Налогообложение и его воздействие на финансовое состояние предприятия

В связи с тем, что данные методы унифицированы и не подвержены влиянию специфики исследуемых процессов, их использование абсолютно правомерно. Рассмотрим наиболее распространенные из этих методов:

Метод экспертных оценок. Основой прогноза в данном методе является профессиональное мнение специалиста или коллектива специалистов., имеющих профессиональный, научный или практический опыт в исследуемом вопросе. Экспертные оценки бывают индивидуальные или коллективные. Метод моделирования и экономико-математические методы. Конструируются модели на основе предварительного изучения объекта или процесса, выделяются его существенные характеристики или признаки.

К методам моделирования относят: матричные модели, модели оптимального планирования, экономико-стратегические модели, модели принятия решения, имитационные модели, сетевые модели. К экономико-матричным методам относят линейное программирование, целочисленное программирование, метод межотраслевого баланса, корреляционно-регрессивный метод. Метод экономического анализа. Налоговая проблема расчленяется на составные части, выделяются взаимосвязь и влияние этих частей друг на друга и на ход развития налоговой системы. Анализ позволяет вскрыть сущность анализируемой проблемы, определить закономерности ее изменения в прогнозируемом периоде, всесторонне оценить возможности и пути достижения поставленной цели. Балансовый метод. Данный метод состоит в создании бухгалтерской модели хозяйственной или финансовой ситуации, т. е. он предполагает рассмотрение той или иной ситуации (или отдельной операции) путем составления бухгалтерских проводок и на их основе — расчета баланса.

Балансовый метод наиболее целесообразен к применению в налоговом планировании при проведении анализа с точки зрения налоговых последствий текущих хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определении оптимальной формы сделки, и при формировании учетной политики организации, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Нормативный метод. Этот метод находит применение при расчете плановых показателей по действующим нормативам: налоговым ставкам, тарифам, нормам амортизационных отчислений. Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования — это организация бухгалтерского и налогового учета; выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. С этих позиций рассматривается общая схема текущего налогового планирования на коммерческих предприятиях, где «С» — различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок, выполненных специалистами предприятия. Приведем последовательность налогового планирования, состоящую условно из восьми укрупненных процедур.

1. текущее планирование в первую очередь предусматривает формирование налогового поля. В соответствии со статусом предприятия, на основании его устава и законодательных актов в области налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле хозяйствующего субъекта, в которой каждый налог описывается с помощью следующих основных показателей (параметров):

источник платежа (статья расходов);

— бухгалтерская проводка;

— налогооблагаемая база;

— ставки налога;

— сроки уплаты;

— пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;

— реквизиты организаций, в адрес которых делаются перечисления;

— льготы или особые условия исчисления налога. После этого специалистами предприятия анализируются все предоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в практической деятельности. С учетом результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

2. Согласно уставу предприятия и на основе гражданского законодательства формируется система договорных отношений (договорное поле). В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и др. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, то есть еще до того как она будет заключена. Далее выполняются следующие действия.

3. Подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию.

4. Разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок.

5. Выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских и / или налоговых проводок.

6. Из оптимальных блоков составляется журнал хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета.

7. Оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

8. Определяется альтернативные способы учетной политики организации. Учетная политика — это совокупность определенных принципов, правил и практических приемов, принятыхна предприятии для формирования бухгалтерской, финансовой и налоговойотчетности и учета. Учетная политика более детально прорисовывает систему налогообложения, формирует модель минимизации налогового бремени, приемлемую в данном конкретном случае. Учетная политика решает следующие задачи:

делает бухгалтерский учет прозрачным и более доступным для понимания;

— формирует систему налогового учета;

— определяет основные направления по снижению налогов, в соответствии с действующим законодательством;

— позволяет построить организацию финансовой (бухгалтерской) службы, способствующую своевременному и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения. Решая все вышеперечисленные задачи, учетная политика становится инструментом, способствующим полноценному функционированию предприятия. Разрабатываемая учетная политика должна формироваться с учетом специфики деятельности предприятия. Налоговое планирование — это, с одной стороны, осознанные решения по снижению налоговой нагрузки, и, с другой стороны, понимание вероятных последствий нарушения действующего законодательства, то есть налоговых рисков. Понятие «риск» субъективно, в наиболее общем виде — это вероятность возникновения дополнительных налоговых обязательств для налогоплательщика. Активные шаги налогоплательщика по снижению налоговых платежей связаны с прибыльностью бизнеса, но они также приводят к тем или иным действиям со стороны исполнительных органов государства. В приложении к налоговому производству речь идет о мощном арсенале способов и средств налогового контроля, предоставленных налоговым органам, которые должны установить ход осуществления большинства хозяйственных операций и порядок исполнения той или иной сделки. А в случае обнаружения факта незаконного уклонения от уплаты налогов собрать доказательную базу для привлечения налогоплательщика к ответственности. Выделяют следующие налоговые риски, связанные с налоговой оптимизацией:

взыскание недоимки по налогам;

— взыскание пени за несвоевременную уплату налогов;

— взыскание штрафных санкций (в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации) (1);

— уголовная ответственность. Организация может оптимально выгодно для себя заплатить налоги, использовать максимально возможные налоговые льготы, если она совершила реальную экономически выгодную сделку и при этом в качестве цели преследовала получение прибыли. Доктрина деловой цели и есть ключ к правильному пониманию истинного смысла оптимизации и способов, как избежать налоговых рисков, с ней связанных. Иными словами, каждая сделка должна быть прозрачной и по возможности ее зарождение должно прослеживаться с самого начала и далее поэтапно. В случае разбирательства проверяющие (будь то налоговые органы либо суд) должны четко понять, почему был выбран тот или иной поставщик, была ли проявлена должная осмотрительность при его выборе (был ли собран необходимый пакет документов, страхующий от нежелательных последствий в случае недобросовестности, в том числе налоговой, этого самого поставщика), в силу каких обстоятельств была сформирована цена сделки (на тот случай, если есть отклонение от рыночного уровня). Если все эти элементы прослеживаются и не вызывают подозрений, то организация может использовать любые виды налоговых льгот и вычетов, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации (1), естественно, если условия ее деятельности подпадают под условия, необходимые для этих льгот. Итак, единственный способ избежать налоговых рисков, связанных с налоговой оптимизацией, — отказаться от несуществующих расходов, мнимых сделок, услуг фирм-однодневок, тщательнее прорабатывать договоры с контрагентами. Те же расходы, которые действительно имеют место, нужно как можно тщательнее обосновать, причем сделать это нужно до момента возникновения расхода в учете, а не после. В ООО «Антей Плюс» все эти требования соблюдаются. Со стороны налоговых органов, кроме неодобрения «налоговой политики» налогоплательщика, возможны следующие действия:

ограничение сферы применения налоговой минимизации;

— переквалификация сделок, то есть признание их мнимыми (совершенными лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия) или притворными (совершенными с целью прикрыть другую сделку);

— доказательство взаимозависимости организаций и физических лиц;

— контроль ценообразования для целей налогообложения;

— применение к налогоплательщику репрессивных мер в виде доначисления налогов, начисления пени и наложения санкций вплоть до уголовной ответственности. Государство в условиях постоянных изменений законодательных актов стремиться постоянно заполнять пробелы в законодательстве, поэтому законодатель регулярно вносит поправки к налоговым законам, прикрывая возможности для снижения налогов. К пробелам налогового планирования относятся законодательные ограничения. Налогоплательщикам следует учитывать и исполнять следующие из них: Государственная регистрация, порядок которой регламентируется Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ (редакция от 19.

02.2007 года) (3). При этом для осуществления отдельных видов деятельности, предусмотренных законом, нужно получить лицензию. Порядок получения такого специального разрешения регулируется Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ (ред. от 01.

07.2007 года) (4);Постановка на учет. Налогоплательщики должны встать на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (статья 83 — 86 Налогового Кодекса Российской Федерации) (1);Применение контрольно-кассовой техники (машин). Если хозяйствующий субъект производит расчеты за товары, работы и услуги посредством денежных средств или платежных карт (как с населением, так и с организациями), ему придется применять указанную технику. Данный регламент и его особенности регулируются Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ (5); Сертификация товаров (работ, услуг). Многие производимые и реализуемые товары, работы и услуги подлежат обязательной сертификации. Подтверждение соответствия может носить добровольный или обязательный характер. Данные отношения регулируются Федеральным законом «О техническом регулировании» от 27 декабря 2002 года № 184-ФЗ (ред. от 01.

05.2007 года) (6);Ведение бухгалтерского и налогового учета. Порядок ведения бухгалтерского учета регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (редакция от 03.

11.2006 года) (7) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии со статьей 346.

24 Налогового Кодекса Российской Федерации (1) налогоплательщики обязаны вести и налоговый учет. Меры административного воздействия позволяют ограничить текущее налоговое планирование налогоплательщика. Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений; они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций и так далее. В российской действительности можно выделить также способы, при помощи которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования:

презумпция облагаемости. Которая предусматривает, что налогом следует облагать все объекты, за исключением тех, которые прямо перечислены в Налоговом Кодексе Российской Федерации (1);доктрина «существо над формой», когда, рассматривая вопрос об уплате (неуплате) налогов, решающую роль играют фактически сложившиеся договорные отношения между сторонами, а не названия договоров;

доктрина «деловая цель» — сделка, которая призвана создать налоговые преимущества, признается недействительной, в случае, если указанная цель не достигнута;

право на судебное обжалование сделок налоговыми и иными органами. Таким образом, можно признать, что основные средства борьбы государства с уклонением от налогообложения — это административная и судебная защита интересов бюджета. Решающее значение имеет право на обжалование сделок налоговыми органами. Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, в связи, с чем можно выделить общие и специальные способы их минимизации. К общим способам налогового планирования можно отнести:

принятие учетной политики организации для целей налогообложения. Правильное формирование учетной политики имеет немаловажное значение, поскольку налогоплательщику предоставляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплачиваемых налогов;

— заключение договоров и совершение сделок, имеющих более низкое налоговое бремя по сравнению с традиционным подходом. Например, снижение налогов за счет использования посреднических договоров вместо договоров купли-продажи;

— максимальное использование различных льгот и налоговых освобождений. Это стало возможным для различных групп налогоплательщиков, благодаря установлению особых режимов налогообложения: — для отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и другое), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны;

отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых);

отдельных территорий (районы Крайнего Севера, свободные экономические зоны и тому подобные), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, помощь в проведении спортивных мероприятий и другое);

организаций, ориентируемых на экспорт, и других субъектов. Действительно, законодательством устанавливается немалое количество льгот по налогам, однако не все хозяйствующие субъекты используют их в полной мере. Специальные методы налоговой оптимизации показаны на схеме 6. Они также могут использоваться организациями, но с той лишь разницей, что они имеют более узкую сферу применения. К ним относят:

метод замены отношений;

— метод разделения отношений;

— метод отсрочки налогового платежа;

— метод прямого сокращения объекта налогообложения;

— метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту;

— метод смены юрисдикции. Рассмотрим эти методы более подробно. Одну и ту же хозяйственную цель (приобретение имущества, получение дохода и так далее) возможно достигнуть различными путями. В законодательстве практически не существует ограничений для хозяйствующих субъектовпо выбору форм либо отдельных условий сделки, по выбору контрагентов и пр. Субъектысамостоятельно выбирают любые допустимые варианты, с учетом как экономической, так и налоговой эффективности операций. Суть метода замены отношений заключается в том, что организация при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий ее применения.

Иными словами, происходит замена хозяйственных правоотношений, имеющих повышенные ставки налогообложения результатов, другими близкими, однородными правоотношениями, имеющими льготный режим налогообложения, сохраняя в неизменном виде экономическую сущность хозяйственной операции. При этом важно отметить, что замене подлежат именно правоотношения (вся совокупность прав и обязанностей). Замена не должна затрагивать лишь формальную сторону сделки, в ней не должно содержаться признаков мнимости или фиктивности, следствием чего может стать признание ее недействительной. Например, замена внутри российского договора на договор экспорта продукции позволяет перейти на обложение налога на добавленную стоимость реализации товаров в режиме экспорта по ставке 0%.При замене договора купли-продажи основного средства на договор лизинга основное средство должно учитываться на балансе лизингополучателя. Выгоды: можно применить повышающий коэффициент к норме амортизации; лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства, можно включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения. В случае замены разовых стимулирующих выплат премиями по результатам работы, предусмотренными положением организации по системе оплаты труда. Выплачиваемые премии подлежат отнесению на расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли. Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно. Например, отношения по поводу реконструкции здания целесообразно разделить на собственно реконструкцию и капитальный ремонт, поскольку затраты на капремонт в отличие от реконструкции, расходы на которую увеличивают стоимость основного средства и производятся за счет чистой прибыли и других средств организации, относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При разделении договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг сумма, уплаченная по второму договору, единовременно относится на себестоимость продукции. Выгоды: уменьшается стоимость имущества и налог на имущество; в части услуг расходы списываются единовременно, а не через амортизацию в течении нескольких лет. Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год).Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность организации.

Среди прочего могут использоваться: сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи и мены путем занижения (завышения) стоимости товаров (работ, услуг) с учетом положений статьи 40 Налогового Кодекса Российской Федерации (1) (до 20% уровня цен по идентичным или однородным товарам); сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам которых списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество; сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения (повышения для обложения налогом на прибыль).Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль. Метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений организации в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны легального режима налогообложения базируется на праве субъектов Российской Федерации самостоятельно, в рамках установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации пределов, устанавливать конкретные ставки региональных местных налогов (по налогу на прибыль, налогу на имуществу организаций, земельному налогу) и льготных режимов налогообложения определенных территорий Российской Федерации (закрытые административные территориальные образования: город Саратов, город Снежинск и другие).Перечисленные методы в большинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективно такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет организации достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и так далее) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций. Заключение

Ключевая задача корпоративного финансового менеджмента — выбор наилучшего пути управления всеми финансовыми ресурсами. Поэтому если минимизацию налогов рассматривать с точки зрения финансовой оптимизации, то в первую очередь следует ответить на вопрос: что выгоднее — уплатить меньше налогов, но раньше, или больше — но в поздние сроки? Следовательно, система налогообложения органически связана с разработкой как стратегических решений, так и текущих финансовых проектов. Организацию, внедряющую методы налогового менеджмента, должна интересовать не столько сама по себе величина уплачиваемых налогов, сколько эффективность принимаемых решений по вложению высвободившихся в результате оптимизации налоговых потоков средств, то есть результативность управленческих решений не только в поиске дополнительных источников доходов, но и в области налоговых расходов и вложения налоговой прибыли (полученной разницы между оптимизированными суммами налоговых доходов организации и ее налоговых расходов). Это и есть оптимизация налогов, основанная на выборе эффективных решений, то есть рациональная многовариантная минимизация налоговых платежей, получение на этой основе экономии, дополнительных налоговых доходов и эффективное их вложение в развитие организации и иные экономически обоснованные затраты. Наиболее эффективный способ увеличения прибыльности — это не механическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе роста производства, продажи доходности бизнеса, то есть построение эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была вся структура бизнеса. Долговременность, устойчивость эффекта снижения налогового бремени могут быть обеспечены путем эффективного вложения средств в производство, развитие организации, в том числе и средств, высвободившихся от эффекта снижения налогового бремени. У налогоплательщиков имеются различные возможности для уменьшения налогового бремени. Однако в первую очередь необходимо говорить об оптимизации всей системы налогообложения, которая, безусловно, должна осуществляться в рамках действующего законодательства о налогах и сборах. Оптимизация налогообложения и налоговое планирование строиться на поддержании налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на рынке, имея ввиду, что большая часть налогов включается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями. После проведенных исследований можно сделать вывод, что тема, затронутая в нашей работе действительно очень актуальна, и особенно в условиях сложившегося экономического кризиса в стране, и дает видимые результаты в снижении налогового бремени в конкретной организации. Нужно отметить, что все организации с целью повышения эффективности своей деятельности должны систематически проводить анализ влияния налоговых платежей на финансовые результаты работы. Это позволяет коммерческим организациям оптимизировать налоговые платежи и улучшить финансовые результаты деятельности работы, ведь налоговая система довольно значимо влияет на них. Известно, успешно работающая организация способна на инвестиции, и как следствие, к росту объемов деятельности. Ведя предпринимательскую деятельность прибыльно и успешно, организации имеют возможность не только создавать благоприятные условия для работы, но и осуществлять всевозможные социальные мероприятия для своих работников, в том числе и при уходе на пенсию.

Список литературы

Налоговый Кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями. М.: Экзамен, 2009 г. Гражданский Кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями. М.: Элита, 2008 г. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ (редакция от 19.

02.2007 года).Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ (ред. от 01.

07.2007 года).Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ.Федеральный закон «О техническом регулировании» от 27 декабря 2002 года № 184-ФЗ (ред. от 01.

05.2007 года).Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (редакция от 03.

11.2006 года).Приказ Минфина России от 31.

10.2000 года № 94н (редакция от 18.

09.2006 года) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое Приказом Минфина РФ от 29.

07.1998 № 34н (ред. от 24.

03.2000).Аулов Ю. Л. Налоговое планирование: Курс лекций. — Белгород: Издательский центр «Логия», 2008 г. Барулин С. В. Налоговый менеджмент: учеб.

пособие / С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко. — Москва: Омега-Л, 2008. — 269 с.: ил., табл. — (Библиотека высшей школы).Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.

Ростов — на — Дону, 2008 г. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2007. — 288с.: ил. — (Серия «Краткий курс»).

Минаков А. В. Собираемость налогов как критерий бюджетно-налоговой безопасности // Экономический анализ: теория и практика. — 2007 г. Налоги и налогообложение / Под ред. Б. Х. Алиева. М.: Финансы и статистика, 2007 г. Налоги и налогообложение / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.

— СПб.: Питер, 2008 г. Налоговое планирование / Под ред. Е. С. Вылковой, М. В. Романовского. -

Спб.: Питер, 2007 г. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И. В. Горского. — М.: Финансы и статистика, 2007 г. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Под.ред. С. В. Белоусовой. — Москва: Вершина, 2008 г. Пансков В. Г. Князев В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.

— М.: МЦФЭР, 2008 г. Русаков И. Г., Кашина В. А. Налоги и налогообложении, М.: ЮНИТИ, 2008 г. Савченко В. Я. О методике определения налоговой нагрузки // Финансы. — 2007 г. Сергеев И. В. Налоговое планирование: Учеб.

метод. пособие / И. В. Сергеев, А. Ф. Галкин, О. М. Воронцова. — М.: Финансы и статистика, 2007. -

168 с. Спирина Л. В., Тимошенко В. А. Налоговые проверки: Учебное пособие, М.: Экзамен, 2008 г. Учетная политика на 2008 год в целях бухгалтерского и налогового учета и налогообложения: практическое руководство / Под общей ред. Ю. Л. Фадеева. — М.: Эксмо, 2008 г. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. — М.: Инфра — М, 2008 г. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 2-е изд., перераб.

и доп. — М.: ИНФРА-М, 2002

Евстигнеев Е.Н., Викторова Н. Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. — Спб.: ПИТЕР, 2004

Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. — Спб.: ПИТЕР, 2004

Сергеева Т. Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. — М.: Издательство «Экзамен», 2005

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Практикум. — М.:ИНФРА-М, 2003

Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. — Спб.: ПИТЕР, 2006

Сергеев И. В. Налоговое планирование: Учебно-методическое пособие/ И. В. Сергеев, А. Ф. Галкин, О. М. Воронцова. — М.: Финансы и статистика, 2007

Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Под ред. С. В. Белоусовой. — Москва: Вершина, 2007

Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — М.:ИНФРА-М, 2006

Гончаренко Л.И., Каширина М. В. Налогообложение юридических лиц: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник — М.: ИНФРА-М, 2007

Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д. Б. Налоги и налогообложение: Учебник — Ростов н/Д.: Феникс, 2007.

6.Владыка М. В. Сборник задач по налогам и налогообложению: учебное пособие / М. В. Владыка, В. Ф. Тарасова, Т. В. Сапрыкина; под общ.

ред. В. Ф. Тарасовой. — М.: КНОРУС, 2007.