Формирование себестоимости продукции

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) — это условный расход (доход) по налогу на прибыль, который рассчитывается по формуле:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Ставка налога на прибыль * Бухгалтерская прибыль (строка 140 ОПУ) Текущий налог на прибыль получается следующим образом:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив (ОНА) — Отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

31 декабря счет 99 закрывается — производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дт 99 Кт 84 — списана чистая прибыль отчетного года;

Дт 84 Кт 99 — списан убыток отчетного года.

Эта сумма и отражается по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.

Прибыль может быть направлена выплату дивидендов, что найдет отражение:

Дт 84 Кт 75.2 — начислены дивиденды юридическим и физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации;

Дт 84 Кт 70 — начислены дивиденды учредителям — сотрудникам организации;

Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юридических лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.

Дт 70 (75.2) Кт 68.1 — Удержан НДФЛ;

Дт 75.2 Кт 68 — Удержан налог на прибыль с дивидендов;

Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.

Прибыль может быть направлена на формирование резервного капитала. Обязаны формировать акционерные общества в размере не менее 15% от величины уставного капитала, для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций.

Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал По результатам деятельности организация может получить убыток.

Дт 84 «Прибыль, подлежащая распределению»

Кт 84 «Непокрытый убыток» — погашены убытки прошлых лет После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.

2.

3. Предложения по совершенствованию учета затрат на производство Как уже отмечалось, на данном предприятии применяется нормативный метод учета затрат, который имеет ряд недостатков. Также на данном предприятии не ведется управленческий учет. Для повышения эффективности деятельности предприятия, его конкурентоспособности, принятия правильных и обоснованных управленческих решений необходимо на данном предприятии внедрить систему управленческого учета. В рамках управленческого учета на предприятии будет применяться широко применяемый на Западе метод «стандарт-кост». Система «Стандарт-кост» также представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных затрат. В основе системы учета затрат «Стандарт-кост» лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Система «Стандарт-кост» является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом. Обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм. В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в системе учета «Стандарт-кост» сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе «Стандарт-кост» стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей. Одной из положительных сторон системы стандарт-кост является то, что все выявленные отклонения от норм попадают не на себестоимость, а на счёт «прибыли и убытки».

Учетные записи при использовании метода «стандарт-кост» будут следующими:

Дт 20 Кт 10 — 824 000 — списаны в производство материалы 1 вида;

Отклонение = (8800*90 — 5*103*1600) = (792 000;824000)=-32 000 (Э) Кт 16/10 — 32 000

Дт 20 Кт 10 -376 000 — списаны в производство материалы 2 вида;

Отклонение = (8080*48,5 — 5*47*1600) = (391 880−376 000)=+15 880 (П) Дт 16/10 — 15 880

Дт 25 Кт 10 — 176 000 — списаны материалы на общепроизводственные расходы;

Отклонение = (60 000 — 110*1600) = (60 000−176 000)= - 116 000 (Э) Кт 16/10 — 116 000

Дт 26 Кт 10 — 115 800 — списаны материалы на общехозяйственные нужды Отклонение = (120 000 — 115 800) = + 4200 (П) Дт 16/10 — 4200

Дт 20 Кт 70 — 266 240 — начислена з/п основным производственным рабочим;

Отклонение = (288 400 — 266 240) = + 22 160 (П) Дт 16/70 — 22 160

Дт 20 Кт 69 — 69 222 — начислены страховые взносы Отклонение = (74 984 — 69 222) = + 5762 (П) Дт 16/69 — 5762

Дт 25 Кт 70 — 100 000 — начислена з/п общепроизводственным рабочим;

Отклонение = (110 000 — 100 000) = +10 000 (П) Дт 16/70 — 10 000

Дт 25 Кт 69 — 26 000 — начислены страховые взносы Отклонение = 28 600 — 26 000 = +2600 (П) Дт 16/69 — 2600

Дт 26 Кт 70 — 255 000 — начислена з/п общехозяйственному персоналу;

Отклонение = 250 000 — 255 000 = -5000 (Э) Кт 16/70 — 5000

Дт 26 Кт 69 — 66 300 — начислены страховые взносы Отклонение = 65 000 — 66 300 = -1300 (Э) Кт 16/69 — 1300

Дт 25 Кт 02 — 90 000 — начислена амортизация;

Дт 26 Кт 02 — 160 000 — начислена амортизация;

Отклонение = 150 000 — 160 000 = -10 000 (Э) Кт 16/02 — 10 000

Дт 25 Кт 76 — 44 000 — начислены прочие общепроизводственные расходы;

Отклонение = 70 000 — 44 000 = +26 000 (П) Дт 16/76 — 26 000

Дт 26 Кт 76 -102 900 — начислены общехозяйственные расходы.

Отклонение = 230 000 — 102 900= +127 100 (П) Дт 16/76 — 127 100

Дт 20 Кт 25 — 436 000 — списаны на основное производство общепроизводственные расходы;

Дт 20 Кт 26 — 700 000 — списаны на финансовые результаты постоянные общехозяйственные расходы;

Дт 43 Кт 20 — 2 671 462 — оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости.

Дт 62.1 Кт 90.1 — 2 848 000 — получена выручка;

Дт 90.3 Кт 68.2 — 434 441 — НДС;

Дт 90.2 Кт 43 — 2 671 462 — списала себестоимость реализованной продукции;

Дт 90.2 Кт 16 — 49 402 — списан перерасход ресурсов;

Дт 99 Кт 90.9 — 307 305 — убыток от реализации.

Приведенные учетные записи показали, что финансовый результат при использовании нормативного метода и «Стандарт-кост» будет одинаковый, однако при методе «Стандарт-кост» отклонения отражаются по всем статьям и это является более обширным полем для анализа отклонений и выявления резервов увеличения себестоимости.

Заключения На исследуемом предприятии ОАО «Техносэфт» учет затрат организуется в соответствии с действующим законодательством, в частности, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Налоговый учет затрат организуется исключительно в соответствии с положениями главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

На данном предприятии учет ведется по нормативному методу. Учет организован в несколько этапов. Сначала все первичные затраты собираются на счетах, оформляются документально, затем производится распределение косвенных расходов, на последнем этапе формируется полная себестоимость продукции и выявляются отклонения от установленных нормативов. Аналитический учет затрат дает детальную характеристику по статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также для осуществления мероприятий по оптимизации затрат, усилению режима экономии и повышению рентабельности.

Изучение порядка учета затрат позволяет выявить основные резервы снижения затрат. В целом бухгалтерский учет дает информацию о состоянии затрат. Однако для повышения его эффективности и исключения возможных искажений необходимо внедрить следующие мероприятия:

применение метода «Стандарт-кост»;

полная автоматизация всего учетного процесса затрат;

правильное оформление первичной документации;

обеспечение сопоставимости данных по планированию затрат и данных в учете и отчетности.

Все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.

09.2010);

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.

07.2000) (ред. от 07.

03.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

04.2011);

Федеральный закон от 21.

11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.

09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

01.2011);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.

05.1999 N 33н (ред. от 08.

11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

01.2011);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.

10.2000 N 94н (ред. от 08.

11.2010);

Вахрушна М. А. Бухгалтерский управленческий учет, М.: Омега-Л, 2010, 570с.

Замотаева О. А. Управленческий учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2010. — 157с.

Заруднев А. И., Мерзликина Г. С. Управление затратами хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 2007.

Котенева Е.Н., Краснослободцева Г. Н. Управление затратами. — М.: Дашков и К, 2009.

Лебедев В. Г., Дроздова Т. Г., Кустарев В. П. Управление затратами на предприятии. — М.: Бизнес-Пресса, 2008.

Романова О.С., Печеная Л. Т., Романова А. И. Управление затратами. — М.: Энергия, 2008.

Приложения Приложение 1 Смета затрат по экономическим элементам

Смета затрат по экономическим элементам Показатели Сумма, руб. Материальные затраты 1 240 800

Затраты на оплату труда 604 600

Страховые взносы 157 196

Амортизация ОФ 250 000

Прочие расходы 311 900 ИТОГО: 2 564 496

План:

Материальные затраты = (1500*5*103) + (1500*5*47) + 115 800 = 1 240 800 руб.

Затраты на оплату труда =5,2*32*1500+100 000+255000 = 604 600 руб.

Отчисления на социальные нужды = (26,2%*(5,2*32*1500))+ +26 000+66300 = 157 196 руб.

Амортизация ОФ = 90 000+160000 = 250 000 руб.

Прочие расходы = 44 000+102900+110*1500 = 311 900 руб.

Приложение 2 Калькуляция затрат по экономическим элементам

Калькуляция затрат по экономическим элементам Показатели Сумма, руб. Материальные затраты 1 363 880

Затраты на оплату труда 648 400

Отчисления на социальные нужды 168 584

Амортизация ОФ 240 000

Прочие расходы 300 000 ИТОГО: 2 720 864

Факт:

Материальные затраты = 8800*90+8080*48,5+60 000+120000 = 1 363 880 руб.

Затраты на оплату труда = 288 400+110000+250 000 = 648 400 руб.

Отчисления на социальные нужды = 26,2%*(288 400+110000+250 000) = 168 584 руб.

Амортизация ОФ = 90 000+150000 = 240 000 руб.

Прочие расходы = 70 000+230000 = 300 000 руб.

Генеральный директор

Собрание участников

Бухгалтерия

Отдел сбыта

Технический отдел

Менеджер по работе с клиентами

Менеджер по рекламе

Начальник отдела сбыта

Начальник ТО

Инженер-технолог

Главный бухгалтер

Бухгалтер

Склад

Начальник склада

Кладовщик

Рабочие