания для каждого участка аудита и бюджет времени, где указывается количество часов, отведенных на различные участки или процедуры аудита, то есть количество часов на проведение проверки отдельного объекта аудита в программе аудита и в общем плане должны совпадать.

Программа аудита в банке ЗАО «Коммерческий банк «Арзамас» приведена в табл.

2.

Таблица 2. Программа аудита формирования резервов в банке ЗАО «Коммерческий банк «Арзамас»

№ пп Направления проверки Объем проверки, % Продолжительность работ в часах Исполнитель Примечания Аудит формирования резервов 100 3 Иванова П.Р.

Левицкая Я. Н. Согласно сводного общего плана 1 1) выборочная проверка соответствия остатков, включенных банком в расчет обязательных резервов за проверяемый период по данным ежедневных балансов банка; 75 3 Иванова П. Р. 2 2) проверка соответствия величины наличных денежных средств в валюте РФ в кассе кредитной организации лимиту остатка кассы на конец дня, установленного территориальным учреждением БР 75 3 Иванова П. Р. 3 проверка правильности расчета среднехронологической величины остатков, включаемых и исключаемых из расчета резервных требований 75 2 Левицкая Я. Н. 4 проверка правильности переноса рассчитанных банком средне;

хронологических величин остатков в итоговый расчет размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в БР 60 2 Левицкая Я.Н.

Иванова П.Р. 5 проверка правильности этого итогового расчета размера обяза;

тельных резервов, подлежащих депонированию в БР 100 1 Иванова П. Р. 6 проверка своевременности представления кредитной организацией расчета размера обязательных резервов 60 1 Иванова П.Р.

Аудиторское заключение по предприятию ЗАО «Коммерческий банк «Арзамас"приведено в приложении 2.

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были сделаны следующие выводы:

Банковский аудит является одним из видов контроля за деятельностью кредитных организаций, осуществляемым наряду с проверками со стороны Центрального банка Российской Федерации и других государственных органов и проверками службой внутреннего контроля банка. Однако в отличие от них аудиторы работают как внешние независимые эксперты, привлекаемые клиентами на договорной, партнерской основе, и их главной целью является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций во всех существенных аспектах. Законодательство РФ предъявляет определенные требования к начальному уровню квалификации банковских аудиторов и повышению их квалификации, устанавливает более жесткие нормы в отношении обязательного аудита кредитных организаций в сравнении с обязательным общим, страховым и инвестиционным аудитом.

Такое положение настоятельно требует от банковских аудиторов обширных познаний в сфере законодательства РФ, нормативной базы Банка России, Министерства финансов Российской Федерации и др., а также в области международных стандартов финансовой отчетности и аудита. Государственная политика в сфере аудиторской деятельности России предполагает объединение аттестатов аудиторов и, соответственно, делает необходимым освоение банковскими аудиторами других областей аудита.

В связи с этим аудиторы должны постоянно поддерживать навыки и опыт на высоком профессиональном уровне.

По результатам проведенной проверки аудитор готовит заключение о соответствии нормативным актам и о достоверности отражения в бухгалтерском учете операций, являющихся предметом аудита.

Было создано аудиторское заключение.

В проверяемой организацией по итогам замечаний аудиторов были внесены исправления в данные бухгалтерского учета, поэтому необходимо было дать оценку проделанным изменениям и сделать выводы о влиянии сделанных изменений на правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудитор не «удостоверяет» и не гарантирует правильности финансовой отчетности. Аудиторы не обязаны выискивать ошибки и мошенничество. В ходе аудиторской проверки на предприятии ЗАО «Коммерческий банк «Арзамас» были решены следующие задачи:

• убедиться в законности деятельности предприятия;

• ознакомиться со схемой управления;

• оценить надежность систем внутреннего контроля и учета;

• проконтролировать осуществление хозяйственных процессов;

• проверить первичные документы и учетные регистры;

• сопоставить данные текущего учета с отчетностью и Главной книгой;

• установить фактическое наличие и полноту отражения активов и обязательств банка;

• установить точность и объективность сделанных учетных записей;

• убедиться в сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности и иных финансовых отчетов.

Представленная схема показывает не только основные направления исследования и логический подход к аудиту формирования резервов, но свидетельствует о том, что отдельные комплексы задач в области документальной проверки взаимосвязаны между собой и в итоге влияют на финансовый результат деятельности предприятия.

Предложенный план аудита формирования резервов может быть использован как внутренний стандарт.

Список литературы

Инструкция ЦБ РФ № 128-И от 10.

03.2006 «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»;

Инструкция ЦБ РФ № 135-И от 02.

04.2010 «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

Закон РФ № 395−1 от 02.

12.1990 «О банках и банковской деятельности».

Закон РФ № 86-ФЗ от 10.

07.2002 «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»

Закон РФ № 307-ФЗ от 30.

12.2008 «Об аудиторской деятельности».

Положение ЦБ РФ № 302-П от 26.

03.2007 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные приказами Министерства финансов РФ № 16н от 24.

02.2010 и № 46н от 20.

05.2010 «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности».

Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В.М. 'Рейли, М.

Б. Хирш / Пер. с англ.; под ред. Я.

В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. — С. 17−32.

Аудит кредитных организаций: Учебное пособие / Под ред. И. Д. Мамоновой, З. Г. Ширинской. — М.: Финансы и ститистика, 2008. — 520 с.

Аудит: Практ. пособие / А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик, В. Савченко и др.; под ред.

А. Кузьминский. — М.: Учетинформ, 2010.

— С. 8−12

Аренс А., Лоббек Дж. Аудит / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2009.

— С. 7−19.

Куницына Н. Н. Банковский аудит: Учебное пособие / Н. Н. Куницына, В. В. Хисамудинов. — 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, ИНФРА-М, 2010. — 216 с.

Суйц В. П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник В. П. Суйц, А. Н. Ахметбеков, Т. А. Дубровина. — М.: ИНФРА-М, 2010. -556 с.

Приложения

Приложение 1 План аудита Этапы аудита Содержание работ Источники информации Сроки выполнения 1 2 3 4 Подготовительный Знакомство с банком клиента; предварительная оценка аудиторского риска и его компонентов; предварительный выбор стратегии аудита и объема работ; решения вопроса возможности проверки; решение вопросов договора;

обмен с клиентом письмом-обязательством Пресса;

взаимосвязанная сторона; третья сторона; финансовая отчетность; беседы с руководством и персоналом; предыдущий аудитор; материалы предварительного аудита;

юридическая документация клиента 15.

03.11

Заключение

договора на осуществление аудита Заключение договора Документы и информация 16.

03.11 Планирование Изучение системы ВК; уточнение аудиторского риска и его компонентов; уточнение стратегии аудита и объема работ Опрос персонала; наблюдение; предыдущий аудитор; документы учета и управления

Планирование расчет существенности, разработка плана и программы аудита; расчет бюджета затрат времени требование к организации системы ВК; материалы предварительного аудита 17.

03.11 — 19.

03.11

Проверка: — стратегия подтверждения остатков на счетах бухгалтерского учета Сбор аудиторских показаний;

документирование проверки;

оценка аудиторских показаний;

оценка образца выборки; корректировка программы аудита;

выполнения программы; тестирования контрольных процедур Наблюдения;

опрос;

инвентаризация;

перерасчеты;

документы предыдущего аудита; вопросительные ответы; соглашения, контракты; учетная документация клиента;

— требования к системе ВК; 20.

03.11−22.

03.11

— Стратегия низкого риска контроля подтверждение правильности выбранной стратегии;

в случае не подтверждения, осуществляется изменение запланированного объема тестов подтверждения; сбор аудиторских доказательств согласно 3 пересмотренным или запланированным объемом; документирования проверки;

оценка показаний учетная документация клиента;

результаты тестирования; документы предыдущего аудита;

результаты проверки; юридическая документация клиента 23.

03.11−26.

03.11

Заключительный этап Группировка выявленных ошибок;

формирование рабочего листа возможных исправлений; анализ существенности неисправленных ошибок, проверки согласованности показателей после исправлений; оценка возможности предприятия продолжать свою деятельность: Конечный вариант отчетности; итоги аудита; аудиторские свидетельства; протоколы встреча с клиентом;

протоколы обсуждения результатов аудита; 27.

03.11 — 29.

03.11

оформление контрольного листа завершения аудита; выбор аудиторского заключения и формирования аудиторского отчета; подпись акта приема-сдачи аудиторского заключения докладная записка о незавершенных процедурах

Приложение 2. Аудиторское заключение.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

(ЗАО «Коммерческий банк «Арзамас»)

Мы провели аудит банка ЗАО «Коммерческий банк «Арзамас». Ответственность за эти финансовые отчеты несет руководство компании. Мы несем ответственность за высказывание мнения относительно данной финансовой отчетности на основании аудиторской проверки.

Мы провели аудит согласно Международным стандартам аудита (или согласно соответствующим национальным стандартам и практикой). Эти стандарты обязывают нас планировать и осуществлять аудиторскую проверку с целью получения обоснованной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включает проверку путем тестирования доказательств, подтверждающих суммы и раскрытия в финансовой отчетности. Аудиторская проверка включает оценку применяемых принципов бухгалтерского учета и существенных предыдущих оценок, осуществленных руководством, а также оценку представления финансовой отчетности. Мы считаем, что проведенная нами аудиторская проверка обеспечивает обоснованное основание для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, финансовая отчетность справедливо и достоверно отображает (или подает достоверно во всех существенных аспектах) финансовое состояние банка, а также результат его деятельности и движение денежных средств за прошлый год, согласно Международным стандартам аудита (или указать название концептуальной основой финансовой отчетности со ссылкой на страну происхождения).

В ходе проверки хозяйственных операций им были установлены следующие нарушения:

В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными предприятиями, организациями и физическими лицами — должниками Вашего банка. На предприятии не была проведена в срок инвентаризация дебиторской задолженности.

Не использованный до конца года, следующего за годом создания, резерв не был присоединен к балансовой прибыли следующего года.

АУДИТОР Дата Адрес

Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные приказами Министерства финансов РФ № 16н от 24.

02.2010 и № 46н от 20.

05.2010 «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»:

Инструкция ЦБ РФ № 135-И от 02.

04.2010 «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

Закон РФ № 395−1 от 02.

12.1990 «О банках и банковской деятельности».

Закон РФ № 86-ФЗ от 10.

07.2002 «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»

Инструкция ЦБ РФ № 128-И от 10.

03.2006 «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»;

Суйц В. П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник В. П. Суйц, А. Н. Ахметбеков, Т. А. Дубровина. — М.: ИНФРА-М, 2010. -556 с.

Положение ЦБ РФ № 302-П от 26.

03.2007 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Аудит: Практ. пособие / А. Кузьминский, Н.

Кужельный, Е. Петрик, В. Савченко и др.; под ред. А. Кузьминский. — М.: Учетинформ, 2010.

— С. 8−12

Куницына Н. Н. Банковский аудит: Учебное пособие / Н. Н. Куницына, В. В. Хисамудинов. — 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, ИНФРА-М, 2010. — 216 с.

Закон РФ № 307-ФЗ от 30.

12.2008 «Об аудиторской деятельности».

Аренс А., Лоббек Дж. Аудит / Пер. с англ.; под ред. Я. В.

Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2009. — С. 7−19.

Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В.М. 'Рейли, М. Б. Хирш / Пер.

с англ.; под ред. Я. В. Соколова.

— М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009. — С. 17−32.

Аудит кредитных организаций: Учебное пособие / Под ред. И. Д. Мамоновой, З. Г. Ширинской. — М.: Финансы и ститистика, 2008. — 520 с.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные приказами Министерства финансов РФ № 16н от 24.

02.2010 и № 46н от 20.

05.2010 «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»: