Принцип существенности в аудите — своего рода фундамент, гарантия для профессионального решения многих вопросов.
Этот принцип формирует логическую последовательность и взаимосвязь между этапами аудита, объемом и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных аудиторских доказательств и формой аудиторского заключения.
Вопрос оценки существенности в аудите заключается, прежде всего, в выборе конкретной базы, включающей один или несколько показателей бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности — величины предельно допустимой ошибки.
Аудитор, высказывая мнение о достоверности финансовой отчетности в целом, одновременно дает оценку конкретным балансовым статьям, показателям, группам операций.
Большинство искажений и ошибок в бухгалтерском учете оказывают влияние и на баланс, и на отчет о прибылях и убытках, и на другие формы отчетности, в силу этого для оценки существенности аудитору необходима база показателей.
Расчет уровня существенности ООО «НИКОЛЬ» представлен в таблице приложения 21.
Наименьшее значение, принимаемое для определения уровня существенности, отличается от среднего на:
(1216,55 — 122,6): 1216,55 * 100 = 89,92%
Наибольшее значение, принимаемое для определения уровня существенности, отличается от среднего на:
(3250,38 — 1216,55): 3250,38 * 100 = 62,57%
Новое среднее арифметическое составит:
(659,95 + 202,68 + 1847,15): 3 = 903,26 тыс. руб.
Полученный результат возможно округлить до 1 000 тыс. руб. и использован в качестве уровня существенности.
Целью аудита является установление соответствия применяемой в ООО «НИКОЛЬ» методики учета денежных средств на предприятии действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Аудиторская проверка денежных средств ООО «НИКОЛЬ» должна будет планироваться на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта.
Цель планирования — организовать эффективную и экономически оправданную проверку.
На этапе планирования необходимо будет определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план аудита (приложение 22) и в соответствии со стандартами аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита» с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.
Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.
На ознакомительном этапе изучаются открытые организацией расчетные и специальные счета.
Основной этап заключается в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме.
Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51.
При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на следующие основные вопросы:
в полном ли объеме имеются договоры банковского обслуживания;
ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету;
своевременно ли отражаются операции по движению денежных средств на расчетном счете в регистрах синтетического учета;
производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
тождественны ли записи в учетных регистрах и в выписках банка.
На заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.
3.
3. Результаты аудиторской проверки денежных средств и денежных документов в ООО «НИКОЛЬ»
Внутренний контроль в организациях, осуществляющих операции с денежными средствами и иным имуществом, является важнейшей частью системы финансового мониторинга.
В ООО «НИКОЛЬ» внутренний аудит денежных средств проводится главным бухгалтером, внешний аудит не проводился.
Главный бухгалтер ООО «НИКОЛЬ» при внутреннем аудите денежных средств контролирует соответствие порядка учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами.
Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 и Положением Центробанка РФ от 5 января 1998 г. N 14п «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» .
Проверкой установлено, что в ООО «НИКОЛЬ» установленный лимит хранения наличных денег в кассе соблюдается, в кассе ООО хранятся только небольшие суммы для выдачи под отчет с целью оплаты мелких хозяйственных расходов.
Для выдачи денежных средств под отчет на командировочные расходы кассир получает необходимые суммы с расчетного счета предприятия. Заработная плата сотрудникам ООО «НИКОЛЬ» выплачивается в течение двух дней.
Случаев депонирования заработной платы в ООО «НИКОЛЬ» в 2009;2010 годах не было.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир ООО «НИКОЛЬ» отражает в кассовой книге.
В ООО «НИКОЛЬ» кассовая книга прошнурована и опечатана сургучной печатью.
Количество листов в кассовой книге записано на последнем листе кассовой книги и заверено подписью директора ООО «Николь» — Пронина Е.А.
Одним из основных этапов внутреннего аудита денежных средств в ООО «НИКОЛЬ» является проведение их инвентаризации.
Проверкой установлено, что в кассе ООО «НИКОЛЬ» денежных документов, подлежащих учету, нет.
При проверке учета кассовых операций в ООО «НИКОЛЬ» недостатков выявлено не было.
При аудиторской проверке операций по расчетному счету установлено, что на предприятии имеется один расчетный счет, открытый в КБ «ВТБ-24».
Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах.
Внутренний аудитор проверил подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами.
Такая взаимосверка осуществлялась совместно с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.
Одним из основных этапов внутренней аудиторской проверки денежных средств ООО «НИКОЛЬ» является проведение аналитических процедур.
Структура притока денежных средств ООО «НИКОЛЬ» представлена в таблице приложения 22, данные которой показывают, что основную часть поступления денежных средств обеспечивают выручка от продаж товаров и иного имущества предприятия и выданных авансов (в 2010 году — 97,26%).
Большая часть денежных средств ООО «НИКОЛЬ» в течение анализируемого периода была обеспечена за счет выручки от продаж и полученных авансов, несмотря на снижение их абсолютной величины на 1984 тыс.
руб.
Динамика денежных поступлений ООО «НИКОЛЬ» в 2008;2010 гг. отражена графике приложения 23.
Вместе с тем сравнение относительных показателей структуры притока денежных средств показало увеличение в 2010 г. по сравнению с 2008 г. удельного веса поступлений в виде выручки и авансов на 1,98% (приложение 24).
Структура оттока денежных средств ООО «НИКОЛЬ» представлена в таблице приложения 25.
Показатели, отражающие структуру отрицательных денежных потоков, объединены в группы исходя из их экономического содержания и сущности хозяйственных операций, связанных с оттоком денежных средств.
Отток денежных средств ООО «НИКОЛЬ» в большей степени обусловлен хозяйственными операциями по оплате товаров, работ, услуг и выданных авансов, т. е. осуществлением основного вида деятельности предприятия.
Отток денежных средств по этой причине уменьшился в 2010 г. на 5 434 тыс.
руб., удельный вес снизился на 8,97% и составил 70,54% от общей суммы отрицательного денежного потока.
Динамика денежных расходов ООО «НИКОЛЬ» в 2008;2010 гг. отражена на графике в приложении 26.
В 2010 г рост абсолютных величин оттоков денежных средств наблюдался по следующим составляющим элементам:
отток денежных средств на оплату труда и начисления на заработную плату увеличился на 108 тыс.
руб. и составил в 2010 году значение в сумме 1 107 тыс.
руб.;
отток денежных средств на приобретение основных средств и оборудования увеличился на 26 тыс.
руб. и составил в 2010 году 404 тыс.
руб.
Оценивая движение денежных средств в ООО «НИКОЛЬ» и сравнивая масштабы отрицательного и положительного денежных потоков в целом, можно сделать вывод, что рост снижение притока и оттока денежных средств является следствием снижения объемов производственно-хозяйственной деятельности ООО «НИКОЛЬ».
В результате проверки операций по расчетному счету в ООО «НИКОЛЬ» нарушения и недостатки не выявлены.
Таким образом, в процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о полной несоответствии системы внутреннего контроля масштабам его деятельности. Денежных документов в ООО «Николь» нет.
3.
4. Аудиторское заключение и рекомендации руководству ООО «НИКОЛЬ»
В соответствии с разработанными общим планом и программой аудита нами был проведен аудит учета денежных средств и денежных документов ООО «НИКОЛЬ» за период с 01.
01.2010 г. по 30.
09.2010 г.
Объект проверки: Общество с ограниченной ответственностью «НИКОЛЬ» (ООО «НИКОЛЬ»).
На момент проведения работ ответственными лицами за ведение финансово-хозяйственной деятельности являлись:
Руководитель организации: Пронин Е. А. — директор.
Лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета: Кондратьева Е. Е. — главный бухгалтер.
Мы провели аудит учета денежных средств и денежных документов в ООО «НИКОЛЬ» за период с 1 января по 30 сентября 2010 г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации ООО «НИКОЛЬ» состоит из: Бухгалтерского баланса; Отчета о прибылях и убытках.
Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «НИКОЛЬ».
Наша обязанность заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях организации бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность в части учета денежных средств и денежных документов в ООО «НИКОЛЬ» за период с 01 января по 30 сентября 2010 года отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 01 октября 2010 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 30 сентября 2010 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
«11 февраля 2011 г.
Руководитель аудиторской проверки _______________ /Сергеев М. Д/
Аудитор ______________ / Галкин С.М./
3.
5. Проблемные моменты, выявленные в ходе проведения денежных средств и денежных документов в ООО «НИКОЛЬ» и пути их решения
Таким образом, в процессе аудита не обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии организации ведения банковских и кассовых операций требованиям законодательств.
Учет денежных средств в ООО «НИКОЛЬ» полностью соответствует требованиям законодательства. Денежных документов в ООО «НИКОЛЬ» нет.
С целью совершенствования учета денежных средств на предприятии ООО «НИКОЛЬ» рекомендуется автоматизировать учет с помощью универсальной системы для автоматизации бухгалтерского учета на предприятии — «1С:Бухгалтерия».
С целью совершенствования контроля за сохранностью и движением денежных средств в ООО «НИКОЛЬ» можно рекомендовать следующие мероприятия.
1. Тщательно подходить к подбору кандидатов на должность кассира.
Кассир должен пройти соответствующую подготовку и иметь опыт работы.
Руководство организации обязано навести справки, не имел ли этот работник ранее судимости за экономические преступления, не состоит ли он на учете в психоневрологическом диспансере, достиг ли совершеннолетия.
Прием-передачу кассы следует производить в присутствии назначенных членов инвентаризационной комиссии и оформлять соответствующим актом только после того, как подписан приказ о назначении кассира и с ним заключен договор о полной материальной ответственности.
В акте в обязательном порядке должно быть также указано, где находится запасной комплект ключей от кассового сейфа.
2. Проводить внезапные инвентаризации кассы.
В учетной политике организации необходимо указать периодичность инвентаризаций, но именно внезапность позволит установить фактический остаток наличных денег в кассе.
3. Не допускать случаев одновременного исполнения кассиром тех же обязанностей в других организациях с использованием одного и того же кассового сейфа.
В исключительных случаях (например, при избрании кассира казначеем профсоюзной организации) деньги и другие ценности, принадлежащие разным владельцам, должны храниться в разных сейфах.
В этих условиях инвентаризацию надо проводить одновременно с участием уполномоченных лиц этих организаций.
4. Никогда не подписывать чистых бланков чеков.
Иногда кассиры просят руководителя и главного бухгалтера организации подписать чистый бланк чека на случай, если предыдущий подписанный чек по какой-то причине будет испорчен и не оплачен банком.
Подобные нарушения могут привести к хищению денежных средств.
5. Тщательно проверять взаимосвязанные операции.
Целесообразно проводить выборочные проверки ранее утвержденных авансовых отчетов и назначить ответственное лицо за сохранность бухгалтерского архива.
6. Выверять средства на банковских счетах.
Банковские выписки следует тщательно сравнивать с бухгалтерскими записями.
Необходимо также сопоставить выписки с бухгалтерскими расшифровками по счетам 50, 51, 52, 55, 57.
Отметим, что теперь есть возможность получать онлайновые банковские отчеты через Интернет, в связи с чем выверку банковских выписок можно проводить ежедневно.
7. Обновлять карточки подписей.
Банк, обслуживающий организацию, располагает списком лиц, которые уполномочены подписывать чеки.
Если кто-то из этих ответственных работников оставляет организацию по какой-либо причине, то он некоторое время сохраняет правомочность подписывать чеки.
Чтобы не допустить подобных ситуаций, карточки с образцами подписей должны немедленно обновляться сразу после того, как подписант увольняется.
В заключение отметим, что многих нарушений можно избежать, если организовать действенную систему внутреннего контроля и аудита, удовлетворяющую нуждам каждой организации независимо от ее основных задач, организационно-правовой формы, объема экономических показателей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, в результате проведенных исследований можно сделать вывод, что денежные операции занимают одно из основных мест в деятельность любого предприятия.
Денежные средства представляют собой особый вид товара, который используется в качестве всеобщего эквивалента, с помощью которого выражается стоимость всех других товаров и являются особым объектом учета, анализа и аудита.
Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерского учета на предприятии.
От успешности решения этой задачи зависит своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и платежеспособность предприятия.
Бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве.
Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия.
Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.
Практическая часть дипломной работы выполнена по материалам ООО «НИКОЛЬ», основным видом деятельности которого является изготовление оборудования для салонов красоты (мойки, кресла, рабочие столы).
Финансово — хозяйственная деятельность ООО «НИКОЛЬ» снизилась за 2005 — 2007 гг., что отрицательно сказалось на его финансовых результатах.
В результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности ООО «НИКОЛЬ» выручка от продаж продукции составила в 2007 году значение в сумме 13 199 тыс. руб., что составляет 86,93% от уровня 2005 года.
Себестоимость проданной продукции в 2007 году составила 10 134 тыс.
руб., т. е. 91,71% по сравнению с 2005 годом.
Данное уменьшение связано с сокращением объема производства. Затраты в свою очередь, на 1 рубль реализованной продукции увеличились с 0,73 руб. до 0,77 руб. Увеличение среднесписочной численности ППР на 8 человек повлияло на уменьшение производительности труда.
Бухгалтерский учет в ООО «НИКОЛЬ» осуществляется бухгалтерией в соответствии с нормативно-законодательными актами и учетной политикой предприятия.
Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств ООО «НИКОЛЬ» имеет кассу.
Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе ООО «НИКОЛЬ», несет кассир, с которым заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
В деятельности ООО «НИКОЛЬ» лимит установлен в сумме 50 тыс.
руб.
Информация о наличии и движении денежных средств в кассах организации обобщается на счете 50 «Касса» .
Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации.
По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности ООО «НИКОЛЬ» производит расчеты наличными деньгами (не связанные с выплатой заработной платы) как с юридическими, так и с физическими лицами.
Денежные средства для этих целей, как правило, выдаются под отчет.
Учет операций по расчетному счету ООО «НИКОЛЬ» производится на счете 51 «Расчетные счета» .
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета ООО «НИКОЛЬ».
По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов ООО «НИКОЛЬ».
С целью совершенствования учета денежных средств на предприятии ООО «НИКОЛЬ» рекомендуется автоматизировать учет с помощью универсальной системы для автоматизации бухгалтерского учета на предприятии — «1С:Бухгалтерия».
Разнообразные и гибкие возможности «1С:Бухгалтерии» позволяют использовать ее как достаточно простой, наглядный инструмент бухгалтера и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.
В ООО «НИКОЛЬ» аудит денежных средств проводится главным бухгалтером, внешний аудит не проводился.
Главный бухгалтер ООО «НИКОЛЬ» при внутреннем аудите денежных средств контролирует соответствие порядка учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами.
Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 и Положением Центробанка РФ от 5 января 1998 г. N 14п «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» .
Одним из основных этапов внутренней аудиторской проверки денежных средств ООО «НИКОЛЬ» является проведение аналитических процедур.
Проведенный анализ денежных средств ООО «НИКОЛЬ» позволил сделать следующие выводы:
основную часть поступления денежных средств обеспечивают выручка от продаж товаров и иного имущества предприятия и выданных авансов (в 2007 году — 97,26%);
отток денежных средств предприятия в большей степени обусловлен хозяйственными операциями по оплате товаров, работ, услуг и выданных авансов, т. е. осуществлением основного вида деятельности предприятия. Отток денежных средств по этой причине уменьшился в 2007 г. на 5 434 тыс.
руб., удельный вес снизился на 8,97% и составил 70,54% от общей суммы отрицательного денежного потока.
В результате внутренней проведенной аудиторской проверки учета денежных средств ООО «НИКОЛЬ» выявлены следующее моменты недостаточности внутреннего контроля:
отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;
формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров.
С целью совершенствования аудита денежных средств в ООО «НИКОЛЬ» рекомендуется проводить внешний аудит денежных средств, например, с привлечением одной ведущей аудиторской фирмы ЗАО Аудиторская фирма «Аудит», что позволит повысить эффективность учета на данном участке.
Конституция РФ;
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 27 июля, 4 октября 2010 г., 7 февраля 2011 г.);
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 сентября, 3, 8, 15, 27, 29 ноября, 28 декабря 2010 г.);
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 8 мая, 27 июля, 28 сентября 2010 г.);
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 1 июля, 13, 28 декабря 2010 г.);
Проект федерального закона N 385 329−5 «О бухгалтерском учете» ;
Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» ;
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 2 августа 2010 г., 27 января 2011 г.);
Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.);
Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.);
Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изменениями от 3 марта 2003 г., 11 июня 2004 г., 2 мая 2007 г., 22 января 2008 г.);
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40) (с изменениями от 26 февраля 1996 г.);
Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 г. № 94н;
Агеева Ю.Б., Агеева А. Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. — «Бератор-Пресс», 2010;
Базарова А. Раздельный учет. Аудит и налогообложение. — 2008. — № 1. — С.13−16;
Беляева Н. Расчеты с помощью банковских карт. Аудит и налогообложение. — 2008. — № 1. — С.13−16;
Бехтерева Е. В. Отчет о движении денежных средств. Формирование показателей для заполнения Отчета о движении денежных средств. Горячая линия бухгалтера. — 2009. — № 1. — С.7−8;
Бехтерева Е. В. Отчет о движении денежных средств. Формирование показателей для заполнения Отчета о движении денежных средств. Горячая линия бухгалтера. — 2009. — № 2. — С.11−14;
Блохин А. М. Составление бюджета движения денежных средств прямым методом. Аудиторские ведомости. — 2008. — № 2. — С.17−21;
Бондарчук Н. В. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Аудиторские ведомости. — 2009. — № 3. — С.13−16;
Брага В. В. Компьютеризация бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов/ ВЗФЭИ. — М.: АО «Финстатинформ», 2010;
Веселова А. Арест денежных средств на счете клиента. Бухгалтерия и банки. — 2009. — № 4. — С.13−16;
Володина Н. В. Анализ движения денежных средств. Бухгалтерский учет. — 2010. — № 21. — С.31−37;
Голубчикова С. НДС в 2008 году. Аудит и налогообложение. — 2008. — № 2. — С.13−16;
Грищенко А. В. Аудит кассовых операций. Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2008. — № 1. — С.22−26;
Деньги, кредит, банки: Учебник. Под ред. О. И. Лаврушина. — М.: Финансы и статистика, 2007;
Дивинский Б. Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации. Финансовые и бухгалтерские консультации, N 5, май 2007 г.;
Донцова Л. В. Анализ бухгалтерской отчетности. — М.: Дис, 2010;
Езерская О. Как не захлебнуться в водовороте денежных потоков? Консультант. — 2007. — № 7. — С.13−17;
Жарылгасова Б. Т. Анализ движения денежной наличности в соответствии с российскими и международными стандартами. Консультант бухгалтера. — 2009. — № 8. — С.13−16;
Закариев О. З. Учет и налогообложение расчетов по договору финансирования под уступку денежного требования. Налоговый вестник. — 2007. — № 4. — С.17−19;
Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2009;
Кожинов В. Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: Экзамен, 2009;
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. — М.: Юрайт, 2008;
Кондраков Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту. — М.: Проспект, 2011;
Косульникова М.Л. НДС и неденежные расчеты. Налоговый учет для бухгалтера. — 2007. — № 6. — С.7−11;
Матушкин И. Отчетность со знаком качества. МСФО 1 и МСФО 7 в теории и на практике. Двойная запись. — 2009. — № 7. — С.11−16;
Мельник М. Практический аудит. Учебное пособие. — М.: Инфра-М, 2008;
Методические рекомендации по дисциплине «Налогообложение, налоги на предприятии»;
Методические рекомендации по написанию дипломной работы по специальности «Бухгалтерский учет, анализ, аудит». Составитель к.э.н., доцент Сологубова Л. В;
Никитина С. Исчисление НДС при первичной уступке денежного требования. Финансовая газета. — 2010. — № 21. — С.3−4;
Подольский В. И. Аудит: Учебное пособие. — М.: ЮНИТИ, 2010;
Розов А., Иванов А. Планирование и контроль движения денежных средств. Финансовая газета, N 20, 21, май 2010 г.;
Савицкая Ю. За все надо платить. Расчет. — 2008. — № 1. — С.13−17;
Садыков Р. Бесспорное списание денежных средств. Бухгалтер и закон. — 2009. — № 2. — С.22−24;
Терехова В. А. Международная практика составления отчета о движении денежных средств. Международный бухгалтерский учет. — 2009. — № 11. — С.13−17;
Холоднова О. Учет неденежных расчетов. Финансовая газета. — 2007. — № 13. — С.8−9;
Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 2007;
Экономический анализ: Учебник для вузов. Под ред. Л. Т. Гиляровской. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007;
Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 1. Корреспонденция счетов (Том приведен в соответствии с изменениями от сентября 2010 г.) Раздел V. Денежные средства. СПС «Гарант»;
Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 2. Первичные документы (Том приведен в соответствии с изменениями от сентября 2010 г.) Раздел I. Общие требования. Общие требования к оформлению первичных документов. СПС «Гарант»;
Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 5. Налоговый учет и отчетность (Том приведен в соответствии с изменениями от декабря 2010 г.) Раздел III. Налог на прибыль. Налоговый учет доходов. СПС «Гарант»;
Официальный сайт Минфина. Доступ:
http://www.minfin.ru/ru/;
Официальный сайт Банка России. Доступ:
http://www.cbr.ru/;
Информационный сайт «Бухгалтерия-онлайн». Доступ:
http://www.buhonline.ru/;
Информационный сайт для бухгалтеров, аудиторов, налоговых консультантов. Доступ:
http://www.buhgalteria.ru/;
Информационный сайт для бухгалтеров и аудиторов «Бухгалтер 911». Доступ:
http://buhgalter911.com/;
Информационный сайт «Сайт московского бухгалтера». Доступ:
http://www.debet.ru/.
Приложение 1
Оснащенность основными фондами и экономическая эффективность их использования ООО «НИКОЛЬ» за 2008;2010гг.
Показатели 2008 г 2009г 2010 г 2010г в % к 2008 г 1. Объем продажи продукции, тыс.
руб. 15 183 14 777 13 199 86,93 2. Первоначальная стоимость основных средств, тыс.
руб. 64 551,5 66 401,5 61 571,5 95,38 3. Среднегодовая численность работников, чел. 40 43 48 120,00 4. Фондовооруженность, тыс.
руб. 1613,79 1544,22 1282,74 79,49 5. Фондоотдача, руб. 0,24 0,22 0,21 91,14 6. Фондоемкость, руб. 4,25 4,49 4,66 109,72
Приложение 2
Динамика показателей эффективности использования основных средств ООО «НИКОЛЬ»
Приложение 3
Уровень интенсивности и экономической эффективности деятельности ООО «НИКОЛЬ» за 2008;2010 гг.
Показатели 2008 г 2009г 2010 г 2010г в % к 2008 г 1. Выручка от продаж продукции, тыс. руб. 15 183 14 777 13 199 86,93 2. Среднесписочная численность работников, чел. 40 43 48 120,00 3. Оплата труда, тыс.
руб. 3048 3452 4020 131,89 4. Материальные затраты, тыс.
руб. 8458 9041 8552 101,11 5. Основные фонды, тыс.
руб. 64 551,5 66 401,5 61 572 95,38 6. Амортизация, тыс.
руб. 2458,1 2548,3 2235,6 90,95 7. Производительность труда, тыс.
руб. 379,58 343,65 274,98 72,44 8. Продукция на 1 руб. оплаты труда, тыс.
руб. 4,98 4,28 3,28 65,91 9. Материалоотдача, руб. 1,80 1,63 1,54 85,98 10. Фондоотдача, руб. 0,24 0,22 0,21 91,14 11. Амортизациоотдача, руб. 6,18 5,80 5,90 95,58 12. Оборачиваемость оборотных средств, количество оборотов 0,15 0,14 0,12 80,88
Приложение 4
Финансовые результаты и рентабельность деятельности ООО «НИКОЛЬ» за 2008;2010 гг.
Показатели 2008 г 2009г 2010 г 2010г в % к 2008 г 1. Выручка от продаж продукции, тыс. руб. 15 183 14 777 13 199 86,93 2. Себестоимость проданной продукции, тыс.
руб. 11 050 11 482 10 134 91,71 3. Прибыль от продаж, тыс.
руб. 4133 3295 3065 74,16 4. Чистая прибыль, тыс. руб. 1465 1129 1046 71,40 5. Затраты на 1 р. продукции
0,73 0,78 0,77 105,48 6. Уровень рентабельности, % (п. 2 / п.1) 72,78 77,70 76,78 105,50 7. Рентабельность продаж, % (п. 3 / п.1) 27,22 22,30 23,22 85,31
Приложение 5
Динамика основных показателей деятельности ООО «НИКОЛЬ» в 2008;2010 гг.
Приложение 6
Динамика показателей рентабельности ООО «НИКОЛЬ» в 2008;2010 гг.
Приложение 7
Оценка финансового состояния ООО «НИКОЛЬ» за 2008;2010гг.
Показатели Норматив 2008 г 2009г 2010 г 2010г в % к 2008 г 1. Коэффициент абсолютной ликвидности 0,2−0,5 0,124 0,123 0,113 91,13 2. Коэффициент промежуточной ликвидности 0,8−1,0 0,576 0,561 0,528 91,67 3. Коэффициент текущей ликвидности 2,0 0,970 0,956 0,890 91,75 4. Коэффициент автономии 0,5 0,380 0,364 0,341 89,74 5. Коэффициент маневренности 0,2−0,5 1,585 1,674 1,720 108,5
Приложение 8
Динамика коэффициентов платежеспособности ООО «НИКОЛЬ»
за 2008;2010гг.
Показатели Норматив 2008 г 2009г 2010 г 2010г в % к 2008 г 1. Коэффициент абсолютной ликвидности 0,2−0,5 0,124 0,123 0,113 91,13 2. Коэффициент промежуточной платежеспособности и ликвидности 0,8−1,0 0,576 0,561 0,528 91,67 3. Коэффициент покрытия ≥ 2 0,970 0,956 0,890 91,75
Приложение 9
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Договор │
│ о полной индивидуальной материальной ответственности │
│ ООО «НИКОЛЬ» │
│───────────────────────────────────────────────────────────────────────│
│ наименование организации │
│далее именуемый «Работодатель» в лице руководителя│
│директора ООО «НИКОЛЬ» Пронина Е. А. │
│действующего на основании устава │
│с одной стороны, и кассир Федорова Валентина Сергеевна │
│ ────────────────────────────────────────────────────│
│ фамилия, имя, отчество │
│именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны, заключили Договор│
│о нижеследующем. │
│ 1. Работник принимает на себя полную материальную ответственность│
│за недостачу вверенного ему Работодателем имущества, а также за ущерб,│
│возникший у Работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам,│
│и в связи с изложенным обязуется: │
│ а) бережно относиться к переданным ему для осуществления│
│возложенных на него функций (обязанностей) имуществу Работодателя и│
│принимать меры к предотвращению ущерба; │
│ б) своевременно сообщать Работодателю или непосредственному│
│руководителю о всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности│
│вверенного ему имущества; │
│ в) вести учет, составлять и представлять в установленном порядке│
│товарно-денежные и другие отчеты о движении и остатках вверенного ему│
│имущества; │
│ г) участвовать в проведении инвентаризации, ревизии, иной проверке│
│сохранности и состояния вверенного ему имущества. │
│ 2. Работодатель обязуется: │
│ а) создавать Работнику условия, необходимые для нормальной работы и│
│обеспечения полной сохранности вверенного ему имущества; │
│ б) знакомить Работника с действующим законодательством о│
│материальной ответственности работников за ущерб, причиненный│
│работодателю, а также иными нормативными правовыми актами (в том числе│
│локальными) о порядке хранения, приема, обработки, продажи (отпуска),│
│перевозки, применения в процессе производства и осуществления других│
│операций с переданным ему имуществом; │
│ в) проводить в установленном порядке инвентаризацию, ревизии и│
│другие проверки сохранности и состояния имущества. │
│ 3. Определение размера ущерба, причиненного Работником│
│Работодателю, а также ущерба, возникшего у Работодателя в результате│
│возмещения им ущерба иным лицам, и порядок их возмещения производятся│
│в соответствии с действующим законодательством. │
│ 4. Работник не несет материальной ответственности, если ущерб│
│причинен не по его вине. │
│ 5. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания.│
│Действие настоящего Договора распространяется на все время работы с│
│вверенным Работнику имуществом Работодателя. │
│ 6. Настоящий Договор составлен в двух имеющих одинаковую│
│юридическую силу экземплярах, из которых один находится у Работодателя,│
│а второй — у Работника. │
│ 7. Изменение условий настоящего Договора, дополнение, расторжение│
│или прекращение его действия осуществляются по письменному соглашению│
│сторон, являющемуся неотъемлемой частью настоящего Договора. │
│ │
│ Адреса сторон Договора: Подписи сторон Договора:│
│Работодатель ООО «НИКОЛЬ» Е. А. Пронин │
│Работник Москва, ул. Разина, 24, корп.
3, кв. 15 В. С. Федорова │
│Дата заключения Договора 12 января 2008 года М.П. │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Приложение 17
Регистр учета поступления денежных средств в кассу ООО «НИКОЛЬ» за июнь 2010 года
№ п/п Дата поступления Основания поступления Условия/ вид поступления Сумма, руб. всего в том числе НДС 1 7.
06.2007
Договор поставки от 5.
06.2007г № 114 Выручка от реализации 35 400 5 400 2 15.
06.2007
Договор поставки от 10.
05.2007г № 71 Выручка от реализации 70 800 10 800 3 19.
06.2007
Договор поставки от 15.
06.2007г № 115 Выручка от реализации 23 600 3 600
Приложение 18
Бухгалтерские записи по учету денежных средств в ООО «НИКОЛЬ»
за июнь 2010г
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражена сумма полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства 129 800 50−1 90−1 2 Отражена сумма полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности) 47 200 50−1 91−1 3 Отражена сумма денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе 140 631 50−1 51 4 Поставщик вернул в кассу аванс под предстоящую поставку продукции 1 740 50−1 60 5 Отражена сумма полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг) 14 160 50−1 62 6 Отражена сумма произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т. п.) 138 625 70 50−1 7 Отражена сумма денежных средств, выданных подотчетному лицу 10 000 71 50−1 8 Отражена сумма сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение 2 000 51 50−1 9 Отражено поступление аванса на расчетный счет ООО «НИКОЛЬ» 11 250 51 60 10 Отражена сумма полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг) на расчетный счет ООО «НИКОЛЬ» 8 500 51 62 11 Погашена задолженность перед поставщиком 124 510 60 51
Приложение 19
Фрагмент плана счетов с настройкой счета 50 «Касса»
Код Наименование Вал Кол Заб Акт Субконто 1 Субконто 2 50 Касса, А 50.1 Касса организации (в рублях" А Дв.ден. средств 50.2 Операционная касса, А 50.3 Денежные документы (в рублях) А 50.11 Касса организации (в рублях) + А Дв.ден. средств 50.33 Денежные документы (в валюте) + А
Приложение 20
Фрагмент плана счетов с настройкой счета 51 «Расчетные счета»
Код Наименование Вал Кол Заб Акт Субконто 1 Субконто 2 51 Расчетные счета, А Банковские счета (об) Дв.ден. средств
Приложение 21
Расчет уровня существенности ООО «НИКОЛЬ» за 2007 год Наименование показателя Значение показателя, тыс. руб. Уровень существен-ности, % Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб. Выручка 13 199 5 659,95 Себестоимость 10 134 2 202,68 Прибыль 3 065 4 122,6 Среднегодовое значение основного капитала 61 571,5 3 1847,15 Среднегодовое значение оборотного капитала 108 346 3 3250,38 Среднее значение X X 1216,55
Приложение 22
Рекомендуемый план аудита денежных средств Проверяемая организация ООО «НИКОЛЬ» Период аудита 9 месяцев 2010 года Количество человеко-часов 60 Планируемый аудиторский риск 5,1% Планируемый уровень существенности Качественно — соответствие действующему законодательству Количественно — 1 000 тыс. руб. № Планируемые виды работ Период проведения 1 Аудит кассовых операций 10.
01.2011г 2 Аудит операций по расчетным счетам 11.
01.2011г 3 Аудит операций по валютным счетам 12.
01.2011г 4 Аудит расчетных операций на других счетах и денежных документов 13.
01.2011г
Приложение 22
Структура притока денежных средств ООО «НИКОЛЬ»
Показатель Сумма денежных средств, тыс.
руб. Темп роста суммы денеж-ных средств, % Удельный вес, % 2008 г 2009г 2010 г Изме-нение 2008 г 2009г 2010 г Изме-нение Выручка от продаж 15 183 14 777 13 199 -1 984 86,93 97,64 97,83 99,62 1,98 Краткосрочные кредиты, займы и прочие заемные средства 367 328 51 -316 13,90 2,36 2,17 0,38 -1,98 Всего посту-пило денежных средств 15 550 15 105 13 250 -2 300 85,21 100,00 100,00 100,00
Приложение 23
Динамика денежных поступлений ООО «НИКОЛЬ» в 2008;2010 гг.
Приложение 24
Структура денежных поступлений ООО «НИКОЛЬ» в 2010 г.
Приложение 25
Структура оттока денежных средств ООО «НИКОЛЬ»
Показатель Сумма денежных средств, тыс.
руб. Темп роста, % Удельный вес, % 2008 г 2009г 2010 г Изме-нение 2008 г 2009г 2010 г Изме-нение 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Оплата товаров, работ, услуг, авансы 12 091 7 046 6 657 -5 434 55,06 79,51 72,75 70,54 -8,97 Оплата труда и начисления на зарплату 999 1 012 1 107 +108 110,81 6,57 10,45 11,73 +5,16 Расчеты с бюджетом 931 847 805 -126 86,47 6,12 8,75 8,53 +2,41 Приобретение основных средств и оборудования 378 225 404 +26 106,88 2,49 2,32 4,28 +1,79 Выплаченные проценты, кредиты и займы 721 474 385 -336 53,39 4,74 4,89 4,08 -0,66 Прочие расходы 87 81 79 -8 90,80 0,57 0,84 0,84 +0,27 Всего израсходовано денежных средств 15 207 9 685 9 437 -3 379 62,06 100,00 100,00 100,00 ;
Приложение 26
Динамика денежных расходов ООО «НИКОЛЬ» в 2008;2010 гг.
